Становление и развитие основ современного и российского налогообложения

  Н.  Тургенев выдвигает новую в  условиях России того времени задачу. Он требует заранее изучать и прогнозировать возможные последствия от введения или изменения налогов. Требование, которое является актуальнейшим для нашей экономики, для конца XX столетия. Он пишет: «От недостатка предварительного исследования выбор налогов бывает часто невыгоден для Правительства. Желая наложить подать на одного, Правительство налагает оную на самом деле на другого. Желая введением подати ограничить прибыль купца, оно вместо того только заставляет потребителя платить за покупаемые товары дороже, выигрыш же купца не уменьшается. Иногда Правительство, налагая большие подати на предметы роскоши, думает, что сии подати не причинят вреда никому кроме богатых и роскошных людей, но сии богатые люди без труда, отказываются от потребления таких предметов, те же, кои занимались перерабатыванием и продажею оных, вследствие уничтоженного требования, должны оставлять свои занятия, приниматься за другие или приходить в разорение»⁹.

  Н.  Тургенев призывает к крайне  осторожному обращению с налогами. Он постоянно напоминает, что  налоги уменьшают народное богатство, ибо часть дохода издерживается, не умножая сего дохода. Отнимая у промышленности часть капиталов, налоги сдерживают ее развитие. Высокие налоги болезненно сказываются даже на семьях со средними достатками. Исходя из этого, говоря о налогах на потребление, он считает желательным, чтобы предметы, необходимые для жизни, были всегда свободны от налогов. «Но сего никогда не бывает», — добавляет автор.

Разные  формы податей, без которых не могло обойтись ни одно государство, можно классифицировать по трем группам: промысловый доход (домен); регалии; собственно налоги в их современной  трактовке.

Во второй половине 19 века большое значение приобретают  прямые налоги. Основной являлась подушная подать, замененная в 1882 году налогом  с городских строений. Вторым по значению налогом выступал оброк-плата  крестьян за пользование землей.

С 1898 года Николай II ввел промысловый налог. Большое значение играл налог с недвижимого имущества. Появляются новые налоги, порожденные новыми экономическими видами деятельности: сбор с аукционных продаж, сбор с векселей и заемных писем, налоги на право торговой деятельности, налог с капитала для акционерных обществ, процентный сбор с прибыли, налог на автоматический экипаж, и т.д.

2.2 Понятия, принципы, этапы развития  современной  налоговой  системы РФ.

     Налоговая система создаётся в целях  обеспечения государства финансовыми  ресурсами, необходимыми ему для  покрытия затрат, связанных с обеспечением внешней и внутренней безопасности страны, поддержанием приоритетных отраслей экономики, затратами на проведение социальной политики в стране и т.п.

     В наиболее общем виде налоговая система  представляет собой единство составляющих её элементов (налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей), которые  находятся во взаимосвязи, то есть практическое применение каждого из этих элементов  не должно нарушать или дублировать  действий других элементов. Конкретные налоги, сборы и их взаимосвязь  в рамках единой налоговой системы  представляют суть налоговых отношений, сложившихся в данном обществе.

     Система налогообложения Российской Федерации  базируется на следующих принципах (часть 1 НК РФ, статья 3):

     1) принцип всеобщности налогообложения  и принцип равенства прав налогоплательщиков  – каждое лицо должно уплачивать  законно установленные налоги  и сборы;

     2) принцип недискриминации (нейтральности)  налогообложения в отношении  форм экономической деятельности  – налоги и сборы не могут  иметь дискриминационный характер  и применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных  и иных подобных критериев;

     3) принцип недопустимости создания  препятствий реализации гражданами  своих конституционных прав –  недопустимы налоги и сборы,  препятствующие реализации гражданами  своих конституционных прав; налоги  и сборы должны иметь экономическое  основание и не могут быть  произвольными;

     4) принцип единства экономического  пространства – не допускается  устанавливать налоги и сборы,  нарушающие единое экономическое  пространство РФ и, в частности,  прямо или косвенно ограничивающие  свободное перемещение в пределах  территории РФ товаров (работ,  услуг) или финансовых средств,  либо иначе ограничивать или  создавать препятствия для не  запрещённой законом экономической  деятельности физических лиц  и организаций;

     5) принцип определённости правил  налогообложения – при установлении  налогов должны быть определены  все элементы налогообложения;  акты законодательства о налогах  и сборах должны быть сформулированы  таким образом, чтобы каждый  точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке  он должен уплачивать; ни на  кого не может быть возложена  обязанность уплачивать налоги  и сборы, а также иные взносы  и платежи, обладающие установленными  НК РФ признаками налогов или  сборов, не предусмотренные НК  РФ либо установленные в ином  порядке, чем это определено  НК РФ.

     6) принцип истолкования всех неясностей  в налоговом законодательстве  в пользу налогоплательщика –  все неустранимые сомнения, противоречия  и неясности актов законодательства  о налогах и сборах толкуются  в пользу плательщика налога  или сбора.

     На  территории Российской Федерации была установлена "одноканальность" сбора  налогов. Это означало, что все  налоговые платежи предварительно поступали в российский бюджет, а  затем часть их предусматривалось  перечислять в союзный бюджет на согласованные расходы.

Основы  становления современной налоговой  системы в Российской Федерации (далее РФ) были заложены в конце 1991 года. Был принят Закон РФ от 27.12.91 г. "Об основах налоговой системы  в Российской Федерации", который  устанавливал общие вопросы налоговых  взаимоотношений между государством и налогоплательщиками.

     Этот  закон впервые в новейшей истории  России установил общие принципы построения налоговой системы, определил  перечень налогов, сборов, пошлин и  других обязательных платежей, права  и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов. В него были включены положения о правилах установления и введения в действие новых налогов.

