Теоретические аспекты акцизного налогообложения

В Германии акциз на табачные изделия уплачивается путем приобретения налоговых марок на сумму акциза. Уплата акцизов производится при  выходе табачных изделий из под режима «налогового склада», в случаях, если они в дальнейшем не подпадают под аналогичный режим или экспортируются владельцем «налогового склада».

В случаях, когда товар  производится не зарегистрированным официально производителем табачных изделий, уплата осуществляется непосредственно производителем. Ставка применяется смешанная, в  процентах от розничной цены и  в пфенингах за сигарету, но не меньше установленного уровня в пфенингах[4, с. 256].

Базой для расчета налога служит розничная цена одной сигареты, сигариллы, сигары, килограмма курительного табака, установленная производителем или импортером, причем эта цена должна быть не меньше розничной цены на аналогичную продукцию. Запрещается продавать табачные изделия по цене выше установленной производителем или импортером и указанной на марке или предъявленной к расчету акциза.

Величина оптовых скидок продавцам не регламентируется законодательством, тогда как величина розничных  скидок установлена в размере 3% от розничной цены табачного изделия. В некоторых случаях (банкротство  или прекращение деятельности, во исполнение решений суда, при общем  снижении розничных цен) с разрешения государственных органов возможно снижение розничной цены табачного  изделия. Запрещается, кроме вышеуказанных  случаев, реализация табачных изделий  ниже или выше розничной стоимости, указанной на акцизной марке. Контроль за правильностью ведения торговли табачными изделиями осуществляется налоговыми органами.

В Великобритании обязательство  по уплате акциза возникает в момент пересечения ее таможенной границы  или достижения табачным изделием стадии готовности, на которой он может  быть потреблен. Начисление акциза производится в момент, когда изделие покидает зарегистрированное место производства, отгружается со склада или покидает место, куда оно было импортировано  на территории ВБ. Акциз уплачивается производителем или импортером табачного  изделия[14, с. 93].

Применяется смешанная ставка, в процентах от розничной цены и в фунтах стерлингах за тысячу сигарет (за фунт). При этом если длина  сигареты превышает 9 см, то специфическая часть акциза с каждой сигареты уплачивается как с двух, также, если уровень смолы превышает установленную норму – увеличивается специфическая часть акциза. Ставка может быть изменена Министерством Финансов не более чем на 10% на год.

Контроль за реализацией осуществляется государственными органами. В случае обнаружения реализации по цене выше той, с которой в соответствии с документами был уплачен акциз, налог взимается с продавца.

Во Франции действует  следующая схема взимания акциза на табачные изделия. В случае перемещения  табачных изделий внутри территории ЕС налог взимается: а) при выставлении табачных изделий на реализацию на территории Франции (при выходе из под режима «отсрочки по уплате налога» или импортировании из-за пределов ЕС) налог уплачивается лицом, выставляющим продукцию на реализацию; б) при обнаружении недостачи ответственными государственными органами; в) в случае прибытия из страны, входящей в ЕС, в которой данная табачная продукция была выпущена в реализацию, налог уплачивается получателем, либо представителем продавца; в) в случае складирования табачной продукции, с которой ранее во Франции не уплачивался налог, с целью ее последующей реализации, налог уплачивается владельцем склада. В случае производства табачного изделия на территории Франции или ввоза на ее таможенную территорию из страны, не входящей в ЕС, налог уплачивается официально зарегистрированным поставщиком табачных изделий[12, с. 14].

Уплата налога производится путем приобретения акцизных марок, на которых указывается розничная  цена, на сумму уплачиваемого акциза. Ставка акциза на табачные изделия  состоит из специфической и адвалорной частей. В то же время, для сигарет, относящихся к группе, цены на которую  пользуются наибольшим спросом, общая  сумма уплачиваемого акциза определяется с использованием нормальной (общей  ставки) ставки, применяемой к розничной  цене. Вследствие того, что розничные  цены на табачные изделия закрепляются государственными органами и определяются заранее, сумма акциза известна.

В дальнейшем с целью применения акциза к другим видам сигарет  и прочим табачным изделиям ставка разбивается на специфическую и  адвалорную части. Расчет специфической  части производится исходя из известных  сумм уплачиваемого налога с сигарет, относящихся к группе, цены на которую  пользуются наибольшим спросом, и составляет 5% от общей суммы налогового платежа, уплачиваемого за такого рода сигареты, включающего в себя акциз, НДС и налог на произведенные промышленным способом табачные изделия. Пропорциональная часть акциза равна отношению разницы между общей суммой уплачиваемого акциза и суммой специфической части акциза, с одной стороны, и розничной цены, включающей все налоги, – с другой .

