Доходы, полученные такими налогоплательщиками
от осуществления розничной торговли
через объекты стационарной торговой
сети, имеющие торговые залы площадью
свыше 150 кв. м, подлежат налогообложению
в общеустановленном порядке либо в порядке
и на условиях, предусмотренных главой
26.2 Налогового кодекса РФ, на основе данных
раздельного учета доходов и расходов.
Площадь торгового зала (зала
обслуживания посетителей) определяется
на основе правоустанавливающих и инвентаризационных
документов (ст. 346.27 Налогового кодекса
РФ).
Площадь стоянки
Согласно статье 346.29 Налогового
кодекса РФ при определении налоговой
базы в отношении услуг по хранению автотранспортных
средств на платных стоянках в качестве
физического показателя используется
площадь стоянки. При этом статья 346.27 Налогового
кодекса РФ определяет платные стоянки
как площади (в том числе открытые и закрытые
площадки), используемые в качестве мест
для оказания платных услуг по хранению
транспортных средств. Тем не менее, специалисты
Минфина России считают, что единый налог
надо рассчитывать исходя из всей площади
стоянки. То есть следует учитывать проезды,
повороты, разворотные площадки и т.д.
Базовая доходность для этого вида деятельности
составляет 50 руб. в месяц за 1 кв. м площади
стоянки.
Количество торговых мест
Торговое место – место, используемое
для совершения сделок купли-продажи (ст.
346.27 Налогового кодекса РФ). Величина этого
физического показателя определяется
на основании первичных документов, которые
подтверждают право организации на использование
торговых мест (договоры аренды или субаренды,
разрешения на торговлю на открытой площадке
и т.п.).
В соответствии с нормами гражданского
законодательства при заключении договора
аренды стороны вправе самостоятельно
определять объект и условия такого договора
(в том числе и количество арендуемых по
договору торговых мест). По мнению сотрудников
ФНС России, наличие у плательщика ЕНВД
нескольких договоров аренды либо использование
им по одному договору нескольких торговых
мест является основанием для исчисления
единого налога по каждому арендованному
торговому месту.
Для расчета суммы ЕНВД нужно
выяснить число автомобилей, фактически
используемых для перевозок. Их количество
может быть меньше количества стоящих
на балансе или арендуемых.
Площадь информационного поля
В целях исчисления ЕНВД в статье
346.27 Налогового кодекса РФ даны определения
деятельности по распространению и размещению
рекламы на транспортных средствах, площади
информационного поля как при наружной
рекламе с любым способом нанесения изображения,
так и при наружной рекламе с автоматической
сменой изображения, а также определение
деятельности по распространению и размещению
наружной рекламы.
Согласно вышеупомянутой статье
Кодекса, деятельность по распространению
и размещению наружной рекламы – это "деятельность
организаций или индивидуальных предпринимателей
по доведению до потребителей рекламы,
рекламной информации путем предоставления
и (или) использования средств наружной
рекламы (щитов, стендов, плакатов, световых
и электронных табло и иных стационарных
технических средств), предназначенной
для неопределенного круга лиц и рассчитанной
на визуальное восприятие".
Согласно статье 346.27 Налогового
кодекса РФ под физическим показателем
базовой доходности "площадь информационного
поля наружной рекламы" с любым способом
нанесения изображения, за исключением
наружной рекламы с автоматической сменой
изображения понимается площадь нанесенного
изображения, а под физическим показателем
базовой доходности "площадь информационного
поля электронных табло наружной рекламы"
– площадь светоизлучающей поверхности.
Площадь зала обслуживания
Статья 346.27 Налогового кодекса
РФ содержит также самостоятельное понятие
"площадь зала обслуживания посетителей".
Под ней понимается площадь специально
оборудованных помещений (открытых площадок)
объекта организации общественного питания,
предназначенных для потребления готовой
кулинарной продукции, кондитерских изделий
и (или) покупных товаров, а также для проведения
досуга, определяемая на основании инвентаризационных
и правоустанавливающих документов.
Согласно пункту 4 статьи 346.29
Налогового кодекса РФ для расчета величины
вмененного дохода базовая доходность
корректируется (умножается) на соответствующие
коэффициенты - K1 и К2.
Понятия этих коэффициентов
даны в статье 346.27 Налогового кодекса
РФ:
K1 – устанавливаемый на
календарный год коэффициент-дефлятор,
учитывающий изменение потребительских
цен на товары (работы, услуги) в
Российской Федерации в предшествующем
периоде. Коэффициент-дефлятор определяется
и подлежит официальному опубликованию
в порядке, установленном Правительством
Российской Федерации;
К2 – корректирующий коэффициент
базовой доходности, учитывающий совокупность
особенностей ведения предпринимательской
деятельности, в том числе ассортимент
товаров (работ, услуг), сезонность, режим
работы, фактический период времени осуществления
деятельности, величину доходов, особенности
места ведения предпринимательской деятельности,
площадь информационного поля электронных
табло, площадь информационного поля наружной
рекламы с любым способом нанесения изображения,
площадь информационного поля наружной
рекламы с автоматической сменой изображения,
количество автобусов любых типов, трамваев,
троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей,
прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков,
речных судов, используемых для распространения
и (или) размещения рекламы, и иные особенности.
Заключение
Единый налог на вмененный доход является
одним из главных источников формирования
доходов местных бюджетов, несмотря на
то, что динамика поступлений ЕНВД в местные
бюджеты РФ заметно варьируется в зависимости
от региона, что связано с установлением
различного перечня видов деятельности,
на которые распространен ЕНВД, а также
с применяемым методом установления коэффициента
К2.
Сущность системы налогообложения в
виде ЕНВД и ее главное преимущество заключаются
в том, что уплата целого ряда налогов
заменяется уплатой единого налога. Положительными
чертами данного режима можно назвать
также упрощенную форму ведения бухгалтерского
и налогового учета, представления отчетности,
использование корректирующих коэффициентов.
Однако, существует и много недостатков,
которые усложняют применение ЕНВД на
практике. К ним можно отнести обязательный
характер применения этого специального
режима, экономически необоснованная
величина базовой доходности.
Список использованных источников
Налоговый кодекс Российской
Федерации (в ред. от 13.07.2015 г.) // СПС Гарант.
Андреев, Н.М. О применении системы
налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности / Н.М. Андреев // Налоговый вестник. –
2012. – №3.
Басовский Г.П. Единый налог
на вмененный доход: Проблемы и пути совершенствования:
Учеб. пособ./ Г.П. Басовский – М.: ИНФРА-М, - 2013.
Евстегнеев, Е.Н. Единый налог
на вмененный доход: Учеб. пособ. / Е.Н. Евстегнеев – М.: Инфра-М, - 2011.
start="5"
Перов, А.В. Налоги и налогообложение
: учебное пособие / А.В. Перов, А.В. Толкушкин.
- 9-е изд., перераб. и доп. - М. : Юрайт- Издат,
2013.
Скворцов, О.В. Налоги и налогообложение
: учеб. пособие для студ. сред. проф. образования
/ О.В.Скворцов, Н.О. Скворцова. - 8-е изд.,
испр. - М. : Издательский центр «Академия»,
2011.