Субъекты налогового права

    12) обжаловать в установленном порядке  акты налоговых органов, иных  уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;

    13) требовать соблюдения налоговой  тайны;

    14) требовать в установленном порядке  возмещения в полном объеме  убытков, причиненных незаконными  решениями налоговых органов  или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.

    15) иные права, установленные НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах.

    Плательщики сборов имеют те же права, что и  налогоплательщики.

    Налогоплательщики обязаны:

    1) уплачивать законно установленные  налоги;

    2) встать на учет в налоговых  органах, если такая обязанность  предусмотрена настоящим Кодексом;

    3) вести в установленном порядке  учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если  такая обязанность предусмотрена  законодательством о налогах  и сборах;

    4) представлять в налоговый орган  по месту учета в установленном  порядке налоговые декларации  по тем налогам, которые они  обязаны уплачивать, если такая  обязанность предусмотрена законодательством  о налогах и сборах, а также  бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете";

(в ред.  Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)

    5) представлять налоговым органам  и их должностным лицам в  случаях, предусмотренных настоящим  Кодексом, документы, необходимые  для исчисления и уплаты налогов;

    6) выполнять законные требования  налогового органа об устранении  выявленных нарушений законодательства  о налогах и сборах, а также  не препятствовать законной деятельности  должностных лиц налоговых органов  при исполнении ими своих служебных обязанностей;

    7) предоставлять налоговому органу  необходимую информацию и документы  в случаях и порядке, предусмотренном  настоящим Кодексом;

    8) в течение четырех лет обеспечивать  сохранность данных бухгалтерского  учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги;

    9) нести иные обязанности, предусмотренные  законодательством о налогах  и сборах.

    Налогоплательщики-организации и индивидуальные предприниматели - помимо обязанностей, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, обязаны письменно сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя:

    об  открытии или закрытии счетов - в  десятидневный срок;

    обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях - в  срок не позднее одного месяца со дня  начала такого участия;

    обо всех обособленных подразделениях, созданных  на территории Российской Федерации, - в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;

    о реорганизации - в срок не позднее  трех дней со дня принятия такого решения;

    Плательщики сборов обязаны уплачивать законно  установленные сборы, а также нести иные обязанности, установленные законодательством о налогах и сборах.

    За  невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность  в соответствии с законодательством  Российской Федерации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    2. Налоговые агенты как субъекты налогового права. 

    Налоговыми  агентами признаются лица (как организации, так и физические лица), на которых  в соответствии с НК РФ возложены (прямо указаны, определены, установлены) обязанности по:

    - исчислению и удержанию у налогоплательщика  соответствующего налога;

    - перечислению в соответствующий  бюджет (внебюджетный фонд) налогов,  удержанных у налогоплательщика.

    Обязанности налогового агента возлагаются на определенных лиц в соответствии с НК РФ, в частности, в следующих случаях:

    - по уплате налога на добавленную стоимость - в соответствии со ст. 161 НК РФ, когда российские организации и индивидуальные предприниматели приобретают товары у иностранных лиц, не состоящих на учете в качестве налогоплательщиков; налоговыми агентами по уплате НДС признаются арендаторы федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества, а также органы, организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие реализацию конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, ценностей, перешедших государству по праву наследования;

    - по уплате налога на доходы физических лиц - в соответствии со ст. 226, 227 НК РФ, когда организации и индивидуальные предприниматели выплачивают доход физическому лицу, не зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя (как работодатели или в ином качестве);

    - по уплате налога на прибыль организаций - в соответствии со ст. 286 НК РФ, когда российские организации выплачивают доход иностранным организациям, не осуществляющим деятельность на территории РФ через постоянное представительство; когда российские организации выплачивают дивиденды или проценты владельцам акций или долей в уставных капиталах.

    Следует подчеркнуть, что обязанности налогового агента распространяются только на налоги.

    Нормами действующего законодательства не предусмотрены  случаи, когда на налоговых агентов  возлагаются обязанности по удержанию  и перечислению налогов в государственные  внебюджетные фонды. Организации, индивидуальные предприниматели и иные физические лица, выплачивающие доходы физическим лицам, при уплате единого социального налога (а также взносов в ПФР) являются не налоговыми агентами, а плательщиками единого социального налога (плательщиками взносов в ПФР).

    Налоговые агенты имеют те же права, что и  налогоплательщики, если иное не предусмотрено  НК РФ (см. выше). При этом не все права налогоплательщиков могут быть реализованы лицами при выполнении обязанностей налоговых агентов. Так, при выполнении обязанностей налогового агента лицо не может:

    - получать налоговые уведомления  и требования об уплате налогов;

    - получать или претендовать на  получение для налогоплательщика  отсрочки, рассрочки, налогового  кредита или инвестиционного  налогового кредита в порядке и на условиях, установленных НК РФ.

    Налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых  налогоплательщикам, и перечислять  в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие  налоги.

    Исчисление налога налоговым агентом должно осуществляться в соответствии с правилами и порядком исчисления конкретного налога, установленными в соответствующей главе части второй НК РФ;

    Так, исчисление сумм и уплата налога на доходы физических лиц производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются с зачетом ранее удержанных сумм налога.

    Исчисление  сумм налога на доходы физических лиц производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику. Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога на доходы физических лиц.

    Налоговые агенты обязаны удержать начисленную  сумму налога на доходы физических лиц непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

    Уплата  налога на доходы физических лиц за счет средств налоговых агентов  не допускается. При заключении договоров  и иных сделок запрещается включение  в них налоговых оговорок, в  соответствии с которыми выплачивающие  доход налоговые агенты принимают  на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц (см. ст. 226 НК РФ).

    При выплате дохода физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами  РФ, налог на доходы физических лиц  удерживается по налоговой ставке 30%. При этом могут применяться нормы международных соглашений об избежании двойного налогообложения (освобождение или удержание налога по пониженным ставкам).

    В соответствии с п. 2 ст. 232 гл. 23 НК РФ для освобождения от уплаты налога на доходы физических лиц (применения пониженных налоговых ставок, предусмотренных действующими соглашениями об избежании двойного налогообложения доходов), проведения зачета или иных налоговых привилегий налогоплательщик - физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом РФ, должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение, конвенцию) об избежании двойного налогообложения доходов.

    Указанное подтверждение может быть представлено как до уплаты налога на доходы физических лиц или авансовых платежей по налогу (в этом случае налоговый  агент вправе не удерживать налог  или удерживать его в размерах, установленных в конкретном соглашении об избежании двойного налогообложения доходов), так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога, проведения зачета, налоговых вычетов или привилегий (в таком случае налогоплательщик может получить либо зачет, либо возврат уплаченных или удержанных сумм налога на доходы физических лиц).

      Налоговые агенты обязаны в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика.

    Начало  течения указанного месячного срока  определяется правилами соответствующей  главы части второй НК РФ.

    Так, при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога на доходы физических лиц налоговый агент обязан в течение 1 месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

    Невозможностью  удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что  период, в течение которого может  быть удержана сумма начисленного налога на доходы физических лиц, превысит 12 месяцев.

    К таким случаям относятся увольнение работника, за которым числится задолженность, прекращение договора гражданско-правового  характера, по которому выплачивался доход.

    Налоговые агенты обязаны вести учет выплаченных  налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику.

    Особенности ведения учета указанных доходов  установлены в соответствующих  главах второй части НК РФ.

    Налоговые агенты по налогу на доходы физических лиц ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая установлена Минфином России.

    4) Налоговые агенты обязаны представлять  в налоговый орган по месту  своего учета документы, необходимые  для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.