Теория и практика налогообложения

 

 

Глава 3. Изменения в налогообложении  РФ.

3.1. Новации  в системе налогообложения РФ.

 

С 1 января 2009 года начала действовать обновлённая система  редакция частей первой и второй Налогового кодекса РФ. Внесение поправок в  этом году происходит на фоне усложнившейся экономической обстановки.

 

Налог на добавленную  стоимость.

 

С 1 января 2009 г. при реализации автомобилей, с момента выпуска  которых прошло более трех лет, не надо платить НДС вторично.

Не подлежат налогообложению  лом и отходы не только цветных, но и черных металлов (пп. 25 п. 2 статьи 149 НК).

Согласно Федеральному закону от 13 октября 2008 г. №172-ФЗ организации, применяющие общую систему налогообложения, могут начиная с октября 2008 г. уплачивать НДС равными долями в  течение квартала. Таким образом, налогоплательщики получили рассрочку по уплате НДС.

Освобождены от НДС операции по ввозу технологического оборудования, не производимого в России, что  серьезно уменьшит расходы предприятий  на модернизацию производства.

Уточнен порядок исчисления и уплаты НДС налоговыми агентами. Во-первых, налоговые агенты, имеющие отношения с иностранными лицами или государственными и муниципальными органами, обязаны в случаях, перечисленных в п. п. 1 - 3 статьи 161 НК, выставлять счета-фактуры в общем порядке (п. 3 статьи 168 НК). Во-вторых, расширен перечень налоговых агентов.

налогоплательщикам-покупателям  предоставляется право вычета по НДС в части выданных авансов  и предоплаты (п. 12 статьи 171 и п. 9 статьи 172 НК). Вычет производится на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, документов, подтверждающих фактическое перечисление предоплаты (аванса), при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

Операции по выполнению строительно-монтажных работ для  собственного потребления (СМР) признаются объектом обложения НДС (пп. 3 п. 1 статьи 146 НК). Налогоплательщик, самостоятельно осуществляющий СМР (п. 2 статьи 159 НК), обязан обложить НДС свои фактические расходы

Неденежные формы расчета - часто встречающийся способ построения хозяйственных связей, не имеющий ничего общего с попыткой уклониться от уплаты налогов. Любые ограничения подобных расчетов (в том числе и налоговые) недопустимы. С 1 января 2009 г. отменена обязанность налогоплательщиков, осуществляющих неденежные расчеты, перечислять друг другу денежные средства в объеме возмещаемого НДС.

 

Налог на доходы физических лиц.

 

Имущественный вычет  по приобретаемому и строящемуся  жилью увеличен вдвое: с 1 млн. до 2 млн. руб. (абз. 13 пп. 2 п. 1 статьи 220 НК).

Физические лица с 1 января 2009 г. самостоятельно исчисляют и уплачивают налог с доходов не только от продажи принадлежащего им имущества, но и от продажи имущественных прав.

Изменился размер стандартных  налоговых вычетов. Однако в два  раза увеличится максимальная сумма  дохода, которая ограничивает право применения данного вида вычета. Теперь вычет будет предоставляться работникам до того месяца, пока их доход нарастающим итогом за год не превысит 40000 руб., а не 20000 руб., как было ранее. Увеличен размер стандартного налогового вычета на каждого ребенка с 600 до 1000 руб. (пп. 4 п. 1 статьи 218 НК). Однако в два раза увеличится максимальная сумма дохода, которая ограничивает право применения данного вида вычета. Теперь вычет будет предоставляться работникам до того месяца, пока их доход нарастающим итогом за год не превысит 40000 руб., а не 20000 руб., как было ранее. Увеличен размер стандартного налогового вычета на каждого ребенка с 600 до 1000 руб. (пп. 4 п. 1 статьи 218 НК). Ранее этот вычет предоставлялся до месяца, в котором доход налогоплательщика превысил нарастающим итогом за год 40000 руб. С 2009 г. предел повышается до 280000 руб.

Внесено небольшое уточнение  в перечень лиц, которые имеют  право на данный вычет. К ним добавлен супруг (супруга) приемного родителя.

С 1 января 2009 г. налогоплательщики могут получить новый социальный вычет в сумме уплаченных самими налогоплательщиками страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии. Эти расходы могут быть произведены налогоплательщиками в соответствии с Федеральным законом от 30 апреля 2008 г. №56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений".

