Контрольная работа

по дисциплине «Налогообложение участников ВЭД»

на тему: Система налоговых льгот для иностранных организаций и физических лиц 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Содержание 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

 

    Налоги  являются основным источником поступления средств  в бюджет Российской Федерации, а льготы уменьшают налоговое бремя юридических лиц и позволяют более эффективно организовать  работу предприятия, а также увеличивают реальный  доход физических  лиц. Взимание налогов и предоставление льгот предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Оно  состоит из налогового  кодекса  и  федеральных  законов о налогах и сборах.

    Ведущее место в формировании доходов  бюджета занимает налог на добавленную стоимость. Это приблизительно 45% поступлений федерального бюджета и 22% консолидированного бюджета. Второе место занимает налог на прибыль. Он составляет более 20% консолидированного бюджета. 

    Под льготами в российском законодательстве о налогах и сборах в соответствии с частью первой НК РФ понимается следующее: 
"Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере" (п. 1 ст. 56 НК РФ). Особенность льгот - они всегда направлены на субъект налогообложения (в то время как освобождение от налогообложения направлено на его объекты). 
 
 
 
 
 

Ι. Система налоговых  льгот для иностранных  организаций и  физических лиц

1. Налоговые льготы  для иностранных  юридических лиц

    Особенности налогообложения иностранных юридических лиц, функционирующих на территории России, состоят в следующем. 
Руководствуясь ст. 311 и 312 НК, доходы, полученные российской организацией от источников вне пределов территории РФ, учитываются при определении ее налоговой базы. Эти доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных в РФ и за ее пределами. При этом НК допускает изменение процедуры предварительного освобождения от налогообложения в РФ доходов иностранных организаций в случаях, предусмотренных международными соглашениями России. 
Налоговым кодексом установлено, что суммы налога, излишне удержанные налоговым агентом из доходов, выплаченных иностранным организациям, в отношении которых международным договором РФ предусмотрен льготный режим налогообложения, подлежат возврату при условии подачи заявления получателем дохода и представления им иных установленных НК документов в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента, которые могут быть поданы в течение трех лет с момента окончания налогового периода, в котором был выплачен доход. Возврат иностранным организациям ранее удержанного (и уплаченного) налога осуществляется в той валюте, в которой налог был удержан и перечислен в бюджет налоговым агентом, в месячный срок со дня подачи заявления и прилагаемых к нему документов. 
       В соответствии с НК доходы от источников в Российской Федерации, учитываемые при расчете прибыли постоянного представительства, налогообложению у источника выплаты не подлежат. В случае, если в отношении таких доходов источником выплаты был удержан налог, сумма удержанного налога учитывается при расчете налоговых обязательств постоянного представительства в части налога, подлежащего зачислению в федеральный бюджет, а если сумма удержанного налога превышает сумму налога, подлежащего зачислению в федеральный бюджет, сумма излишне уплаченного налога подлежит обязательному возврату из федерального бюджета или зачету в счет будущих налоговых платежей. 
В настоящее время налогообложение доходов у источника выплаты проводится по ставкам, определенным ст. 284 НК. Исключением из общего правила определения налоговых ставок по налогу на прибыль организаций могут быть только действующие международные договоры СССР или РФ, устанавливающие иные правила, чем предусмотрены российским налоговым законодательством в отношении налога на прибыль (согласно п. 4 ст. 15 конституции РФ). 
          Из содержания большинства двусторонних соглашений об избежании двойного налогообложения вытекает, что пониженные ставки налога или полное освобождение от налогообложения в РФ предоставляются иностранным компаниям, имеющим и/или не имеющим постоянные представительства в России в отношении доходов в виде дивидендов, процентов, "ройалти" и иных "пассивных" доходов, выплачиваемых у источника выплаты на территории РФ. 
Если постоянное представительство иностранной фирмы на территории России отсутствует, возможен "смешанный" вариант налогообложения таких доходов (если имеется постоянное представительство иностранного юридического лица и такое лицо получает доходы в РФ, подлежащие налогообложению у источника выплаты). Если такие доходы не относятся к деятельности постоянного представительства данного иностранного юридического лица, они облагаются у источника выплаты по ставкам, оговоренным договорами с конкретной страной. Например, для Германии ставки налога на доходы от процентов, дивидендов и "ройалти" равны 5, 15, 0%. 
        Большинство соглашений об избежании двойного налогообложения с участием РФ содержат положения относительно внереализационных доходов постоянных представительств иностранных фирм, зарегистрированных на территории РФ (доходов в виде процентов и дивидендов). В настоящее время налогообложение данных доходов проводится по ставке, соответствующей общей ставке налога на прибыль для данного иностранного юридического лица (24%). 
           Необходимо отметить, что в РФ освобождение от налогообложения или налогообложение по пониженным ставкам проводятся путем не взимания налогов при выплате доходов либо прямого возврата иностранному юридическому лицу сумм налогов, удержанных и перечисленных в бюджет при выплате доходов. Для этого иностранному юридическому лицу следует обратиться с заявлением в налоговый орган. При этом соглашения об избежании двойного налогообложения, предусматривающие взаимные исключения двойного налогообложения, применяются в отношении прямых налогов и не распространяются на косвенные налоги.  
Любая компания, независимо от срока пребывания на территории РФ и объемов инвестиций в экономику России, осуществляя реализацию товаров (работ, услуг), должна уплачивать НДС, порядок уплаты которого регулируется главой 21 НК. 
С 2002 г. иностранным юридическим лицам для получения налоговых льгот, предусмотренных международными договорами, достаточно представить налоговому агенту официальное подтверждение факта постоянного местопребывания данного лица в стране, с которой Россия имеет межправительственные соглашения по налоговым вопросам. При этом в отличие от ранее действовавшего законодательства НК не содержит требования о получении предварительного освобождения в отношении доходов, оговоренных международными договорами, и не устанавливает конкретную форму такого подтверждения. 
На практике иностранному юридическому лицу предварительное освобождение (обложение по пониженным ставкам) предоставляется в случаях, если получаемые им доходы от источников в РФ имеют регулярный и однотипный характер. В качестве примера можно привести периодически (неоднократно) выплачиваемые проценты по кредитным договорам и депозитным вкладам, дивиденды, платежи по лизинговым контрактам и др. При этом величина регулярно выплачиваемых сумм значения не имеет. Несмотря на эти льготы, предоставляемые в виде освобождения от налогообложения путем невзимания налогов при выплате доходов, российским предприятиям, осуществляющим выплаты доходов иностранным юридическим лицам, при отсутствии оформленных в установленном порядке заявлений от иностранных юридических лиц необходимо будет удерживать налог с этих иностранных юридических лиц. После представления иностранными юридическими лицами документов, подтверждающих постоянное местопребывание получателя доходов в соответствующем государстве в течение периода, к которому относятся эти доходы, и его право на эти доходы, должен быть произведен возврат (зачет) сумм, взысканных с российских предприятий - источников доходов иностранного юридического лица. 
        С 2002 г. в России действуют новые правила расчета и применения льготы по переносу убытков на будущее. В частности, убыток может переноситься на будущее в течение 10 лет и списываться единовременно при исчислении прибыли следующего налогового периода, однако совокупная сумма переносимого убытка не может превышать 30% налоговой базы (ранее - 50%). Переносу на будущее подлежит вся сумма убытка, полученного налогоплательщиком, исчисленная в соответствии с положениями главы 25 Налогового кодекса. Согласно переходным положениям, по новым правилам может переноситься сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов, заявленного ранее к вычету. 
 