Базой для расчета налога служит розничная цена табачного  изделия, включая все налоги. Розничные  цены определяются совместно производителями  и поставщиками табачных изделий и сообщается ответственным государственным органам, которые их обобщают и публикуют в официальных изданиях. Общая сумма оптовых скидок, предоставляемых продавцам, не должна превышать 8% от розничной стоимости табачных изделий. Контроль за реализацией осуществляется государственными органами. В случае обнаружения реализации по цене выше той, с которой в соответствии с документами был уплачен акциз, налог взимается с продавца[4, с. 26].

В этой связи, с учётом опыта  западных стран, предлагается изменить систему акцизного налогообложения  алкогольной продукции, являющейся значительным источником поступлений  для территориальных бюджетов. С этой целью предлагается, во-первых, изменить правила взимания акциза с помощью акцизных марок, а именно сделать их способом уплаты полной суммы налогового платежа вместо существующего на данный момент авансового метода, во-вторых, ввести налогообложение литра произведенного или импортированного этилового спирта по ставке, равной ставке налога, применяемой к литру этилового спирта, содержащегося в конечном продукте, с последующим кредитованием при налогообложении конечного продукта, и, наконец, в-третьих, установить шедулярное налогообложение готовой алкогольной продукции с применением дифференцированных акцизных марок для каждой группы алкогольных изделий. Кроме того, необходимо развивать систему гарантирования платежей по акцизу аккредитованными кредитными и страховыми учреждениями при предоставлении отсрочек по уплате налога, в случае использования давальческого сырья при изготовлении алкогольной продукции, а также в случае использования этилового спирта для производства неподакцизных товаров.

Заключение

Акцизы могут обеспечить как доходы, помогающие справляться  с трудностями переходного периода, пока экономика развивается, так  и помочь налоговому ведомству перейти  на новые, более сложные методы налогообложения.

В дополнение, существуют определенные выгоды от обложения акцизами определенных товаров, считающихся вредными, или  ассоциирующихся с негативными  побочными явлениями. Налогообложение  может отчасти воспрепятствовать  потреблению потенциально опасных  товаров, таких как табачные изделия  и алкоголь, а также, например, бензина  и горючего, потребление которых  связанно с загрязнением атмосферы. Такие косвенные выгоды могут  стать побочным результатом налога, однако большинство акцизов вводятся, как это и должно быть, для получения  налоговых поступлений.

Для достижения этой цели акцизы должны быть просты как в организации, так и в применении, что достигается  за счет поддержания минимального перечня  подакцизных товаров. В настоящее  время большинство стран ограничило список подакцизных товаров табаком, алкоголем и определенным ассортиментом  нефтепродуктов. Доходы от этих товарных групп высоки, круг их производителей относительно узок и большинство  товарных категорий четко определены.

Во-вторых, ставки налога не должны быть слишком высоки. Страны с переходной экономикой имеют относительно открытые границы, и контрабанда  может стать проблемой в случае, если местные акцизы значительно  выше соответствующих налоговых  ставок в соседних странах. Нелегальное  производство, в особенности кустарное  производство алкогольных товаров, может возрасти, если ставки акцизов  слишком высоки. Подобное производство имеет тенденцию снижать выгоды для общественного здоровья, которые  предусматривались как одно из следствий  введения налога. В-третьих, налог должен взиматься как можно раньше в  цепочке начисления добавленной  стоимости. Акциз должен взиматься либо в момент импорта, либо производства (или отгрузки).

Два других фактора являются отличительной чертой современных  акцизов. Во-первых, налог начисляется  либо на стоимость, либо на единицу  продукции, с поправкой на инфляцию. Налог в процентах от стоимости  сложно применять на стадии производства, из-за трудности расчета заводской  цены на момент отгрузки. Эта проблема может быть решена с использованием справочных рыночных цен, когда налог  на стоимость рассчитывается на основе этой цены, после чего по этому результату рассчитывается стоимость единицы  продукции и взимается налог  на стадии производства. Другим удовлетворительным вариантом может быть взимание налога с единицы продукции с поправкой  на инфляцию в случаях, когда относительные  цены изменяются незначительно, а инфляция высока.

