Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов

     Пеня  начисляется за каждый календарный  день просрочки в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ

     Пеня  не начисляется на сумму недоимки,  не  погашенной  в  результате приостановления операций  по  счетам  налогоплательщика  (по  решению суда, налогового органа) или  наложения ареста на его имущество

     Пени  могут быть  взысканы  принудительно  за  счет  денежных  средств  налогоплательщика на счетах в  банке,  а  также  за  счет  иного  его  имущества в определенном порядке Принудительное взыскание  пеней с организаций производится в  бесспорном порядке, а с физических лиц - в судебном порядке              

     Приостановление операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента)-организации или налогоплательщика - индивидуального предпринимателя как способ обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов 

     Приостановление   операций  по  счетам  в   банке   применяется   для  обеспечения исполнения решения  налогового органа о  взыскании  налога (сбора) в случае:

1. неисполнения налогоплательщиком - организацией (плательщиком  сборов, налоговым агентом) обязанности по  уплате  налога  в  установленные сроки (решение может быть принято только одновременно с  вынесением решения о взыскании налога)                             
2. непредставления   налогоплательщиками - организациями  (плательщиками сборов,    налоговыми    агентами)    и    налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями налоговой декларации в  налоговый орган в течение двух недель по истечении установленного  срока  или отказа от ее представления                                        

     В случае такого решения банк:

1. прекращает все расходные операции по данному счету (кроме платежей, очередность  исполнения  которых  в  соответствии   с   гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по  уплате налогов и сборов)                                                 
2. безусловно исполняет решение, которое действует с момента получения его и до отмены (не позднее одного операционного дня, следующего за днем представления налогоплательщиком налоговому органу документов, подтверждающих выполнение решения)- не вправе открывать этой организации новые счета

     Согласно   п.  2  ст.  76  НК  РФ  в  отношении  налогоплательщика  - индивидуального  предпринимателя  приостановление  операций  по   его счетам в банке может быть применено только в  случае  непредставления  или отказа от представления в  налоговый орган налоговой декларации, в отношении же налогоплательщика-организации  эта мера применяется также и  в целях обеспечения исполнения решения о взыскании недоимки и пеней 

     Поскольку ст. 76 НК РФ  не  содержит  специальных  правил  о  порядке применения  указанной  меры  к  налогоплательщикам-индивидуальным предпринимателям, при разрешении споров, связанных с приостановлением операций по их банковским счетам, судам необходимо  руководствоваться положениями  данной статьи, регламентирующими порядок  приостановления операций по банковским счетам налогоплательщиков-организаций          

     Залог имущества и поручительство как способы обеспечения  исполнения обязанностей по плате налогов  и сборов 

     Залог имущества  и  поручительство  применяются  в  случае  изменения  оков исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов

     Залог оформляется договором между  налоговым органом  и  залогодателем (налогоплательщиком,    плательщиком    сборов,    третьим    лицом).

     Поручительство  оформляется  договором  между  налоговым  органом   и поручителем (юридическим или физическим лицом)

     При неисполнении налогоплательщиком (плательщиком сбора)  обязанности по уплате налога (сбора)  и  соответствующих  пеней  налоговый  орган осуществляет исполнение этой обязанности, обеспеченной:

1. залогом -  за  счет  стоимости  заложенного  имущества  в порядке, установленном гражданским законодательством РФ
2. поручительством  -  в  принудительном  порядке  с   поручителя (в судебном  порядке).  При   этом   поручитель  и налогоплательщик (плательщик сборов)  несут солидарную ответственность

     Арест имущества организации  как способ обеспечения  исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов 

     Арест имущества  предприятия  -  действие  налогового  или таможенного органа  с  санкции  прокурора  по   ограничению   права   собственности  налогоплательщика-организации (плательщика  сборов, налогового агента) в отношении  его имущества

     Арест имущества производится в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком   сборов,   налоговым   агентом)   -   организацией   в установленные  сроки обязанности по уплате  налога  и  при  наличии  у  налоговых или таможенных органов  достаточных оснований полагать,  что указанное лицо предпримет  меры,  чтобы  скрыться  либо  скрыть  свое  имущество