 

2. Налоговые льготы  для иностранных  граждан

    В международных соглашениях, заключаемых между Правительством нашей страны и правительствами зарубежных государств, определяется перечень физических лиц, пользующихся налоговыми льготами в стране временного пребывания. Одна из основных льгот, и это общее правило в международном законодательстве о налогах (независимо даже от того, существует ли соглашение об устранении двойного налогообложения), состоит в том, что при пребывании иностранца в той или иной стране более определенного срока (обычно более 183 дней) он в налоговом отношении рассматривается как гражданин данной страны и обязан уплачивать там все существующие налоги. То есть после истечения срока физическое лицо получает автоматически статус «резидента» и переходит под полную юрисдикцию налоговой системы данного государства.

    Помимо  этого общего правила в конкретном международном соглашении об устранении двойного налогообложения оговариваются дополнительные льготы во временном отношении (например, 3-летняя льгота для финских граждан) и в отношении отдельных категорий плательщиков (как правило, это студенты, преподаватели, корреспонденты печати, радио и телевидения, спортсмены и т.д.).

    Вопросы льгот в соглашениях определяются на основе законодательства договаривающихся сторон и возможности достижения согласия по предоставлению льгот в двустороннем порядке. 

    Льготы  по подоходному налогу иностранным гражданам предоставляются на тех же основаниях, что и гражданам России. Не подлежат налогообложению такие категории иностранных граждан, как: главы и члены представительств иностранных государств, имеющие дипломатический и консульский ранг, члены их семей, проживающие вместе с ними, если они не являются гражданами РФ, — по всем доходам, кроме доходов из источников в России, не связанных с дипломатической и консульской службой, а также члены административно-технического персонала представительств и домашние работники сотрудников, если они не являются гражданами России или не проживают на её территории постоянно, — по всем доходам, полученным ими по своей службе, сотрудники международных организаций — в соответствии с положениями уставов этих организаций. 

