Статус налогового консультанта в Великобритании

ВЕЛИКОБРИТАНИЯ

      Налоговые консультации в Великобритании  могут быть оказаны юристами, бухгалтерами и налоговыми консультантами.

     В Великобритании  юридическим  консультантом или юристом (Legal Adviser, Lawyer) теоретически называть себя может каждый, так как таких профессиональных квалификаций не существует. Юрист в Великобритании, получивший профессиональную квалификацию-это либо «барристер» (Barrister в переводе «адвокат»), либо «солиситор» (Solicitor –в переводе «стряпчий»). С точки зрения терминологии лучше придерживаться английских терминов – «барристер» и «солиситор» - а не их переводов.

      Традиционно, барристеры – это  специалисты, которые выступают  в суде и консультируют клиентов, а солиситоры – специалисты,  занимаются консультационной деятельностью по более «простым» вопросам, как например, вопросам, наследования или завещания.

      С учетом исторического развития  юридической профессии, а также  в связи с тем, что роль  судебных разбирательств снизилась,  а роль финансовых институтов  и роли корпораций в обществе, и соответственно, роль юристов, занимающихся сопровождением финансовых и корпоративных сделок, возросла, разделение внутри профессии с точки зрения «важности» и специализации в настоящий момент менее очевидно.

     С формальной точки зрения, по-прежнему только барристеры могут представлять интересы клиента в суде. Но так как в Великобритании для специалистов, которые занимаются корпоративным налогообложением, участие в судебных разбирательствах с точки зрения их повседневной практики в настоящий момент не так важно, то качественную профессиональную консультацию можно получить как у солиситора, так и у барристера – качество зависит от конкретного специалиста.

     С точки зрения профессионального  образования и солиситоры, и барристеры  учатся приблизительно в течение шести лет. Сначала нужно получить степень бакалавра, после этого пройти специализированные курсы, где учат основам профессии и углубляют знание права, и потом в течение одного года для барристеров и двух лет для солиситоров, необходимо работать в качестве стажера под руководством более опытных юристов британского права. Налоговой специализации при получении профессиональной квалификации солиситора или барристера, как таковой, нет. Разумеется, если какой-то студент заинтересуется налогообложением и станет изучать налоговое право особенно внимательно, он может обладать какими-то знаниями в момент получения квалификации, но это требование необязательно.

     В Великобритании любой человек  может называть себя бухгалтером,  тем не менее, «Сертифицированный Бухгалтер» (Chartered Accountant либо Chartered  Certified Accountant) – это бухгалтер, имеющий соответствующую профессиональную квалификацию. Специалист, который такую профессиональную квалификацию не получил, называть себя сертифицированным бухгалтером не имеет права. Для того, чтобы быть сертифицированным бухгалтером необходимо сдать шесть экзаменов и иметь от трех до пяти лет практического профессионального опыта. Академических требований к бухгалтеру в британском образовании нет, поэтому довольно много сертифицированных бухгалтеров, получили такую профессиональную квалификацию, работая в Российской Федерации. Все, что требуется – это заниматься бухгалтерией профессионально и сдавать специальные экзамены, что вполне можно сделать и на территории Российской Федерации.

     Третья категория специалистов  – это налоговые консультанты. Опять же, каждый может назвать  себя налоговым консультантом,  но для того, чтобы иметь право  называться «Сертифицированным  Налоговым Консультантом» (Chartered Tax Adviser) необходимо сдать сложные экзамены и иметь не менее трех лет опыта в британском налогообложении.

     Каждая  из вышеуказанных профессий, имеет  централизованный орган, который занимается приемом в профессию, поддержанием профессиональных стандартов, издает нормы и правила, применяемые к членам, лоббирует интересы своих членов и т. д. С точки зрения клиента удобным является то, что профессиональной квалификация гарантирует некий набор знаний и соответствие нормам профессиональной этики, а наличие профессиональной квалификации можно проверить простым звонком в регулирующий профессиональный орган.

     Существуют  ежегодные требования к повышению  знаний и, соответственно, к поддержанию  профессионального уровня, а именно, в течение года необходимо определенное количество часов посвятить повышению квалификации. Если британский солиситор участвует в работе конференции, аналогичной проводимой сегодня, то он получит подтверждение, что участие в конференции приравнивается к, например, восьми часам, отданным для повышения знаний в области налогообложения, и специализированный орган засчитает их в качестве очередного вклада в накопление этих часов в течение года.

