Теории налогов в Российской юридической науке

В Российской Федерации установлены следующие федеральные налоги (ст.13 НК РФ):

а) налог на добавленную стоимость (НДС);

б) акцизы;

в) налог на прибыль (доход) организаций;

г) налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

д) государственная пошлина;

е) налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ);

ж) водный налог;

з) сборы за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Мы можем провести анализ значимости налоговых поступлений в структуре федерального бюджета РФ (см. Таблица 1)

Поступления налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет Российской Федерации в сентябре 2011 года составили 153,1 млрд. рублей и по сравнению с сентябрем 2010 года выросли на 14,1%. В январе-сентябре 2011 года поступило 1 772,5 млрд. рублей - на 32,1% больше, чем в январе-сентябре 2010 года. (см. Рис.1)

Из общей суммы января-сентября 2011 года поступления в федеральный бюджет составили 260,8 млрд. рублей (15%), в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации - 1 511,7 млрд. рублей (85%). В январе-сентябре 2010 года указанное соотношение составляло 14% и 86% соответственно.

Налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в федеральный бюджет в сентябре 2011 года поступило 190,7 млрд. рублей, что на 33,9 % больше, чем в сентябре 2010 года; в январе-сентябре 2011 года поступило 1 340,8 млрд. рублей - на 36,8% больше, чем в январе-сентябре 2010 года. (см. Рис.2)

Налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, в федеральный бюджет в сентябре 2011 года поступило 8,4 млрд. рублей, или на 31,1% больше, чем в сентябре 2010 года; в январе-сентябре 2011 года поступило 67,2 млрд. рублей - в 1,9 раза больше, чем в январе-сентябре 2010 года, что связано с администрированием ФНС России с 01.07.2010 НДС на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Казахстан.

Поступления по сводной группе акцизов в консолидированный бюджет Российской Федерации составили в сентябре 2011 года 57,3 млрд. рублей и выросли относительно сентября 2010 года в 1,5 раза; в январе-сентябре 2011 года поступило 449,3 млрд. рублей - на 37,3% больше, чем в январе-сентябре 2010 года. (см. Рис.2) Из общей суммы января-сентября 2011 года поступления в федеральный бюджет составили 170,7 млрд. рублей (38%), в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации - 278,6 млрд. рублей (62%).

Налога на добычу полезных ископаемых в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило в сентябре 2011 года 174,0 млрд. рублей, что в 1,5 раза больше, чем в сентябре 2010 года; в январе-сентябре 2011 года поступило 1 479,4 млрд. рублей - на 44,3% больше, чем в январе-сентябре 2010 года, что обусловлено повышением цены на нефть (с 75,3$ в декабре 2009 года - августе 2010 года до 107,1$ в декабре 2010 года - августе 2011 года, или на 42,3%). (см. Рис.2)

Имущественных налогов в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило в сентябре 2011 года 13,8 млрд. рублей, что на 11,3 % меньше, чем в сентябре 2010 года; в январе-сентябре 2011 года поступило 503,0 млрд. рублей - на 7,1% больше, чем в январе-сентябре 2010 года. (см. Рис.2). Уменьшение в сентябре и незначительный рост имущественных налогов в январе-сентябре 2011 года обусловлено снижением поступлений налога на имущество физических лиц и транспортного налога с физических лиц в связи с изменением сроков их уплаты.

Налога на имущество физических лиц в январе-сентябре 2011 года поступило 3,7 млрд. рублей, или на 64% меньше, чем в январе-сентябре 2010 года. Снижение поступлений обусловлено изменением с 01.01.2011 срока уплаты налога на имущество физических лиц. Поступления налога на имущество физических лиц в январе-сентябре 2011 года в основном являются переходящими платежами по итогам перерасчетов налоговых обязательств за 2010 год. Поступления налога за 2011 год будут производиться не позднее 1 ноября 2012 года.

Налога на имущество организаций в январе-сентябре 2011 года поступило 346,8 млрд. рублей (68,9% общей суммы поступлений имущественных налогов), или на 11,0% больше, чем в январе-сентябре 2010 года.