    Важнейший момент налоговых расчетов — проведение перерасчета налогов по годовым декларациям плательщиков. Доход исчисляется в рублях путем умножения дохода в валюте на курс валюты на день получения дохода. Далее рассчитывается годовая сумма дохода. Не облагаемый налогом доход исчисляется путем умножения необлагаемого минимума оплаты труда на количество отработанных месяцев. Затем рассчитываются доход, подлежащий обложению налогом, и годовая сумма налога. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ΙΙ. Глоссарий

 

ВЭД - внешнеэкономическая деятельность 

ВТТ – внутренний таможенный транзит

ВЭК России – Федеральная служба РФ по валютному и экспортному контролю

Акциз – дополнительные сборы

Брутто – вес без упаковки

ГГО – генеральные гарантийные обязательства

ГКС – Государственный комитет статистики

ГНИ – Государственная налоговая инспекция

ГНИВЦ – главный научно-информационный вычислительный центр

ГО – гарантийные обязательства

ГТД – грузовая таможенная декларация

ГТК – Государственный таможенный комитет

ДВТУ – Дальневосточное таможенное управление

Демерредж – штраф, неустойка, выплачиваемая владельцу контейнера/судна/транспортного средства за использование сверх нормативного установленного в договоре времени

ДТС – декларация таможенной стоимости

Импорт40 (ИМ40) – выпуск товаров для внутреннего потребления

Инвойс – счет фактура

ИТД- идентификационный таможенный досмотр

КДП – контрольно-диспетчерские пункты

Код ТНВЭД – код классификации товара

Коносамент – документ на груз, морской товаросопроводительный документ

Контракт – договор внешнеэкономической деятельности

КТС – корректировка таможенной стоимости

ЛНП – личные номерные печати

МВЭС – министерство внешнеэкономических связей

НАТБ – национальная ассоциация таможенных брокеров

НДС – налог на добавленную стоимость

Нетто – вес с упаковкой

НТП – нарушение таможенных правил

ОБК – отдел по борьбе с контрабандой и нарушениями таможенных правил

ОБТП – отдел по борьбе с таможенными правонарушениями

ОГТД – окончательная грузовая таможенная декларация

ОДТО – отдел документального таможенного  оформления

ОКДТ – отдел контроля доставки товаров

ОНЭК – отдел нетарифного и транспортного контроля

ОРТОФС – отдел по работе с товарами, обращенными в федеральную собственность

ОТО – отдел таможенного оформления

ОТП – отдел таможенных платежей

ОТР – отдел таможенных расследований

ОТСиА – отдел таможенной статистики и анализа

ОФТК – отдел фактического таможенного контроля

ОЭЗ – особая экономическая зона

ПГТД – предварительная грузовая таможенная декларация

Пиб – паспорт бартерной сделки

Пошлина – денежный сбор, взимаемый соответствующими государственными органами при выполнении ими определенных функций, в суммах, предусмотренных законодательством данной страны

ПС(паспорт  сделки) – базовый документ валютного контроля, оформляемый экспортером товаров ревизором РФ в банке содержащий изложенные в стандартизированной форме сведения о внешнеэкономической сделке, необходимые для осуществления этого контроля

Пси – паспорт импортной сделки

ПТС и ПТШС – паспорт транспортного средства и паспорт шасси транспортного средства

РИСК – вероятность несоблюдения таможенного законодательства РФ

РП – регистрационная палата

СВХ – склад временного хранения

Таможенная  стоимость – стоимость товара от которой будет браться таможенная пошлина

Таможенный  досмотр – досмотр товаров и транспортных средств, связанный со снятием пломб, печатей и иных средств идентификации товаров, вскрытием упаковки товаров или грузового помещения транспортного средства либо емкостей, контейнеров и иных мест, где находятся или могут находиться товары.

Таможенный  осмотр – осмотр товаров и транспортных средств, внешний визуальный осмотр товаров, багажа физических лиц, транспортных средств, грузовых емкостей, таможенных пломб, печатей и иных средств идентификации товаров для целей таможенного контроля. Не связан со вскрытием транспортного средства или его грузовых помещений и нарушением  упаковки товаров.

ТК – таможенный контроль.

ТПО – таможенный приходный ордер

ТС – таможенный склад

ТСТК – технические средства таможенного контроля

УВК – управление валютного контроля

УДТС – управление по делам Таможенного союза

УОТК – управление организации таможенного контроля

Упаковочный лист – коммерческий документ, который содержит перечень предметов, входящих в одно грузовое место . Упаковочный лист подписывается упаковщиком  и вкладывается в каждое грузовое место, имеющее смешанный документ.

УТНТР – управление тарифного и не тарифного регулирования

УФТД – управление федеральных таможенных доходов

УФТП – управление федеральных таможенных платежей

Фрахт – стоимость доставки груза водным транспортом

ФУ – финансовое управление 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение

 

    Таким образом, мы рассмотрели основные способы  предоставления налоговых льгот в общих чертах для физических и юридических лиц. Налоговые льготы являются важнейшим инструментом государственного регулирования деятельности больших и малых предприятий, частных предпринимателей и реальных доходов физических лиц. Поэтому все, на кого распространяется действие налоговых льгот, заинтересованы в знании законов, своих прав и обязанностей.