Система налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей и ее особенности

Существенным ограничением для перехода на новый налоговый режим является выполнение необходимого критерия – доля выручки от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства должна составлять более 70 % от общей суммы выручки.

При переходе на данный режим налогообложения можно отметить как положительные, так отрицательные его стороны. К положительным можно отнести следующие:

- снижение величины налоговой  нагрузки на предприятие за  счет отмены НДС и единого  социального налога;

- заинтересованность предприятий  в обновлении основных производственных  фондов, так как стоимость приобретаемых  основных средств и нематериальных  активов более быстрыми темпами  списывается на основное производство;

- более широкое применение методов  налоговой оптимизации с учетом  того, что объектом налогообложения  ЕСХН являются доходы, уменьшенные  на величину расходов, и у предприятий  появляется реальная возможность  снизить налоговую базу законными  способами; - реальная возможность  повышения заработной платы работников  предприятий и, соответственно, отчислений  в пенсионный фонд, поскольку  эти расходы уменьшают налоговую  базу для расчета ЕСХН.

Также можно выделить и отрицательные стороны:

- ограничение рынка сбыта готовой  продукции, поскольку большей части  оптовых покупателей, являющихся  плательщиками НДС, будет невыгодно  закупать ее у сельскохозяйственных  предприятий, которые плательщиками  НДС не являются, и из-за чего  не будет возможности произвести  налоговые вычеты по данному  виду налогов;

- отсутствие возможности отражения  в бухгалтерской и налоговой  отчетности сумм налоговых вычетов  по НДС, не учтенных до момента  перехода на уплату ЕСХН;

- опасность снижения конкурентоспособности  продукции в результате повышения  ее себестоимости и отпускных  цен в связи с тем, что предприятия  с целью снижения налоговой  базы будут увеличивать расходы, связанные с производством и  реализацией готовой продукции;

- снижение рентабельности предприятий, так как объектом налогообложения  ЕСХН является прибыль (разница  между доходами и расходами).

Чтобы налоговая система, предполагающая льготные принципы налогообложения, была доступна как для предприятий, ведущих активную инвестиционную деятельность, так и для хозяйств, не имеющих для этого возможности; необходимо в рамках применения единого сельскохозяйственного налога предоставить хозяйствующим субъектам право самостоятельно рассматривать и решать вопрос о включении в его состав налога на добавленную стоимость.

Также необходимо постепенно переносить центр тяжести налоговых поступлений в бюджеты всех уровней с преимущественного обложения труда и капитала на налоги за пользование природными ресурсами. Важнейшим условием обоснованной системы налогообложения для сельского хозяйства должны стать ликвидация множественности видов налогов и платежей, снижение налогового бремени, повышение роли налогообложения земли как основного средства производства и природного ресурса.

С целью стимулирования развития сельскохозяйственного производства и повышения его экономической эффективности необходимо совершенствовать налоговый механизм с учетом специфики отдельных отраслей. Специальный налоговый режим, как одна из организационных форм налогового регулирования, должен быть построен таким образом, чтобы механизм налогообложения, с одной стороны, обеспечивал налоговые поступления в бюджет, а с другой стороны – стимулировал тот вид деятельности, который государство решило перевести на особые условия налогообложения [13].

Унифицированный подход к реформированию налогообложения сельскохозяйственного производства должен осуществляться по следующим направлениям:

- максимальное освобождение сельскохозяйственных  товаропроизводителей от множественности  видов налогов, за исключением  земельного, налогооблагаемая база  которого должна уменьшаться  на величину собственных средств, вкладываемых в восстановление  почвенного плодородия, улучшения  земельных угодий и др.

- уменьшать налогооблагаемую базу  прибыли на сумму, направленную  на пополнение оборотных средств;

- шире вводить налоговые льготы  для сельскохозяйственных и перерабатывающих  предприятий, вкладывающих средства  в модернизацию и расширение  производства, выпуск новых продуктов, внедрение наиболее прогрессивных  технологий, увеличение поголовья  и улучшение породного состава  крупного рогатого скота, решение  социальных проблем. Льготное налогообложение  производителя сельскохозяйственной  продукции является действенной  мерой государственного регулирования  в странах с развитым сельским  хозяйством. Особенность их налоговой  системы состоит в том, что  фискальное предназначение налогов отходит на второй план за счет многочисленных налоговых льгот. В сумме все виды налогов в этих странах составляют 2,5 – 6 % всех фермерских затрат.