     Таким образом, у налогоплательщика есть выбор — он может обратиться к  одному из вышеназванных специалистов за получением консультации в области налогообложения. В зависимости от профессии, подход к налоговым консультациям может отличаться: если клиент идет к бухгалтеру за налоговой консультацией, скорее всего, этот специалист будет делать для него и бухгалтерскую и налоговую отчетность; если клиент идет к солиситору, то он: получит консультацию по общеправовым вопросам и вопросам налогообложения.

     Один  из важных критериев, которые могут  повлиять на выбор типа специалиста  — это вопросы профессиональной тайны. В Великобритании привилегированной информацией, защищенной профессиональной тайной (то есть той, которая не может быть передана различным органам, в том числе государственным: налоговым органам) считается только та корреспонденция, информация, или документы, которые написаны юристами — барристерами и солиситорами. Подобного рода профессиональная тайна, не распространяется на общение с налоговыми консультантами и бухгалтерами. Важно отметить, что по решению 2000 года (Three Rivers District Council v Bank of England (No 5) [2000] 3 All ER 1, [2000] 2 WLR 1220, HI,) на информацию, составленную юристом для клиента и находящуюся у клиента, распространяется профессиональная тайна, т.е. если требования налоговых органов о предоставлении информации предъявляются налогоплательщику, то налогоплательщик может такие требования не исполнять.

     Конфиденциальность  информации, с одной стороны, гарантируется  законодательством, с другой стороны  — каждая из названных профессий  имеет кодекс поведения, который  распространяется на представителей данной профессии.

     Например, для солиситора такой кодекс представляет собой большой том, в котором  содержится много правил: основные правила, правила дополнительные, разъясняющие и так далее — эти правила  определяют деятельность юристов.

     Конфиденциальность информации, полученной при общении с клиентом, обеспечиваются, в том числе, применением профессиональных правил юристов. 

     Одно  из других профессиональных правил солиситоров, наиболее часто обсуждаемых —  это обязанность солиситора быть честным. Существуют известные случаи нарушения этой обязанности. Например, как - то один незадачливый солиситор решил заплатить за парковку, но вместо монетки в аппарат бросил пластиковый жетон. Юриста в результате изгнали из профессии, потому что как бы ни была мала нечестность, если человек нечестен в малом, то, скорее всего он нечестен и в большем.

     Этические правила распространяются на все. Много  молодых начинающих юристов, еще  не получивших лицензии, очень боятся, что их в транспорте поймают без  билета, не потому, что они без билета ездят, а потому что, если случайно забыть купить билет, то можно лишиться перспективы принадлежать к определенной профессии. Разумеется, профессией все дорожат, потому что это гарантированный доход на протяжении многих лет.

     В вопросах ответственности налоговых консультантов перед клиентом можно выделить два основных, вопроса: ответственность, предъявляемая профессиональными правилами, и требования законодательства, регулирующего ответственность налоговых консультантов, и, в первую очередь, требования нормы права, которая обязывает юриста проявлять надлежащую заботу о клиенте (Duty of Care). Если нарушение данной обязанности доказано, то юрист обязан компенсировать клиенту материальные потери, понесенные последним при выполнении рекомендаций юристов, Эта обязанность распространяется не только на общение юриста с клиентом, а и на многие другие правоотношения, например, если заключается какой-то договор, то сторонам договора необходимо проявлять заботу о выполнении взятых обязанностей перед друг другом.

     В отношении налоговых консультантов  этот принцип был развит рядом  прецедентов. В решении 1979 года «Мидланд Бэнк против Хетт, Стаббс и

Кемп» (Midland Bank v Hett Stubbs & Kemp (a firm) [1978] 3 All ER 571, [1979] Ch 384) раскрывается значение "надлежащей заботы". Надлежащая забота - это то, что предпринял бы в аналогичных обстоятельствах достаточно компетентный специалист, учитывая профессиональные стандарты его профессии. Что это значит на практике? Было много различных судебных решений, и в основном, принято считать, что есть понятие среднестатистического профессионала. Если молодой специалист, у которого опыта еще недостаточно, предоставляет консультацию, то требования проявлять надлежащую заботу предъявляются к нему те же самые, что и к специалисту, оказывающему подобные консультации в течение пяти - десяти лет. В области права компетентным считается: специалист имеющий десяти летний опыт практики.