Во-вторых, методы налогообложения  добавленной стоимости используются для кредитования акцизов, уплаченных на ресурсы, использованные для производства подакцизной конечной продукции, например, крепленых вин. Иными словами, следует  избегать каскадной схемы акцизов, и использовать методы аналогичные  НДС, обеспечивая тем самым взимание акциза как налога только на конечную продукцию.

Суммируя вышесказанное, следует отметить, что акцизы являются важным источником налоговых поступлений  в переходный период. Доля доходов, полученных от акцизов, наиболее высока на самом первом этапе переходного  периода, благодаря относительной  легкости их сбора и четкому определению  налоговой базы. Доходы бюджета не являются эластичными по отношению  к личным доходам, и поэтому бюджетные  доходы стабильны даже в первоначальных экономических циклах, которые могут  возникнуть в переходный период. Следует  также отметить, что относительная  неэластичность акцизов по отношению  к доходам вызовет падение  относительной важности акцизных доходов  с началом экономического роста.

Ключевым направлением реформирования акцизного налогообложения могут  стать следующие: установление автоматической индексации специфических ставок акцизов, изменения принципа авансового платежа  с использованием акцизных марок  по некоторым видам подакцизных  товаров, реформирование способов контроля за уплатой акцизов.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации // (часть I) от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ
2. Налоговый кодекс Российской Федерации // (часть II) от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ
3. Закон РФ от 27.12.1991 №2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» // Российская газета. – №56. – 10.03.1992.
4. Постановление Правительства РФ от 04.09.1999 №1008 (ред. от 21.12.2005, с изм. от 31.12.2005) «Об акцизных марках» // СЗ РФ. – 21.12.2005. – №1008.
5. ФЗ РФ от 05.08.2000 №118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах»
6. Приказ Минфина РФ от 14.11.2006 №146н «Об утверждении форм налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, налоговой декларации по акцизам на табачные изделия и порядков их заполнения» // Минюст РФ. – 25.12.2006. – №8671.
7. ФЗ РФ от 24.07.2007 №198-ФЗ «О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов»
8. Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов»
9. Пояснительная записка к проекту Федерального закона "О федеральном бюджете на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов"
10. Алегин, А. П. Правовой аспект государственного регулирования сектора алкогольной продукции потребительского рынка / А.П. Алегин // Российский следователь. – 2007.
11. Борзунова, О.А. Новое в налогообложении в 2007 г. / О.А. Борзунова // Финансы и кредит. – 2007.
12. Горина, Г.А. Косвенные налоги и цены: Учеб. пособие / Горина Г.А.; Моск.ун-т коммерции / Г.А.Горина. – М.: Финстатинформ , 2002.
13. Российский Налоговый Курьер, №3,2008 год
14. Исследование  основных тенденций  развития  системы косвенно го налогообложения в России в 2000-2 007  гг. / Синельников-Мурылев С., Соколов И., Трунин И. ; Ин-т экономики переход. периода. - М. : ИЭПП, 2008.
15. Кириллов О.С. Налоги и налогообложение / Кириллов О.С., Муравлева Т.Р.– М.: Экзамен, 2006
16. Налоги в развитых странах / Под ред. Русаковой И.Г. – М.: Финансы и статистика, 2006.
17. Никитин С. Налоги в странах рыночной экономики и в России / С. Никитин, Е. Глазова, М. Степанова // МЭиМО. – 2006.
18. Практикум по налогам и налогообложению / Под ред. Гончаренко Л.И. – М.: КНОРУС, 2007
19. www.nalog.ru - материалы сайта Федеральной Налоговой Службы

Приложение 1

Нормативы распределения доходов  между бюджетами бюджетной системы  Российской Федерации на период 2011 и 2012 годов

Приложение 2

Налогообложение подакцизных товаров (за исключением автомобильного бензина и дизельного топлива)

┌───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────────┐

│   Виды подакцизных товаров    │            Налоговая ставка             │

│                               │(в процентах и (или) в рублях и копейках │

│                               │          за единицу  измерения)          │

│                               ├─────────────┬─────────────┬─────────────┤

│                               │ с 1 января  │ с 1 января  │  с 1 января  │

│                               │по 31 декабря│по 31 декабря│по 31 декабря│

│                               │  2010 года  │  2011 года  │  2012 года  │

│                               │включительно │включительно │включительно │