Транспортного налога в январе-сентябре 2011 года поступило 63,3 млрд. рублей (12,6% общей суммы поступлений имущественных налогов), что на 1,0% меньше, чем в январе-сентябре 2010 года. Снижение поступлений связано с изменением сроков уплаты транспортного налога с физических лиц.

Поступления земельного налога в январе-сентябре 2011 года составили 89,1 млрд. рублей (17,7% всех поступлений имущественных налогов) и выросли относительно января-сентября 2010 года на 7,4%.

В федеральный бюджет в сентябре 2011 года поступило 417,3 млрд. рублей - на 38,7% больше, чем в сентябре 2010 года; в январе-сентябре 2011 года поступления составили 3 333,6 млрд. рублей - на 41,8% больше, чем в январе-сентябре 2010 года.

 

2.2 Формирование доходов на региональном уровне

 

Региональные налоги - это обязательные платежи, право устанавливать которые в соответствии с Конституцией РФ или иными законодательными актами принадлежит субъектам РФ. Налоги субъектов РФ определяются исходя из тех функций по расходным полномочиям, которые законодательно отнесены к компетенции властей субъектов РФ. Поступления от налогов субъектов РФ либо зачисляются в бюджет субъекта РФ, либо распределяются между бюджетом субъекта РФ и местными бюджетами.

В соответствии со ст.14 НК РФ, существуют следующие региональные налоги:

а) налог на имущество организаций;

б) налог на игорный бизнес;

в) транспортный налог. [7; с.432]

Соотношение налоговых поступлений между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ в последние годы имело разную динамику. В настоящее время наблюдается некоторое преобладание доли федерального бюджета, связанное с реализацией правительством РФ целого ряда программ реформирования экономики и финансов, социальной сферы, принятием существенных поправок в Бюджетный и Налоговый кодексы РФ.

Естественным стремлением каждого региона является повышение финансовой независимости и устойчивости. Это - основной аспект формирования налоговой политики на региональном уровне. Главное средство для этого - увеличение налоговых поступлений.

Налоговые поступления могут быть увеличены несколькими способами:

Введение новых налогов. Основное достоинство этого способа - стабильное, прогнозируемое поступление средств. Сложность заключается в том, что от обоснования необходимости нового налога до его фактического введения проходит длительное время.

Увеличение ставок налогов. Достоинство - быстрый эффект. Недостаток - ставки большинства налогов находятся на предельном уровне и не могут быть повышены. Кроме того, быстро возникающий при повышении ставок налога эффект в виде увеличения поступлений в дальнейшем уменьшается.

Повышение собираемости начисленных налогов. Достоинство - отсутствие потребности в законодательных решениях. Кроме того, мероприятия по повышению собираемости налогов проводятся постоянно и заключаются в совершенствовании учета налогоплательщиков, выявлении налогоплательщиков, уклоняющихся от налогового учета, и других формах налогового администрирования. Но указанный способ не может дать значительного экономического эффекта ввиду того, что собираемость по основным видам налогов и так находится на достаточно высоком уровне, а уровень стопроцентной собираемости достижим только теоретически.

Сокращение количества плательщиков, пользующихся льготами. Достоинство - теоретическое увеличение поступления налогов. Недостатки возможные социальные недовольства и ухудшение финансового положения бывших льготников, что ведет к их неплатежеспособности.

Совершенствование налоговой базы регионов, ее реформирование.

Наиболее актуальным представляется последний из методов.

Подводя итоги, можно сказать, что практически каждый регион нашей страны нуждается в дополнительных финансовых ресурсах. Таким источником могут стать возросшие в результате совершенствования налоговой базы региона налоговые поступления. В то же время регионы имеют ограниченное воздействие на налоговую базу, но в рамках предоставленных им полномочий это влияние должно иметь целью увеличение объемов производства. Только следствием этого процесса может стать устойчивое повышение налоговых поступлений.

 

2.3 Формирование доходов местных бюджетов

 

Местные налоги - это обязательные платежи физических и юридических лиц, поступающие в местные бюджеты. Они оказывают регулирующее воздействие на развитие социальной инфраструктуры. Платежи по местным налогам поступают в местные бюджеты. Это городские, районные, поселковые налоги. Общий порядок установления местных налогов предусмотрен ст.12 НК РФ. В соответствии с ней перечень местных налогов устанавливается НК РФ (ст.15) и нормативно-правовыми актами представительных органов местного самоуправления:

а) земельный налог;

б) налог на имущество физических лиц.

