Учет расчетов по налогу на прибыль

4 Возникновение временных разниц 

      Разница между балансовой стоимостью актива или обязательства и их налоговой  базой называется временной.

      Признание эффекта будущих налоговых последствий  приводит к возникновению в финансовой отчетности отложенных налоговых обязательств (ОНО) и отложенных налоговых активов (ОНА).

      Отложенные  налоговые активы – это суммы  налога на прибыль, возмещаемые в будущих периодах в связи с вычитаемыми временными разницами, а также в связи с переносом на будущий период неиспользованных налоговых убытков и налоговых кредитов. Отложенные налоговые обязательства – это суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах в связи с налогооблагаемыми временными разницами.

Пример 1

Компания  «Альфа» в соответствии с учетной  политикой создает резерв на гарантийное обслуживание. В 2009 году создан резерв на сумму 60 000 руб., затраты на гарантийное обслуживание составили 20 000 руб. Ставка налога на прибыль – 30-. В налоговом учете к вычетам относится фактическая сумма затрат на гарантийный ремонт.

В бухгалтерском балансе на конец 2009 года будет отражено обязательство по строке «Резерв на гарантийное обслуживание» в размере 40 000 руб. (60 000 - 20 000). Налоговая база резерва будет равна нулю1.

Балансовая  стоимость обязательства больше его налоговой базы, поэтому возникает  вычитаемая временная разница в  размере 40 000 руб. (40 000 - 0). Таким образом, в учете признается отложенный налоговый актив в сумме 12 000 руб. (40 000 Ч 30%).

Отражение операций в учете (руб.):

Д-т  Отложенный налоговый актив 12 000

К-т  Расходы по отложенным налогам 12 000

Пример 2

Первоначальная  стоимость оборудования компании «Альфа» на 31.12.08 составляет 70 000 руб., сумма накопленного износа – 20 000 руб. Сумма накопленной амортизации для целей налогообложения равна 30 000 руб.

Ставка  налога на прибыль – 20%.

В этом случае в бухгалтерском балансе  стоимость оборудования на конец года 2009 года составит 50 000 руб., а налоговая база актива – 40 000 руб. Поскольку БС актива больше его налоговой базы, то возникает налогооблагаемая временная разница в размере 10 000 руб. (50 000 - 40 000) и в учете признается отложенное налоговое обязательство в размере 1500 руб. (10 000 Ч 20%). Отражение операций в учете (руб.):

Д-т  Расходы по отложенным налогам 1500

К-т  Отложенное налоговое обязательство 1500

При возмещении балансовой стоимости актива в последующих  периодах компания «Альфа» заплатит налог на прибыль в размере 1500 руб.

      Согласно  ПБУ 18/02 существуют разницы, которые  возникают в результате того, что  часть доходов и расходов не учитывается  в целях налогообложения ни в  отчетном, ни в будущих периодах. В таких случаях временные  разницы не возникают, так как в будущем не ожидается изменений налоговых платежей, то есть разницы носят постоянный характер.  
 
 
 
 
 
 
 
 

5 Расчет и отражение в отчетности налогов на прибыль 

      В международном учете выделяют следующие  компоненты налога на прибыль.

1. Текущий налог – это сумма налогов на прибыль к оплате (к возмещению) в отношении налогооблагаемой прибыли (убытка, учитываемого при налогообложении) за период.

      В бухгалтерском балансе он отражается как краткосрочное обязательство, равное неоплаченной сумме, или как краткосрочный актив, если оплаченная сумма превышает подлежащую уплате.

      Обязательства или активы по текущему налогу рассчитываются в соответствии с налоговым законодательством  с использованием ставок, действующих  на отчетную дату.

2. Отложенный  налог. Отложенные налоговые активы и обязательства отражаются в бухгалтерском балансе отдельно от других активов и обязательств и классифицируются как долгосрочные статьи. При их оценке должна применяться ставка налога, которая будет существовать в момент реализации этого актива или погашения обязательства.

      Обычно  текущий и отложенный налоги признаются в качестве дохода или расхода  и включаются в чистую прибыль  или убыток за период. Но если налог  начисляется по статьям, которые  относятся непосредственно на счет капитала, то сумма возникающих в связи с этим налогов (текущего и отложенных) должна дебетоваться или кредитоваться непосредственно со счетом капитала.

Пример 3

Компания  «Альфа» в 2008 году провела переоценку основных средств. Сумма дооценки составила 50 000 руб. Ставка налога на прибыль – 20%. В налоговом учете переоценка не признается, поэтому возникает налогооблагаемая временная разница на сумму 50 000 руб. и отложенное налоговое обязательство в размере 12 500 руб. (50 000 Ч 20%).