По доходам в виде процентов по банковским вкладам  в рублях налоговая база будет  исчисляться как превышение ставки процентов не над ставкой рефинансирования (как это было в 2008 г.), а над ставкой рефинансирования плюс 5% (статья 214.2 НК).

 

Единый социальный налог.

 

Немного расширен перечень сумм, не подлежащих обложению ЕСН (п. 1 статьи 238 НК). С 2009 г. не подлежат налогообложению суммы:

• платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, за профессиональную подготовку и переподготовку работников, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;
• выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в период 2009 - 2011 гг.

 

Налог на добычу полезных ископаемых.

 

Законом №158-ФЗ в главу 26 НК РФ внесён ряд существенных изменений, а так же изменений, носящих технический или редакционный характер.

Для определения налоговой  база по НДПИ с 1 января 2009 г. По добытой  нефти используется вес нетто. Законодатель дал определение массе нетто  – это количество нефти за вычетом  отделённой воды, попутного нефтяного газа и примесей, а так же за вычетом содержащихся в нефти во взвешенном состоянии воды, хлористых солей и механических примесей, определённых лабораторными анализами. Тем самым уточнено, что количество добытой нефти должно определяться в нетто-оценке в отличие от других видов полезных ископаемых. Уточнение вызвано тем, что налоговая ставка по нефти установлена за тонну обезвоженной, обессоленной и стабилизированной нефти.

Конечный размер НДПИ за каждый налоговый период зависит  от двух составляющих: цены нефти и курса американской валюты. То обстоятельство, что между динамикой данных показателей существует определённая корелляция (чем дороже нефть, тем ниже курс доллара, и наоборот), позволяет несколько сглаживать резкие колебания любого из показателей. С 2009 г. Изменяется порядок расчёта коэффициента, характеризующего динамику мировых цен на нефть: с 9 до 15 долларов США за баррель увеличен не облагаемый налогом минимум (абз. 1 п. 3 ст.342 НК РФ).

Так же в 2009 г. Увеличился перечень участков, в отношении которых применяется нулевая ставка НДПИ. Среди них участки, расположенные:

• Севернее Северного полярного круга в границах внутренних морских вод и территориального моря, на континентальном шельфе РФ (подп. 10 п.1 ст.342 НК РФ);
• В Азовском и Каспийском морях (подп. 11 п. 1 ст. 342 НК РФ);
• На территории Ненецкого автономного округа и на полуострове Ямал в Ямало-Ненецком автономном округе (подп. 12 п. 1 ст. 342 НК РФ);

Для каждого из районов установлены свои ограничения по применению нулевой ставки – максимальный накопленный объём добычи нефти и сроки разработки запасов участка недр.

 

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ.

Для всех предприятий  в 2009 году снижена налоговая нагрузка. Налог на прибыль снижен до 20%. Предприятия, инвестирующие в оборудование, получили дополнительные льготы по амортизации. Освобождены от НДС операции по ввозу технологического оборудования, не производимого в России, что серьезно уменьшит расходы предприятий на модернизацию производства.

Самое приятное для налогоплательщиков изменение - снижение налоговой ставки налога на прибыль с 24 до 20%. Сокращение произойдет за счет федеральной части  этого платежа. Ставка центра сокращается  до 2,5% (п. 1 статьи 284 НК).

В соответствии с п. 1.1 статьи 259 НК налогоплательщики имели право включить в состав косвенных расходов единовременно до 10% первоначальной стоимости основных средств (ОС) и расходов по их достройке, оборудованию, реконструкции и модернизации. Амортизационную премию с 2009 г. можно начислять до 30% по ОС, отнесенным к третьей - седьмой амортизационным группам (срок полезного использования свыше 3 лет до 20 лет включительно). По остальным основным средствам (отнесенным к первой - второй и восьмой - десятой амортизационным группам) размер амортизационной премии прежний - не более 10%.

Увеличен норматив расходов на добровольное медицинское страхование  сотрудников. Взносы по договорам добровольного  личного страхования, предусматривающим  оплату медицинских расходов застрахованных работников, останутся нормируемыми. Но при этом верхний порог вырастет с 3 до 6% суммы расходов на оплату труда (абз. 9 п. 16 статьи 255 НК).