Доходы бюджета местного самоуправления являются достоянием всего сообщества, проживающего на территории. Этот канал доходности контролируется и регулируется представительным органом и администрацией. Доходы местного самоуправления складываются из налогов, платежей, поступлений от приватизации, сдачи в аренду муниципальной недвижимости, продажи земельных участков, средств поступающих в результате реализации инвестиционных проектов, а также кредитов, займов, дотаций и помощи. Доходы местного самоуправления попадают в бюджет и различные внебюджетные фонды.

Также можно выделить следующие каналы и виды поступлений. Это доходы физических и юридических лиц от предпринимательской деятельности. К этим доходам относятся зарплаты, пенсии, стипендии, пособия, доходы по вкладам частных лиц, другие поступления, а также прибыль от предпринимательской деятельности, осуществляемой целиком или частично на данной территории, амортизационные отчисления как один из важнейших источников инвестиций. Это прямые инвестиции в производство и недвижимость, расположенную на данной территории. Эти каналы доходности взаимосвязаны и взаимообусловлены. Например, чем выше заработки населения, тем больше объем подоходного налога; чем выше прибыль предприятий, тем больше объем налога на прибыль; чем активнее инвестиции, тем выше уровень занятости; чем больше наполнения местного бюджета, тем больше возможностей для реализации социальных программ и развития инфраструктуры, поддерживающей основную экономическую активность. Величина дохода местного самоуправления зависит от двух факторов: доходов, полученных с самой территории, и распределения налогов по бюджетам разных уровней.

Рассмотрим основные налоговые поступления налогов и сборов в местные бюджеты Пензенской области за январь-апрель 2011 года. [17]

В январе-апреле 2011 года в местные бюджеты Пензенской области поступило 4 749 970 млн. рублей налогов и сборов. (см. Таблица 2) Большая часть налоговых поступлений в местные бюджеты Пензенской области обеспечена налогом на доходы физических лиц, налогами на прибыль организаций.

 

 

Заключение

 

За последние годы в сфере реформирования налогового законодательства достигнуты определенные позитивные результаты. В первую очередь это уменьшение ставок по основным налогам, а значит, и определенное снижение налогового бремени налогоплательщиков. К результатам налогового реформирования, которые заслуживают положительной оценки, можно отнести отмену Единого социального налога и исключение последнего из перечня федеральных налогов и сборов. Эти действия направлены на снижение налогового бремени налогоплательщиков, упрощение процедуры налогообложения и администрирования.

Тем не менее, приходится констатировать, что российская налоговая система по-прежнему несовершенна. Присущие ей недостатки все еще предоставляют недобросовестным налогоплательщикам значительные возможности уклоняться от уплаты налогов, стимулируют развитие теневой экономики, коррупции и организованной преступности.

Нельзя еще сказать, что в полной мере стимулируются инвестиционная, инновационная и предпринимательская активность, расширение производства. Ведь налоговые механизмы, задействованные для достижения этих целей, используются недостаточно и имеют в основном фискальную направленность.

Отдельного внимания заслуживают нормативная база и сами процедуры налогообложения. Их сложность и неоднозначность, а также нестабильность влекут за собой большие затраты не только на ведение бухгалтерского и налогового учета, но и на содержание налоговых органов. Перманентная налоговая реформа приводит к тому, что налогоплательщику становится все сложнее планировать свою экономическую и финансовую деятельность, оптимизировать налоговые платежи, сочетать интересы бизнеса с интересами и законными требованиями государства.

Кроме того, сложившаяся система налогообложения постоянно вытесняет капиталы из производственного сектора, не позволяет развиваться нормальному инвестиционному процессу, так как блокирует важнейший источник внутренних инвестиций - добавочный доход. В результате наблюдается постоянный отток национального капитала за рубеж при недостаточном встречном потоке иностранного капитала.

Основными целями современной налоговой системы Российской Федерации должны быть стимулирование развития рыночных институтов и механизмов хозяйствования, создание благоприятных условий для повышения эффективности производства и обновления основных фондов предприятий, понижение общей налоговой нагрузки на экономику и бизнес.

 

Список литературы