     Арест имущества может быть:

• полным   (владение  и  пользование  имуществом   осуществляются   с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа)
• частичным   (владение,  пользование   и   распоряжение имуществом осуществляются  с  разрешения  и  под  контролем   налогового   или таможенного органа)

     Аресту  подлежит только то имущество, которое  необходимо и  достаточно для исполнения обязанности по уплате налога.  Арест  производится  на основании  постановления  налогового   или   таможенного   органа   в присутствии понятых. Орган, производящий арест,  не  вправе  отказать налогоплательщику   (его   законному    и    (или)    уполномоченному представителю) присутствовать при аресте имущества

       Отчуждение   (за  исключением   производимого  под  контролем   либо  с разрешения налогового  или таможенного  органа,  применившего  арест), растрата  или  сокрытие  имущества,  на  которое  наложен   арест,  не допускаются.   Несоблюдение    установленного    порядка    владения, пользования и распоряжения  имуществом,  на  которое  наложен   арест, является основанием для  привлечения виновных лиц к  ответственности

     Решение об аресте  имущества  отменяется  уполномоченным  должностным лицом  налогового  или таможенного органа при прекращении обязанности  по уплате налога     

     В НК РФ закреплены конкретные способы  обеспечения исполнения обязательств, которые следует понимать как  специальные меры, направленные на побуждение налогоплательщика к  безусловному исполнению своих обязанностей. Указанные меры по своему предназначению выполняют вспомогательную роль и, за исключением пени, не являются мерами налоговой ответственности, хотя создают новые обременения  для налогоплательщика. Несмотря на существенные различия в порядке  применения, способы обеспечения  исполнения обязанностей по уплате налогов  и сборов выступают в качестве самостоятельного правового института  налогового законодательства Российской Федерации.

     По  оперативным данным в 2008 году  в бюджетную систему  Российской Федерации поступило 1739,2 млрд.руб. доходов, администрируемых Управлением ФНС России по г.Москве, что  превышает поступления за 2007 год на  23,2%.  В федеральный бюджет Управлением ФНС России по г.Москве, мобилизовано 722,4 млрд.руб. налогов и сборов или 112,0% к поступлениям 2007 года.   В консолидированный бюджет города Управлением ФНС России по г.Москве собрано 742,5 млрд.руб. при росте 134,6%  к уровню прошлого года.   В государственные внебюджетные фонды мобилизовано 274,2 млрд.руб. или 127,3%  к уровню прошлого года.    
     Наибольшая доля в общей сумме поступлений налоговых платежей в бюджетную систему Российской Федерации – 25,5%  обеспечена за счет налога на прибыль. Сумма поступления составила  442,8 млрд.руб. при росте 132,9% к уровню прошлого года, в том числе в федеральный бюджет -135,6%, в бюджет города Москвы -131,5%. Вторым по величине в структуре налоговых поступлений в отчетном периоде является налог на добавленную стоимость с долей 25,2%. Сумма поступления составила 437,7 млрд.руб.,  рост  115,9%  к 2007 году.  Поступления налога на доходы физических лиц  составили 366,8 млрд.руб. или 21,1% от общих поступлений в бюджетную систему, что на 38,0%  превышает поступления  2007 года при темпе роста фонда заработной 131,6% и средней заработной платы 127,7%. 
     В консолидированный бюджет города Москвы с учетом налогов и сборов от налогоплательщиков, состоящих на налоговом учете в Межрегиональных инспекциях  ФНС России, в 2008 году поступило 1120,7 млрд.руб., что на  40,4% превышает поступления 2007 года. При этом доля недоимки существенно сократилась.  

