Транспортный налог, его особенности в России

    Установленная Налоговым Кодексом РФ существенная дифференциация средних налоговых ставок в зависимости от мощности двигателя транспортного средства направлена на усиление социальной справедливости при взимании этого налога, имея в виду, что максимальные ставки установлены по более мощным, а значит, и более дорогим автотранспортным средствам [3].

    Сравнительно  высокие налоговые ставки предусмотрены  по таким транспортным средствам, как  самолеты, катера, яхты, гидроциклы и другие подобные водные и воздушные транспортные средства, имея в виду, что владельцами такого имущества являются физические лица и организации с достаточно большими финансовыми возможностями.

    Право установления конкретных налоговых  ставок предоставлено законодательным (представительным) органам субъектов Федерации, которые могут увеличивать или уменьшать указанные средние налоговые ставки, но не более чем в 5 раз.

    При этом федеральное законодательство не исключает права субъектов  РФ по установлению дифференцированных налоговых ставок в отношении  каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования транспортных средств.

    При установлении законодательными (представительными) органами субъектов Федерации конкретных ставок многие из них были достаточно существенно скорректированы. При  этом по большинству автомобилей  отечественного производства предусмотрены, как правило, минимально низкие ставки.

    Порядок исчисления налога установлен в зависимости  от категории налогоплательщиков. В  частности, налогоплательщики, являющиеся организациями, обязаны самостоятельно исчислять сумму налога. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками – физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на российской территории. В связи с этим налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, должны уплачивать налог на основании налогового уведомления, полученного от налогового органа.

    Сумма налога исчисляется в отношении  каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

    В том случае, если регистрация транспортного  средства или снятие его с регистрации (снятие с учета, исключение из государственного судового реестра и т. д.) были осуществлены в течение налогового периода, исчисление суммы налога производится с учетом соответствующего коэффициента. Он определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.

    Органы, осуществляющие государственную регистрацию  транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения по утвержденным ФНС России формам о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в  этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, в течение 10 дней после их регистрации или снятия с регистрации.

    Эти органы обязаны также сообщать в  налоговые органы по месту своего нахождения сведения обо всех транспортных средствах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, по состоянию на 31 декабря  истекшего календарного года, до 1 февраля  текущего календарного года, а также  обо всех связанных с ними изменениях, произошедших за предыдущий календарный  год.

    Порядок и сроки уплаты налога, как уже  отмечалось, установлены законами соответствующих  субъектов Федерации. Согласно законодательству налогоплательщики-организации обязаны  представить в налоговый орган  по месту нахождения транспортных средств  налоговую декларацию в соответствии со сроком, установленным законом  субъекта Федерации.

    Налогоплательщику – физическому лицу налоговым  органом в срок не позднее 1 июня года налогового периода должно быть вручено налоговое уведомление о подлежащей уплате сумме налога.

    До  не давнего времени (до 2006 года) для налогоплательщиков – юридических лиц не была предусмотрена уплата авансовых платежей по транспортному налогу.

    То  есть отсутствовала правовая норма, позволяющая законодательным органам субъектов РФ устанавливать уплату авансовых платежей транспортного налога в течение года. В связи с этим данный налог поступал в бюджеты субъектов РФ крайне неравномерно, т. е. только после окончания календарного и соответственно финансового года.

    Между тем данный налог является одним  из основных источников доходов территориального дорожного фонда, и подобное положение оказывало отрицательное влияние на финансирование из региональных бюджетов работ по строительству, реконструкции, ремонту и содержанию дорог.

    В связи с этим в Налоговый Кодекс РФ внесены изменения Федеральным законом от 20.10.2005 N 131-ФЗ  и для налогоплательщиков – юридических лиц введена обязанность уплаты авансовых платежей по транспортному налогу.

    Теперь, согласно ст.362 НК РФ налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки [1].

    3. Перспективы развития транспортного налога в РФ

    Согласно  Основных направлений налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов,  ФНС устанавливает в целях повышения налоговой автономии органов государственной власти субъектов Российской Федерации, а также создания условий для повышения доходов региональных бюджетов, принят Федеральный закон от 28 ноября 2009 г. № 282-ФЗ «О внесении изменений в главы 22 и 28 части второй Налогового кодекса Российской Федерации», расширяющий с 1 января 2010 г. диапазон возможных ставок транспортного налога, устанавливаемых органами государственной власти субъектов Российской Федерации [5].

    Так, начиная с 2010 года, средние ставки транспортного налога, установленные Кодексом, могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в десять раз. Ранее указанные ставки могли быть изменены не более чем в пять раз в сторону увеличения или уменьшения. При этом допускается установление дифференцированных налоговых ставок с учетом количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств, и (или) их экологического класса [1].

    Как сообщает ИТАР-ТАСС, 17.11.2010 г., Государственная дума РФ приняла в первом чтении законопроект, снижающий транспортный налог в два раза. При этом регионам разрешат уменьшить налоговую ставку вплоть до нуля рублей для автомобилей, оснащенных двигателем мощностью до 150 лошадиных сил [6].

    Согласно  законопроекту, налоговая ставка для  автомобилей мощностью до 100 лошадиных  сил включительно составит 2,5 рубля  за одну лошадиную силу (вместо нынешних 5 рублей). Для машин мощностью от 100 до 150 лошадиных сил транспортный налог снизится с 7 до 3,5 рубля, от 150 до 200 - с 10 до 5 рублей, от 200 до 250 - с 15 до 7,5 рубля. Для автомобилей мощностью более 250 лошадиных сил базовая ставка будет уменьшена с 30 до 15 рублей.

    В мае 2010 года с предложением полностью  отменить транспортный налог выступил Минтранс в рамках законопроекта  о создании дорожных фондов. По задумке ведомства, эту налоговую нагрузку можно компенсировать за счет дополнительных акцизов на бензин. Его ставка составит 1 руб./л с 1 января 2011 года с дальнейшим повышением. Собранные средства будут направлены в Дорожный фонд.

    Депутаты  Госдумы отклонили в первом чтении законопроект об изменении способа взимания транспортного налога. Напомним, планировалось, что платить налог будут не автовладельцы, а  компании и предприниматели, которые реализуют бензин и дизтопливо.

    По  мнению депутатов, авторы законопроекта  упустили из вида тот факт, что, помимо автовладельцев, бензином и дизельным топливом пользуются граждане, которые не являются собственниками автомобилей (например, для отопления загородных домов). Кроме того, в законопроекте не учтено, что некоторые водные и воздушные транспортные средства используют альтернативные виды топлива. Поэтому, в случае, если закон будет принят, эти транспортные средства будут освобождены от уплаты транспортного налога.

    Чиновники из финансового ведомства также не поддерживают идею законодателей изменить правила уплаты транспортного налога. А именно включить его сумму в стоимость топлива. По мнению Минфина, такой порядок существенно усложнил бы администранирование налога. Об этом говорится в письме финансового ведомства от 25.03.2010 г. № 03-05-06-04/73.

    В июле 2010 г. правительство рассмотрело данное предложение и согласилось с введением дополнительных акцизов на топливо для финансирования дорожного фонда. Однако идею о полной отмене транспортного налога министры не поддержали, решив для начала снизить его вдвое. Позже уменьшение базовой ставки транспортного налога поддержал и президент России Дмитрий Медведев.

    Кроме того, в сентябре Минпромторг предложил удвоить базовую ставку транспортного налога для автомобилей, выпущенных до 1 января 2006 года. Для остальных машин расчет транспортного налога предполагается производить исходя из их экологического класса. Так, для автомобилей стандарта "Евро-4" коэффициент будет равен единице - то есть, базовая ставка на такие транспортные средства останется неизменной. Для класса "Евро-5" коэффициент составит 0,7, для "Евро-3" - 1,2, "Евро-2" - 1,6. Данное предложение было направлено в Минфин, однако до сих пор решения по нему вынесено не было [2].

    На  совместном заседании межведомственных комиссий, которое прошло 05.08.2010 г. в  Доме Правительства Республики Башкортостан, были озвучены основные изменения налогового законодательства и проектировки доходной части бюджета РБ на 2011 год и среднесрочный период. С докладом выступила начальник отдела прогнозирования финансовых ресурсов Министерства финансов РБ Алия Аглиуллина. По ее словам, предполагается внесение законопроекта о снижении в два раза базовой ставки транспортного налога. Между тем, в республике в 2010 году в целях обеспечения социальной направленности налоговой политики действующие ставки транспортного налога были сохранены, тогда как с 2010 года были расширены права субъектов Российской Федерации по увеличению ставок транспортного налога, установленных Налоговым кодексом, до десятикратного размера. В связи с указанным, действующее законодательство республики по транспортному налогу планируется сохранить до 2012 года.

    В настоящее время имеются в  правилах исчисления транспортного  налога некоторые спорные моменты, а именно когда новый хозяин машины должен перечислить транспортный налог за первый месяц владения, даже если предыдущий собственник уже рассчитался с бюджетом за этот период. Минфин в своем письме от 7 октября 2010 г. № 03-05-06-04/240 отвечает по этому вопросу так.

    Сразу два владельца автомобиля — старый и новый — должны заплатить транспортный налог за один и тот же автомобиль, если они успели переоформить его в ГИБДД в течение одного месяца. По крайней мере так считают в Минфине России. И чиновников нисколько не смущает, что налог поступит в бюджет дважды — от продавца и от покупателя.

    Объяснение  сотрудники Минфина России дают достаточно формальное. Месяц, в котором право собственности на автомобиль переходит от продавца к покупателю, приравнивается к полному месяцу владения автомобилем. Об этом сказано в пункте 3 статьи 362 Налогового кодекса РФ. И это правило должны применять оба участника сделки.

    Требование  чиновников как минимум абсурдно. А как максимум — невыгодно. Например, для тех, кто перерегистрирует автомобиль на члена своей семьи — в этом случае придется заплатить налог в двойном размере. Поэтому, если вы оказались в подобной ситуации, то лучше дождаться следующего календарного месяца, прежде чем ставить машину на учет.

    В целях урегулирования данного факта  в Госдуму поступил законопроект, изменяющий правила расчета транспортного налога за те месяцы, в которых компания купила или продала автомобиль. Сейчас транспортный налог за месяц, в котором состоялась сделка, платит как покупатель, так и продавец. Проект предусматривает иной порядок. Продавец не будет платить налог за тот месяц, в котором состоялась сделка. 

    Что касается собираемости транспортного налога в РБ, то она оставляет желать только лучшего [7].

    Седьмого  июля 2010 г. в УФНС России по Республике Башкортостан состоялось межведомственное совещание Управления Федеральной  налоговой службы по Республике Башкортостан, Управления Федеральной службы судебных приставов по Республике Башкортостан, Министерства финансов Республики Башкортостан, Управления ГИБДД МВД по Республике Башкортостан.

    Лейтмотивом рабочей встречи стала выработка мер по повышению эффективности совместной работы по взысканию транспортного налога. 
        В Республике Башкортостан наблюдается постоянное увеличение количества транспортных средств. Если в 2008 году количество транспортных средств составляло чуть больше одного миллиона, то в 2009 году количество транспортных средств увеличилось почти на 100 тысяч. В настоящее время плательщиками транспортного налога являются более 13 тысяч юридических и почти 700 тысяч физических лиц.