Специфика налогового учета. Ремонт основных средств

p align="justify">    Под учетной политикой для целей налогообложения, как правило понимается совокупность выбранных предприятием способов и методов ведения налогового учета и порядка исчисления налогов и сборов.

    Это означает следующее:

1)  предприятие  осуществляет выбор одного способа  или метода из нескольких,  допускаемых законодательными актами,  регулирующими порядок определения налоговой базы и исчисления тех или иных налогов и сборов в Российской Федерации;

    Например, выбор одного из методов признания  доходов и расходов для целей  исчисления налога на прибыль (метод начисления или кассовый метод).

2)  выбранные  способы устанавливаются на предприятии,  т.е.  во всех структурных подразделениях  (включая выделенные на отдельный  баланс), независимо от их места  расположения;

    Таким образом,  отдельные цеха,  обособленные подразделения, филиалы должны придерживаться, установленной предприятием учетной политики.

    При этом необходимо отметить,  что учреждения,  финансируемые собственником  (ст. 120  Гражданского кодекса РФ),  являются самостоятельными юридическими лицами,  а потому на них не распространяется учетная политика, принятая предприятием-собственником.

3)  выбранные  способы устанавливаются на длительный  срок  (как минимум на год);

    В пределах налогового периода учетная  политика организации не может изменяться,   

кроме случаев прямо предусмотренных  законодательством о налогах  и сборах  (например,  при внесении изменений в законодательство, затрагивающее  принятую учетную политику предприятия).

    В отношении НДС и акцизов, при  исчислении которых налоговым периодом считается месяц (в некоторых случаях квартал), учетную политику для целей налогообложения рекомендуется сохранять в течение как минимум года.

4)  фиксируются  особенности определения налоговой  базы и ведения раздельного  учета объектов налогообложения по тем видам деятельности, которые осуществляются конкретной организацией. 

    В случае, когда по определенным вопросам нормативно не установлены способы  ведения налогового учета, то при  формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа или формы налогового учета в отношении исчисления конкретного налога, исходя из действующих положений налогового законодательства, методическим рекомендациям Минфина РФ и налоговых органов РФ по его применению, в части не противоречащей НК РФ.

    Законодательство  о налогах не содержит прямого  указания на необходимость фиксирования учетной политики организации для  целей налогообложения в отдельном  распорядительном документе. Однако, не вызывает сомнения тот факт, что  учетная политика для целей налогообложения должна быть согласована с главным бухгалтером и руководителем организации,  так как именно они несут ответственность за достоверность и своевременность исчисления и уплаты в бюджет налогов и сборов. Для этого учетная политика должна быть, как минимум, отражена на бумажном носителе.

    То  есть на предприятии должен быть принят специальный организационно-распорядительный документ (приказ об учетной политике).

    Следует отметить, что не все элементы даже из основной группы нужно закреплять в учетной политике. Некоторые из них не являются обязательными, так как находятся в  

прямой  зависимости от наличия у организации  закрепляемого элемента. Нет необходимости  включать способы налогового учета  объектов, которые отсутствуют в организации, даже если они относятся к основной группе. При возникновении новых фактов хозяйственной деятельности порядок их учета организация отражает в дополнении к учетной политике для целей налогообложения.

    При формировании учетной политики нужно учитывать следующее. Если НК не предусматривает выбор налогоплательщиком того или иного варианта формирования налоговой базы,  такие вопросы в учетной политике не отражаются.

    В Приложении 1 приведены возможные  методы и способы, применяемые в  учетной политике для целей налогообложения.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

5.   РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 

    Для организаций, кроме перечисленных  в подпункте 1 пункта 1 статьи 260 НК РФ, имеются особенности в признании  расходов на ремонт основных средств  для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.

    В первом случае все расходы, связанные  с ремонтом основных средств, списываются  на счета по учету затрат в полной сумме.

    Для целей же налогообложения эти  расходы признаются в размере, не превышающем 10% первоначальной стоимости амортизируемых основных средств. Расходы, превышающие этот размер, включаются в состав прочих расходов равномерно:

    - в течение пяти лет – при  ремонте основных средств, включенных  в состав четвертой-десятой амортизационных  групп;

    - в течение срока полезного использования – при ремонте основных средств, включенных в состав первой-третьей амортизационных групп;

    Чтобы обеспечить вышеуказанный порядок  признания расходов организации  должны вести учет расходов на ремонт основных средств в разрезе амортизационных групп. В случае невозможности такого учета суммы расходов на ремонт, относящихся к основным средствам соответственно первой – третьей и четвертой – десятой амортизационных групп, определяется исходя из доли стоимости основных средств, включенных в состав соответствующей амортизационной группы, в общей стоимости основных средств.

    Аналитический учет распределяемых расходов на ремонт необходимо организовать таким образом, чтобы данные учета отражали группировку  расходов на ремонт в зависимости от состава отремонтированных основных средств, момент возникновения указанных расходов и сроки их списания, а также сумму расходов на ремонт,  

уменьшающую налоговую базу последующих отчетных периодов.