     Из  всего вышесказанного напрашивается обнадёживающий вывод, что в настоящее время существующая налоговая система России меняет ориентированность от взыскания на предотвращение задолженности или ориентацию налогоплательщиков на своевременность и полноту уплаты налогов. В отличии от ситуации прошлых лет, когда многое можно было списать на «молодость» самой налоговой системы, экономическую и политическую ситуацию в стране в конце 90-х гг. (до принятия НК РФ). Да, в это время налоговым органам приходилось делать упор именно на взыскание, но на сегодняшний день существует очевидная необходимость смены приоритетов. Ведь если грамотно и своевременно использовать такие способы обеспечения как приостановление операций по счетам или арест имущества, стимулирующих налогоплательщиков к своевременным расчетам с бюджетом, не придется потом прибегать к мерам принудительного воздействия. На мой взгляд, рациональнее, логичнее, да и проще направить, например, решение о приостановлении операций по счетам в банке, чем возбуждать исполнительное производство, тем более что многие постановления о взыскании налога, сбора за счет имущества налогоплательщика возвращаются судебными приставами «в связи с невозможностью взыскания». На сегодняшний момент в полной мере из всех 5 способов обеспечения исполнения используются лишь пени, в меньшей степени, да и то не везде применяются наложение ареста и приостановление операций по счетам, а залог и поручительство применяются  в очень редких случаях.

     Конечно, для полноценного претворения в  реальность положений НК РФ в отношении  залога и поручительства необходимо принятие соответствующих Методических указаний, также было бы логичнее расширить  уж слишком узкие условия их применения, заимствуя определенные составляющие из положений ГК РФ. При этом не утратился  бы властный характер налоговых правоотношений, а налоговые органы получили бы возможность  более гибко, с учетом различных  факторов, строить свою работу с налогоплательщиками. Рациональнее всего было бы переориентировать налоговую систему на широкое применение главы 11 НК РФ что называется «сверху», к тому же подобная политика нисколько не повредила бы существующей фискальной направленности работы налоговых органов.

     Еще бы я хоте предложить законодателю увеличить размер пени. На мой взгляд, существующий размер пеней маленький: за календарный год получается всего  около 15,82%. Взять кредит в коммерческом банке дороже. Чтобы налогоплательщик своевременно и в полном объеме уплачивал налоги и сборы, ему должно быть экономически невыгодно платить их позже установленного срока. Можно также принять норму, согласно которой при определенной просрочке уплаты на организацию налагался определенный штраф (можно даже установить прогрессивную шкалу в зависимости от размера суммы и срока задержки перечисления). Хотя, это, наверное, не слишком поможет – если не всегда удается взыскать и нынешний размер пени. К тому же современное законодательство идет по пути либерализации.

     Гораздо лучше постепенно отшлифовывать  имеющееся налоговое законодательство и тщательно просчитывать все  вносимые в него изменения, чтобы  в дальнейшем оно менялось не так  часто и было ясно и понятно  для налогоплательщиков.

     Очень бы хотелось надеяться, что в ближайшем  будущем в Налоговом кодексе  не останется статей, не имеющих воплощения в действительность, а также не будет огромных задолженностей, числящихся за налогоплательщиками годами. А еще очень хочется верить, что в обозримом будущем налогоплательщики, зная, куда и на что идут их налоги, будут добросовестно исполнять обязанности по уплате налогов и сборов. 

    Список  использованной литературы 

Нормативные правовые документы

1. Конституция Российской Федерации
2. Налоговый кодекс Российской Федерации
3. Гражданский кодекс Российской Федерации
4. Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»
5. Письмо МНС РФ от 31 августа 2000 г. N ФС-6-09/708@ «О наложении ареста на имущество налогоплательщика по решению налогового органа или суда»
6. Письмо МНС РФ от 9 июня 2001 г. N 18-1-04/1057-Р027 «О начислении пени на сумму недоимки, числящейся за налогоплательщиком»
7. Письмо МНС РФ от 16 сентября 2002 г. N 24-1-13/1083-АД665
8. Методические рекомендации по порядку наложения ареста на имущество налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в обеспечение обязанности по уплате налога, утвержденные приказом МНС РФ от 31 июля 2002 г. N БГ-3-29/404
9. Порядок направления требования об уплате налога, вынесения решения о взыскании налога, сбора, а также пеней за счет денежных средств налогоплательщика (плательщика сборов) - организации или налогового агента - организации на счетах в банках и решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке, утв. Приказом МНС России от 2 апреля 2003 г. N БГ-3-29/159
10. Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 февраля 2001 г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации"