Такое немногочисленное участие предприятий в получении инвестиционного налогового кредита, по моему мнению, связанно с не полной информированностью предприятий, так как в 2004 году подать заявки на предоставление инвестиционного налогового кредита собирались уже 4-5 предприятий, однако, сумма, которую город отвел для инвестиционного налогового кредита, примерно та же,  что и в 2003 году.

       Инвестиционный налоговый кредит теперь можно получить по налогу на прибыль организаций, всем региональным и местным налогам. Были установлены формы ответственности налогоплательщиков за неуплату кредита или за нарушение условий кредитования.

       В результате произошедших изменений  за период с 1999 по 2004 г. Минфином России инвестиционные налоговые кредиты  не предоставлялись. Основной упор по предоставлению инвестиционных налоговых  кредитов был перенесен в регионы. Органы региональной государственной  власти и местного самоуправления вправе предоставлять инвестиционный налоговый  кредит любым организациям на любой  срок и под любые проценты, но только по региональным и местным  налогам. Условия предоставления инвестиционного  налогового кредита должны были быть прописаны в местном законодательстве.

       В настоящее время право предоставления инвестиционного налогового кредита  имеют налоговые органы по согласованию с соответствующими финансовыми  органами. 
 

Глава 2.

       Инвестиционный  налоговый кредит

       2.1. Понятие инвестиционного налогового кредита

       Инвестиционный  налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии оснований, указанных в статье 67 настоящего Кодекса, предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов [1].  

2. Условия предоставления инвестиционного  налогового кредита

       Инвестиционный  налоговый кредит может быть предоставлен организации, являющейся налогоплательщиком соответствующего налога, при наличии  хотя бы одного из следующих оснований (ст. 67 НК РФ):

       1. проведение этой организацией  научно-исследовательских или опытно-констукторских  работ либо технического перевооружения  собственного производства, в том  числе направленного на создание  рабочих мест для инвалидов  или защиту окружающей среды  от загрязнений промышленными отходами;

       2. осуществление этой организацией  внедренческой или инновационной  деятельности, в том числе создание  новых или совершенствование  применяемых технологий, создание  новых видов сырья или материалов;

       3. выполнение этой организацией  особо важного заказа по социально-экономическому  развитию региона или предоставление  ею особо важных услуг населению;

       4. выполнение организацией государственного  оборонного заказа.

       Статьей 21 НК РФ устанавливается право налогоплательщиков получать инвестиционный налоговый  кредит в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом. 
 

3. Величина  предоставляемого кредита

       Инвестиционный  налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль организации, а  также по региональным и местным  налогам.

       Инвестиционный  налоговый кредит предоставляется:

      1. по следующим основаниям, далее нужно указать эти основания, а не перепечатывать Налоговый кодекс, - на сумму кредита, составляющую 30% стоимости приобретенного заинтересованной организацией оборудования, используемого исключительно для перечисленных в этом подпункте целей;

      2. по основаниям, аналогично, - на суммы кредита, определяемые по соглашению между уполномоченным органом и заинтересованной организацией.

      В течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите  предприятие вправе уменьшать свои платежи по налогу. Такое уменьшение возможно до тех пор, пока сумма накопленного кредита не станет равной сумме кредита.

      Если  организацией заключено более одного договора об инвестиционном налоговом  кредите, срок действия которых не истек  к моменту очередного платежа  по налогу, накопленная сумма кредита  определяется отдельно по каждому из этих договоров. При этом увеличение накопленной суммы кредита производится вначале в отношении первого  по сроку заключения договора, а  при достижении этой накопленной  суммой кредита размера, предусмотренного указанным договором, организация  может увеличивать накопленную  сумму кредита по следующему договору.

      Сумма кредита это величина, зафиксированная  в договоре об инвестиционном налоговом  кредите, на которую происходит общее (в течение срока действия договора) уменьшение платежей по налогу.

      Сумма накопленного кредита это сумма, на которую предприятие уже уменьшило  свои налоговые платежи.

      В рамках отчетного периода предприятие  может уменьшать сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, не более  чем на 50 процентов. Вторым ограничением является то, что сумма накопленного кредита не может превышать 50 процентов  суммы налога, подлежащего уплате за весь налоговый период. При наличии  превышения сумма разницы переносится  на следующий налоговый период.

            Если организация  имела убытки по результатам отдельных  отчетных периодов в течение налогового периода, либо убытки по итогам всего налогового периода, излишне накопленная по итогам налогового периода сумма кредита переносится на следующий налоговый период и признается накопленной суммой кредита в первом отчетном периоде нового налогового периода [14]. 

4. Сроки и стоимость предоставляемого кредита

       Инвестиционный  налоговый кредит может быть предоставлен на срок от одного года до пяти лет.

       Проценты  на сумму кредита определяются по ставке, не менее одной второй и  не превышающей три четвертых  ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации [13]. 

