Совершенствование налогообложения сельскохозяйственных предприятий в современных условия

       Если  по итогам налогового периода доля дохода налогоплательщиков от реализации, произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими  рыбы, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг), составила менее 70%, налогоплательщики должны произвести перерасчет налоговых обязательств исходя из общего режима налогообложения за весь указанный налоговый период. Указанные налогоплательщики не уплачивают пеней и штрафов за несвоевременную уплату налогов и авансовых платежей по налогам.

       Налогоплательщики обязаны подать в налоговый орган по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) заявление о перерасчете налоговых обязательств и переходе на общий режим налогообложения в течение 20 календарных дней по истечении налогового периода, в котором доход от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, в общем объеме дохода от реализации товаров (работ, услуг) составил менее 70%, и произвести уплату исчисленных сумм налогов до 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом по единому сельскохозяйственному налогу³.

       Налогоплательщики, уплачивающие единый сельскохозяйственный налог, вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на общий режим налогообложения.

       Налогоплательщики, перешедшие с уплаты единого сельскохозяйственного  налога на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на уплату единого  сельскохозяйственного налога не ранее чем через год после того, как они утратили право на уплату единого сельскохозяйственного налога.

       Суммы НДС, принятые к вычету сельскохозяйственными  товаропроизводителями в порядке, предусмотренном гл. 21 «Налог на добавленную  стоимость» НК РФ, до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС, при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, восстановлению (уплате в бюджет) не подлежат. при переходе с уплаты единого сельскохозяйственного налога на общий режим налогообложения суммы НДС, предъявленные налогоплательщикам единого сельскохозяйственного налога по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, приобретенным до перехода на общий режим налогообложения, при исчислении НДС вычету не подлежат. 

       1.2 Элементы налогообложения по  единому сельскохозяйственному  налогу

       Объектом  налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

       Организации при определении объекта налогообложения  учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы.

       Индивидуальные  предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

       При определении объекта налогообложения  налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на следующие расходы:

       1) расходы на приобретение основных  средств (с учетом положений п. 4 ст. 346.5 НК РФ);

       2) расходы на приобретение нематериальных  активов; 

       3) расходы на ремонт основных  средств (в том числе арендованных);

       4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том  числе принятое в лизинг) имущество;

       5) материальные расходы; 

       6) расходы на оплату труда, выплату  пособий по временной нетрудоспособности  в соответствии с законодательством  РФ;

       7) расходы на обязательное страхование  работников и имущества, включая  страховые взносы на обязательное  пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ;

       8) суммы НДС по приобретаемым  товарам (работам, услугам);

       9) суммы процентов, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

       10) расходы на обеспечение пожарной  безопасности в соответствии  с законодательством РФ, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

       11) суммы таможенных платежей, уплачиваемые  при ввозе товаров на таможенную  территорию РФ и не подлежащие возврату налогоплательщикам в соответствии с таможенным законодательством РФ;

       12) расходы на содержание служебного  транспорта, а также расходы на  компенсацию за использование  для служебных поездок личных  легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ;

       13) расходы на командировки;

       14) плату нотариусу за нотариальное  оформление документов (такие расходы  принимаются в пределах тарифов,  утвержденных в установленном  порядке);

       15) расходы на аудиторские услуги;

       16) расходы на опубликование бухгалтерской  отчетности, а также на опубликование  и иное раскрытие другой информации, если законодательством РФ на  налогоплательщика возложена обязанность  осуществлять такое опубликование  (раскрытие);

       17) расходы на канцелярские товары;

       18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные  услуги, расходы на оплату услуг  связи; 

       19) расходы, связанные с приобретением  права на использование программ  для ЭВМ и баз данных по  договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям).

       К указанным расходам относятся также  расходы на обновление программ для  ЭВМ и баз данных;

       20) расходы на рекламу производимых (приобретаемых) и (или) реализуемых  товаров (работ, услуг), товарного  знака и знака обслуживания;

       21) расходы на подготовку и освоение  новых производств, цехов и  агрегатов; 

       22) расходы на питание работников, занятых на сельскохозяйственных  работах; 

       23) суммы налогов и сборов, уплачиваемые  в соответствии с законодательством  РФ о налогах и сборах;

       24) расходы на оплату стоимости  товаров, приобретенных для дальнейшей  реализации, уменьшенные на величину  сумм НДС по приобретаемым  товарам (работам, услугам);

       25) расходы на информационно-консультативные  услуги;

       26) расходы на повышение квалификации  кадров;

       27) судебные расходы и арбитражные  сборы; 

       28) расходы в виде уплаченных  сумм пеней и штрафов за  неисполнение или ненадлежащее  исполнение обязательств, а также  в виде сумм, уплаченных в возмещение  причиненного ущерба.

       Для целей гл. 26.1 НК РФ датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

       Расходами налогоплательщиков признаются затраты  после их фактической оплаты. Расходы на приобретение основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 346.5 НК РФ, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода.

       Налогоплательщики обязаны вести учет показателей  своей деятельности, необходимых  для исчисления налоговой базы и суммы единого сельскохозяйственного налога, на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений гл. 26.1 НК РФ. Налогоплательщики вправе признавать в текущем налоговом периоде всю сумму полученного убытка (п. 5 ст. 346.6 НК РФ).

       Налоговая база, налоговый период и налоговая  ставка

       Налоговой базой признается денежное выражение доходов уменьшенных на величину расходов.

       Доходы  и расходы, выраженные в иностранной  валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

       Доходы, полученные в натуральной форме, определяются исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному ст. 40 НК РФ, без включения в них НДС⁴.

       При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим  итогом с начала налогового периода.

       Налогоплательщики, ранее применявшие общий режим  налогообложения с использованием метода начислений, при переходе на уплату единого сельскохозяйственного  налога выполняют следующие правила:

       1) на дату перехода на уплату  единого сельскохозяйственного  налога в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные в период применения общего режима налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщики осуществляют после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога;

       2) на дату перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога в учете отражается остаточная стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных в период применения общего режима налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации. В отношении основных средств, числящихся у налогоплательщиков, оплата которых будет осуществлена после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, остаточная стоимость учитывается начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена оплата такого объекта основных средств;

       3) не включаются в налоговую  базу денежные средства, полученные  после перехода на уплату единого  сельскохозяйственного налога, если  по правилам налогового учета  по методу начислений указанные  суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при применении общего режима налогообложения;

       4) расходы, осуществленные налогоплательщиками  после перехода на уплату единого  сельскохозяйственного налога, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена в течение периода применения общего режима налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата таких расходов была осуществлена после перехода налогоплательщиков на уплату единого сельскохозяйственного налога;

       5) не вычитаются из налоговой  базы денежные средства, уплаченные  после перехода на уплату единого  сельскохозяйственного налога в  оплату расходов налогоплательщиков, если до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с гл. 25 НК РФ. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признается полугодие. Налоговая ставка устанавливается в размере 6%.

       Порядок исчисления и уплаты единого сельскохозяйственного  налога

       Единый  сельскохозяйственный налог исчисляется  как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой базы.

       Налогоплательщики по итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия. Уплаченные авансовые платежи по единому сельскохозяйственному налогу засчитываются в счет уплаты единого сельскохозяйственного налога по итогам налогового периода. Уплата производится по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).