     Хотелось  бы также обратить внимание на ряд  отдельных вопросов, которые возникают  в ходе практической деятельности налогового консультанта.

     Бывают  ситуации, когда клиент нечетко формулирует  свой вопрос, на который ему нужен  ответ. Профессиональный юрист сначала  должен помочь ему вопрос сформулировать, а потом ответить на этот новый  вопрос. Если предположить, что юрист знает об определенных действиях клиента, которые приведут к негативным последствиям: для него с налоговой точки зрения, но клиент вообще об этом не спрашивает, то обязанность юриста - довести до его сведения те последствия, которые у него возникнут.

     Применительно к специализации внутри профессии  хотелось бы также отметить тенденцию, которая начинает прослеживаться и  в Российской Федерации — внутри налоговой профессии появляются узкие специалисты. В Великобритании, например, есть специалисты, которые в течение многих лет занимаются только вопросами НДС, или - даже отдельным аспектом НДС.

     Несколько слов о роли профессиональных стандартов. Профессиональные стандарты защищают как юристов, так и клиентов. Если в профессии есть определенные стандарты, они позволяют юристам избежать повышенной ответственности в ряде ситуаций. Они же помогают и клиенту, который вместо того, чтобы самостоятельно изучать, насколько хорош выбранный им специалист, его биографию и послужной список, просто доверяет представителю определенной профессии.

     На  наш взгляд, необходимо, чтобы в  России у юристов, которые не являются адвокатами, появился некий централизованный орган, который бы поддерживал, профессиональный уровень юристов. Это означает, что  каждый юридический вуз получал бы аккредитацию в этом органе, что после экзаменов, которые сдают выпускники юридических институтов, им присваивалась определенная профессиональная квалификация, чтобы практикующие юристы соответствовали унифицированным: требованиям центрального органа, чтобы юристы были зарегистрированы в этом органе, чтобы к ним предъявлялись требования о морали и этике юриста.

     На  наш взгляд, использование опыта  Великобритании может помочь российским налоговым специалистам в их деятельности.

Юридическая Компания Coddan специализируется на предоставлении высококвалифицированных юридических услуг на территории Великобритании уже более 16 лет. Основным направлением деятельности является регистрация и полное юридическое сопровождение английских компаний, а также консультации в области налогового планирования. Многие компании сталкиваются с растущими потребностями в финансовой отчетности, особенно в отношении налоговой отчетности и законодательных требований. Все предоставляемые нами услуги разработаны с учетом потребностей наших клиентов. Цель компании Coddan СРМ - это предоставление широкого спектра высокопрофессиональных услуг юридическим и физическим лицам. Налоговая система Великобритании состоит из общегосударственных и местных налогов. Общегосударственные налоги: подоходный налог с физических лиц, подоходный налог с предприятий (корпоративный налог), налог на прирост капитала, налог на доходы от нефти, налог с наследства, налог на добавленную стоимость (VAT), пошлины и акцизы, а также гербовые сборы. Общегосударственные налоги дают более 90% всех налоговых поступлений в государственный бюджет Великобритании. К местным налогам Великобритании относится лишь налог на имущество, на долю которого приходится около 10% налоговых доходов. Основой налогового законодательства Великобритании являются: Акт 1970 г. о подоходном налоге с физических и юридических лиц. Акт 1979 г. о налоге на добавленную стоимость и Акт 1996 г. о налога с корпораций. В Великобритании действуют низкие ставки корпоративного налога по отношению с другими странами Европейского Союза, и британские компании можно использовать как эффективное средство для минимизации налогов. Британские компании уплачивают налог на прирост капитала и корпоративный налог по ставке в 20%, если чистая прибыль до уплаты налогов не больше £300,000. Если чистая прибыль до уплаты налогов выше £1.5 млн, то уплачивается корпоративный налог по ставке 30%. Английские и шотландские компании, ведущие внешнеэкономическую деятельностью, имеют возможность снизить свое налогообложение до 0%.