    Суммы превышения расходов на ремонт арендуемых основных средств отражаются в аналитических данных налогового учета арендатора и включаются в состав прочих расходов в аналогичном порядке.

    Имеют место отличия в учете убытка от реализации амортизируемого имущества. Для целей составления бухгалтерской отчетности вся сумма убытка учитывается при расчете финансового результата хозяйственной деятельности.

    Для целей налогообложения убыток отражается в учете как расходы будущих  периодов, которые включаются в состав внереализационных расходов равными  долями в течение срока, определяемого как разница между числом месяцев срока полезного использования этого имущества и числом месяцев его эксплуатации до момента реализации (включая месяц, в котором имущество было реализовано).

    Аналитический учет должен содержать информацию о наименовании реализованных объектов, по которым возникли расходы будущих периодов, числе месяцев, в течение которых такие расходы могут быть включены в состав внереализационных расходов, и сумме расходов, приходящейся на каждый месяц.

    Во  всех вышеперечисленных случаях расхождения в порядке формирования расходов для целей составления бухгалтерской отчетности и для целей налогообложения возможны два варианта учета: отдельно для каждой из этих целей или по методике, указанной в Налоговом кодексе. При этом для сокращения учетной работы более предпочтительным является второй вариант.

    Исключением является начисление амортизации по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тыс. рублей и 400 тыс. рублей, когда для целей составления бухгалтерской отчетности целесообразно начислять амортизацию по основной норме, т.е. без специального коэффициента 0,5. Кроме того, для вышеуказанной цели возможен учет  

сумм  дооценки основных средств при начислении по ним амортизации.

    Порядок их учета для вышеуказанных целей  в основном аналогичен порядку по основным средствам. При этом следует  обратить внимание на несколько моментов.

    Во-первых, для целей налогообложения нематериальные активы стоимостью до 10000 рублей сразу включаются в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода их в эксплуатацию. Если вышеуказанные активы для целей составления бухгалтерской отчетности будут амортизироваться, то сумма их амортизации при расчете налоговой базы не будет учитываться. Для сокращения учетной работы проще стоимость таких нематериальных активов во всех случаях сразу списывать на расходы.

    Во-вторых, Налоговый кодекс вообще не признает деловую репутацию организации  и организационные расходы в качестве объектов нематериальных активов в отличие от ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», так же, как и амортизацию по этим объектам для расчета налоговой базы.

    В-третьих, в свою очередь ПБУ 14/2000 в отличие  от Налогового кодекса (п. 3 статьи 257) не включает в состав нематериальных активов исключительное право на фирменное наименование, владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, а также информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

    Нелинейный  метод начисления амортизации, предусмотренный статьей 259 НК РФ, похож на способ начисления амортизации основных средств, указанный в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и называемый способ уменьшаемого остатка. Однако между ними есть два существенных отличия:

    1. Нелинейный метод основан на расчете месячной нормы амортизации, а способ уменьшаемого остатка – на расчете годовой нормы амортизации, что приводит к разным суммам амортизации по месяцам;

2. Порядок расчета амортизации при способе уменьшаемого остатка не меняется в зависимости от величины остаточной стоимости объекта основных средств. При

 

    применении  нелинейного метода с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого  имущества достигнет 20% от первоначальной  стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

• остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
• сумма амортизации за месяц определяется путем деления базовой стоимости на число месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

    Ведение налогового учёта является обязательным для всех юридических лиц, зарегистрированных на территории Российской Федерации. Налоговый учет на предприятии организуется самостоятельно налогоплательщиком. Порядок ведения налогового учёта устанавливается в учётной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя.

    Понятие налогового учёта было введено 25 главой НК РФ «Налог на прибыль организаций». Налоговый учет определен как система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в порядке, определенном НК РФ. Нормы и правила ведения налогового учета налогоплательщики отражают в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой приказом  руководителя организации.

    Целью налогового учёта является определение  налогооблагаемой базы на предприятии. Споры вокруг необходимости ведения на предприятии отдельно налогового, а отдельно бухгалтерского учёта на сегодняшний день в России являются актуальными. Проблема состоит в том, что бухгалтерский и налоговый учеты отличаются существенно и предприятию приходится вести двойную бухгалтерию, что совершенно нерационально и требует дополнительных временных и материальных затрат. И это не смотря на то, что фактически, бухгалтерский и налоговый учёт имеет некоторые общие черты.

    Проведённые исследования показали, что налоговый учёт и отчётность необходимы и неизбежны, так как функционирование любой системы подразумевает определённую систему контроля, которую нельзя организовать без учёта и отчётности. Но тем не менее, необходимо менять механизм ведения налогового учёта и составления налоговой отчётности, приспосабливая для этого данные бухгалтерского учёта предприятия и