Отражение операций в учете (руб.):

Переоценка

Д-т  Основное средство 50 000

К-т  Резерв по переоценке основных средств 50 000

Признание отложенного налога на счете капитала

Д-т  Резерв по переоценке основных средств 12 500

К-т  Отложенное налоговое обязательство 12 500

      Отложенные налоговые активы (обязательства) являются долгосрочными объектами, период их погашения часто исчисляется несколькими годами. Поэтому у специалистов иногда возникает вопрос о возможности отражения в отчетности дисконтированной суммы отложенных налогов.

      При расчете текущего налога на прибыль в отчетности показывается сумма этого налога за отчетный период, рассчитанная по правилам налогового учета и перенесенная в учет по кредиту счета «Текущий налог на прибыль» и дебету счета «Прибыли и убытки».

      В международном учете допускается взаимозачет отложенных налоговых активов и обязательств. В отчетности чистая сумма отложенных налогов отражается, только когда организация имеет право уменьшать текущие (реальные) налоговые обязательства на сумму текущих налоговых активов и когда отложенные налоги относятся к налогу на прибыль, установленному одним и тем же законодательством.

3. Налог  на прибыль (расходы по уплате  налога или доходы от возмещения  налога), отражающийся в отчете  о прибылях и убытках, –  это общая величина, в которую включается текущий налог на прибыль и сумма отложенных налогов за период

Пример 4

Текущий налог на прибыль компании «Альфа» за 2009 год составляет 1000 руб. Сальдо по отложенному налоговому обязательству за прошлый год равно 2000 руб.

На конец отчетного периода балансовая стоимость активов компании превышала их налогооблагаемую базу на 20 000 руб. Ставка налога на прибыль – 20%.

Согласно  условию примера налогооблагаемая временная разница составит 20 000 руб., ОНО – 4000 руб. (20 000 Ч 20%), увеличение отложенного налога – 2000 руб.

Налог на прибыль в ОПУ за 2009 год составит 3000 руб.

      Помимо  этого, налог на прибыль может  включать сумму отложенного налога, возникшего в связи с изменением ставки налога, уточнением оценки отложенных налоговых активов, признанием отложенных активов по убыткам прошлых лет, корректировкой учетной политики. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение 

      В реферате изложены вопросы, касающиеся формирования и использования, бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов предприятия.

      В реферате было освещено понятие прибыли - как основы развития организации. Пути ее формирования. Изучены различные виды прибылей. Рассмотрено влияние налоговой политики на прибыль, и порядок распределения оставшейся в распоряжении предприятия прибыли.

      Довольно  подробно был изложен бухгалтерский  учет формирования и распределения  финансового результата в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета  финансово - хозяйственной деятельности. Непосредственно было рассмотрено  ведение бухгалтерского учета формирования финансового результата деятельности организации, в части доходов, обеспечивших получении прибыли, формировании расходов на предприятии, отражение в отчетности налогов на прибыль. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  использованных источников 

1 Налоговый кодекс Российской Федерации от 25.11.2009 г. № 281-ФЗ «О внесение изменений в ч. 1-2 Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты РФ».

2 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (в ред. от 07.05.2003 г. № 38н).

3 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 6.10.2008 г.(в ред. от 11.02.2008 г. №23н). 

4  «Аудит»: Учебник для вузов/Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. и др./ Под ред. проф. Подольского В.И. - 3-е изд., перераб., и доп. - М: ЮНИТИ - ДАНА, АУДИТ, 2008г. - 583 с.

5 «Бухгалтерский учет»: Учебник/Под ред. Безруких П.С. - 5-е изд., перераб. и доп. - М., 2009.-718 с.

6 Гусева Т.М., Шеина Т.Н. «Бухгалтерский учет» - М: «Проспект», 2008г. - 449 с.

7 Гусева Т.М., Шеина Т.Н. «Основы бухгалтерского учета» - М: «Проспект», 2009г. - 449 с.

8 Серов А.В., Формирование прибыли фирмы//Практический журнал «Бухгалтерский учет», № 10, 2009г, с. 18-30

9 Сираев П.Р., Прибыли и убытки//Практический журнал «Главбух», № 6, 2010г, с. 48-50

10 Томило Н.Н., Отчет о прибылях и убытках//Практический журнал «Главбух», № 1, 2009г, с. 38-53

11 Финансовые результаты: бухгалтерский и налоговый учет / Л.Н. Булавина.— М.: Финансы и статистика, 2006.