С 1 января 1992 года вступили в действие соответствующие  законы по конкретным видам налогов: "О плате за землю", "Налог  на добавленную стоимость", "Акцизы", "Подоходный налог с физических лиц", "Налог на прибыль предприятий и организаций", другие налоги и пошлины.

С принятием  выше названных законов впервые  в России была создана налоговая  система. Необходимость ее создания была вызвана экономическими преобразованиями, переходом к рыночной экономике. Налоговая система должна была ограничить стихийность рыночных отношений, активно  воздействовать на формирование производственной и социальной инфраструктуры, способствовать снижению инфляции.

Созданная налоговая система в первые годы реформ в экономике России в определенной степени выполняла свою роль. Она  обеспечивала минимальные потребности  государства в финансовых ресурсах на всех уровнях бюджетной системы.

Однако  по мере углубления рыночных преобразований все очевиднее выявлялись недостатки действующей налоговой системы, она все более становилась  несоответствующей происходящим изменениям в экономике.

Поэтому следующий этап развития налоговой  системы характеризуется как  этап неустойчивого налогообложения. В течение ряда лет экономических  реформ в законодательство о налогах  ежегодно, а нередко и по несколько  раз в год вносились многочисленные поправки. Они решали лишь узкие  вопросы и не затрагивали основные положения построения налоговой  системы. При этом вносимые изменения  в налоговое законодательство не всегда были обоснованными. Так, в декабре 1993 года было предоставлено право  региональным и местным органам  власти вводить неограниченное число  налогов. Таким образом был нарушен  один из основных принципов построения налоговой системы - принцип ее единства. В результате налоговая система, которая сложилась к концу 90-х  гг. в России, из-за несовершенства ее отдельных элементов стала препятствовать экономическому развитию страны.

Имела место высокая налоговая нагрузка на законопослушных налогоплательщиков. Большое количество льгот, многочисленные лазейки для сокрытия доходов и неуплаты налогов создали в стране атмосферу отсутствия честной конкуренции законопослушних и незаконопослушных налогоплательщиков. Это способствовало развитию теневой экономики. Все более проявлялась фискальная функция налогов, а налоговые поступления в бюджет государства сократились, что приводило к росту бюджетного дефицита. Налоги все в меньшей степени стали выполнять функцию регулятора производства. Возникла необходимость изменения налоговой политики государства.

Поэтому с середины 90-х годов начинается этап подготовки налоговой реформы. С 1996 года последовательно сокращалось  число многочисленных налоговых  льгот, отменялись отдельные налоги, которые искажали суть налоговой  системы. Был восстановлен принцип  единства налоговой системы, ликвидировано  право региональных и местных  органов власти устанавливать новые  налоги. Одновременно с этим шла  разработка и подготовка к принятию Налогового кодекса, как единого  налогового документа.

После названного этапа начался этап реформирования налоговой системы. В 1998 году была принята  и с 1 января 1999 года начала действовать  первая часть Налогового кодекса. Это  общая часть, которая регламентирует важнейшие положения налоговой  системы России, в частности перечень действующих налогов и сборов в России, порядок их введения и  отмены, а также весь комплекс вопросов взаимоотношений государства с  налогоплательщиками и их агентами.

2.3 Системы налогообложения  в РФ

  Деятельность  любого предприятия связана с  непосредственным обобщением хозяйственных  показателей не только для  целей их глубокого анализа.  Систематизация сбора и ведения  имеющихся данных позволяет максимально  точно характеризовать качество  работы организации. Конечным  результатом в итоге будет  являться как полноценное развитие  бизнеса, так и своевременное отчисление обязательных платежей в бюджет государства. Разумеется, что для грамотного распределения средств, а также их правильного отчисления необходимо строго придерживаться принятой системы налогообложения. Чем более прогрессивной и корректной является структура обязательных платежей, тем выше отдача от ее использования благодаря полноценному функционированию.  На сегодняшний день в Российской Федерации используются системы с почти 20-ти летним стажем развития. Еще в начале 90-х были заложены известные теперь принципы проведения налоговой политики, утверждающей основные виды налогов и сборов. Ежедневное ведение бухгалтерского учета непосредственно связано с работой по обязательным отчислениям в бюджет. Разница лишь в том, какой именно системы придерживается то, или иное предприятие. В зависимости от того, к какой сфере деятельности можно отнести работу компании, ее бухгалтерия будет применять  одну из обязательных схем.

 Системы  налогообложения в РФ можно  разделить на три основных  вида:

Общепринятая  система (или традиционная), несмотря на объемные вычисления, достаточно распространена. Для использования подобной схемы  характерна уплата максимального количества налогов и сборов. Как правило, расчет каждой последующей суммы  требует сложных предварительных  вычислений, так как для каждого  налога имеется отдельная база. При  этом нередко определяется строгая  последовательность, когда после  уменьшения налоговой основы на сумму  одного сбора можно переходить к  расчету следующего.

Упрощенная  система налогообложения привлекательна для многих предпринимателей. Данная схема разработана специально для  поддержки развития среднего и малого бизнеса. Благодаря отказу от нескольких видов сложных налогов и замене их одним предприятия получают возможность  снизить налоговое бремя, а также  значительно упростить ведение  отчетности. В результате бухгалтерское  обслуживание становится менее затратным, что также снижает себестоимость  конечной продукции. Использование упрощенной системы налогообложения находится в прямой зависимости от получаемого предприятием дохода и числом занятых сотрудников. Согласно последним уточнениям эти цифры ограничиваются 60 млн. рублями в виде совокупного годового дохода и сотней работников на предприятии.