5. Принятие  решения о предоставлении кредита

       Решение о предоставлении организации инвестиционного  налогового кредита принимается  уполномоченным органом по согласованию с финансовыми органами в соответствии со ст. 63 НК РФ в течение одного месяца со дня получения заявления [8].

       Инвестиционный  налоговый кредит предоставляется  на основании заявления организации  и оформляется договором установленной  формы между уполномоченными  органами и этой организацией (Приложение №1).

       Договор об инвестиционном налоговом кредите  должен предусматривать порядок  уменьшения налоговых платежей, сумму  кредита (с указанием налога, по которому организации предоставлен инвестиционный налоговый кредит), срок действия договора, начисляемые на сумму кредита  проценты, порядок погашения суммы  кредита и  начисленных процентов, документы об имуществе, которые  являются предметом залога, либо поручительство, ответственность сторон [7].

       Наличие у организации одного или нескольких договоров об инвестиционном налоговом  кредите не может служить препятствием для заключения с этой организацией другого договора об инвестиционном налоговом кредите по иным основаниям.

       Форма договора об инвестиционном налоговом  кредите устанавливается уполномоченными  органами, принимающим решение о  предоставлении инвестиционного налогового кредита [9].

       Копия договора представляется в налоговые  органы по месту ее учета в пятидневный  срок со дня заключения договора.

       Базовые документы, необходимые для рассмотрения вопроса о предоставлении кредита:

       1. Заявление налогоплательщика;

2. Бизнес – план инвестиционного  проекта;

       3. Данные о предполагаемых сроках  и источниках погашения инвестиционного  налогового кредита;

       4. Расчет налога, по которому возможно  предоставление инвестиционного  налогового кредита, заверенный  налоговой инспекцией;

       5. Баланс с приложением «Отчет  о прибылях и убытках» за  предыдущий отчетный период и  по итогам предшествующего получению  инвестиционного налогового кредита  года;

       6. Документы об имуществе, которые  являются предметом залога или  поручительства;

       7. Справка налоговой инспекции  об отсутствии задолженности  по текущим платежам в бюджет  города;

       8. Копии учредительных документов  налогоплательщика, заверенные нотариально,  либо органом, осуществившим регистрацию  организации (Устав, учредительный  договор, свидетельство о регистрации,  протокол о назначении директора);

       9. Расчет бюджетной эффективности  при реализации инвестиционного  проекта. 

6. Прекращение действия инвестиционного  налогового кредита

      Действие  инвестиционного налогового кредита  прекращается (ст. 68 НК РФ):

       1. по истечении срока действия  договора соответствующего решения  или договора;

       2. досрочно в случае уплаты всей  причитающейся суммы и соответствующих  процентов до истечения установленного  срока;

       3. досрочно по соглашению сторон  или по решению суда.

       Если  в течение срока действия договора заключившая его организация  нарушит предусмотренные договором  условия, то эта организация в  течение одного месяца со дня расторжения  договора обязана уплатить все неуплаченные ранее в соответствии с договором  суммы налога, а также соответствующие  пени и проценты на неуплаченные суммы  налога, начисленные за каждый календарный  день действия договора исходя из ставки рефинансирования Центрального банка  РФ, действовавшей за период от заключения до расторжения указанного договора.

       Если  организация, получившая инвестиционный налоговый кредит по основаниям указать эти основания, а не переписывать НК РФ, нарушает свои обязательства, в связи с исполнением которых получен инвестиционный налоговый кредит в течение установленного договором срока, то не позднее трех месяцев со дня расторжения договора она обязана уплатить всю сумму неуплаченного налога и проценты на эту сумму, которые начисляются за каждый календарный день действия договора исходя из ставки, равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ. 

7. Правовое  регулирование инвестиционного  налогового кредита

   Одними  из наименее разработанных в теории и малоприменимыми в практике налогового регулирования являются налоговые правоотношения по инвестиционному налоговому кредиту. И это несмотря на то, что самоназвание определяет данные правоотношения как элемент регулирующего воздействия государства на инвестиционную сферу экономики и, следовательно, как очень актуальные в условиях, когда повышение активности в сфере инвестиций рассматривается как важнейший фактор развития всей российской экономики.

       В соответствии со ст. 61 НК РФ инвестиционный налоговый кредит рассматривается, наряду с отсрочкой и рассрочкой, как форма изменения срока  уплаты налога, которая не отменяет существующей обязанности по уплате налога и не создает новой.

       Для выявления реального механизма  регулирования правоотношений по инвестиционному  налоговому кредиту необходимо проанализировать следующие акты Федеральной налоговой  службы: Приказ ФНС от 04.10.2006 N САЭ-3-19/654@ «Об утверждении Порядка рассмотрения Федеральной налоговой службой заявлений о предоставлении отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов» [4] и Приказ ФНС от 21.11.2006 N САЭ-3-19/798@ «Об утверждении Порядка организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов» [5].