Введено налоговое льготирование  приоритетных научных разработок. Полностью  освобождены от всех налогов средства, направляемые предприятиями на обучение и переподготовку не только имеющегося персонала, но и будущих работников. Исключили обязательное условие, что работник должен быть в штате организации. Признаются расходом и расходы на производство и (или) приобретение мощности. Если же в течение года трудовой договор прекращается или не будет заключен в течение 3-х месяцев после окончания обучения, организация должна будет включить суммы, признанные ранее расходами, во внереализационные доходы.

 

3. 2. Меры совершенствования налоговой системы РФ.

Среди основных мер совершенствования  налоговой системы можно выделить следующие:

• Повышение эффективности налогового администрирования;
• Реформирование единого социального налога и введение страховых взносов для работодателя;
• Совершенствование налогообложения добычи нефти;
• Переход на новые принципы налогообложения добычи природного газа;
• Введение налога на недвижимость.

 

Реформирование  ЕСН.

Планируется, что единый социальный налог будет подвергнут «наиболее масштабным изменениям». Сейчас эффективная ставка налога снижается, т. к. налог этот взимается по регрессивной шкале ставок, т. е. чем больше фонд оплаты труда, тем меньше налоговая ставка, по которой платится налог (от 26 до 2%). Неудивительно, что эффективная процентная ставка ЕСН снижалась по оценке Минфина России на 1 процентный пункт (п.п.) в год (начиная с 2006-го). Минфин предлагает восстановить эффективную ставку ЕСН на уровне 2005 года уже начиная с 1 января 2010 г. Кроме того, отмечается необходимость реформировать ЕСН таким образом, что бы не допустить снижение ставки в будущем.

Так же предлагается с 2010 г. ЕСН заменить страховыми взносами, уплачиваемые работодателями в Пенсионный фонд РФ, Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования и Фонд социального страхования РФ.

 

«Налог на молодость».

Одно из самых спорных  предлагаемых Минфином России новшеств состоит в намерении ввести взносы, уплачиваемые работниками 1967 г. Рождения и моложе по ставке 3% налогооблагаемой заработной платы в пределах до 1100000 руб. в год. Эти взносы должны зачисляться на индивидуальные счета для формирования накопительной части трудовой пенсии.

Таким образом, помимо той  части, которая сегодня уплачивается работодателем в рамках ЕСН и  идёт на формирование накопительной  части трудовой пенсии для работников 1967 г. рождения и моложе, предлагается обязать ещё и самих работников отчислять 3% своего заработка на эти же цели.

Однако нельзя не учитывать, как введение таких взносов будет  воспринято самими работниками сегодня. Так как это 3% от заработной платы, то и воспринимать взносы будут как дополнительные 3% к 13-процентному подоходному налогу, т. е. фактическое увеличение подоходного налога.

 

Стимулы нефтедобычи.

Так же говорится о  совершенствовании налогообложения  добычи нефти и переходе на новые принципы налогообложения добычи природного газа. В частности, обращается внимание на необходимость принятия новых мер, стимулирующих разработку выработанных месторождений.

Это предложение является спорным, т. к. именно с этими целями были внесены дополнения в НК РФ с 1 января 2007 г.: дифференциация для стимулирования добычи нефти на месторождениях с высокой степенью выработанности и установления нулевой ставки данного налога в целях стимулирования добычи сверхвязкой нефти. Положительного результата от действия уже реализованных налоговых льгот пока что не наблюдается (за январь – июль 2008 г. Добыча нефти снизилась на 0,8% по сравнению с соответствующим периодом 2007 г.)

 

Налог на недвижимость.

Вновь говорится о  важности создания в долгосрочной перспективе эффективной системы налогообложения недвижимости как одного из важных источников доходов региональных и местных бюджетов.  В этих целях должен быть создан кадастр объектов недвижимости, разработана и принята методика массовой оценки недвижимости на основе данных кадастра.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным  инструментом воздействия государства  на  развитие  хозяйства,  определения приоритетов экономического и социального развития.  В связи с этим  необходимо,  чтобы  налоговая  система  России была адаптирована к новым общественным отношениям,  соответствовала мировому опыту.