Основываясь на указанных общих положениях, сформулируем концептуальные подходы к обоснованию ставки и базы ЕСХН.

1. Единый сельскохозяйственный  налог и соответствующая налоговая  нагрузка на сельскохозяйственные  организации должны быть «щадящими»  по сравнению с налогообложением  промышленных предприятий и предприятий  других отраслей вследствие того, что из-за диспаритета цен сельское хозяйство находится существенно в худших условиях, чем остальные отрасли. Отсюда общая налоговая нагрузка и, соответственно, общая интегральная ставка налога для сельхозпроизводителей должна быть ниже, чем в промышленности и других отраслях, пропорционально диспаритету цен.

2. Расчет дифференцированной ставки  ЕСХН для разных сельхозугодий  должен производиться на базе  натуральных критериев (а не на  базе кадастрово-стоимостных оценок), в основе которых должны находиться бонитеты почв в баллах. Речь идет о своего рода «кадастрово-натуральной» схеме, при которой используются и балльная характеристика бонитетов почв, и балльная характеристика местоположения земель (при необходимости).

3. Учитывая специфику аграрной  отрасли, сезонный характер авансирования  производства и извлечения доходов  от реализации произведенной  продукции, исполнение налоговых  обязательств следует приурочивать к окончанию сельскохозяйственного года (после 1 октября) или финансового периода (после 1 января) по аналогии с нормами налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей в США и ЕС.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Таким образом, рассмотрев теоретические основы системы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей, проанализировав действующую систему налогообложения предприятий сельского хозяйства, можно сделать следующие выводы:

- Единый сельскохозяйственный  налог является специальным налоговым  режимом. Введение этого налога  было призвано обеспечить повышение  эффективности сельскохозяйственного  производства, стимулируя сельских  товаропроизводителей к рациональному  использованию сельхозугодий.

- Переход на уплату единого  сельскохозяйственного налога организациями  предусматривает замену уплаты  налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость.

- Сельскохозяйственные товаропроизводители  имеют право перейти на уплату  единого сельскохозяйственного  налога, если по итогам девяти  месяцев того года, в котором  организация или индивидуальный  предприниматель подают заявление  о переходе на уплату единого  сельскохозяйственного налога, в  общем доходе от реализации  товаров таких организаций или  индивидуальных предпринимателей  доля дохода от реализации  произведенной ими сельскохозяйственной  продукции составляет не менее 70%.

- Налоговой базой признается  сумма доходов, уменьшенная на  сумму расходов.

- Половина общих обязательств  по ЕСХН сформировалась в Южном  федеральном округе. На Центральный  и Приволжский федеральные округа  приходится по 15% суммарных налоговых  обязательств, Сибирский - 10%, Уральский - 4, Северо-Западный и Дальневосточный  по 3%. При переходе на данный  режим налогообложения можно  отметить как положительные, так  отрицательные его стороны. К  положительным можно отнести  следующие:

снижение величины налоговой нагрузки на предприятие за счет отмены НДС и единого социального налога;

- заинтересованность предприятий  в обновлении основных производственных  фондов, так как стоимость приобретаемых  основных средств и нематериальных  активов более быстрыми темпами  списывается на основное производство;

- более широкое применение методов  налоговой оптимизации с учетом  того, что объектом налогообложения  ЕСХН являются доходы, уменьшенные  на величину расходов, и у предприятий  появляется реальная возможность  снизить налоговую базу законными  способами;

- реальная возможность повышения  заработной платы работников  предприятий и, соответственно, отчислений  в пенсионный фонд, поскольку  эти расходы уменьшают налоговую  базу для расчета ЕСХН.

Также можно выделить и отрицательные стороны:

- ограничение рынка сбыта готовой  продукции, поскольку большей части  оптовых покупателей, являющихся  плательщиками НДС, будет невыгодно  закупать ее у сельскохозяйственных  предприятий, которые плательщиками  НДС не являются, и из-за чего  не будет возможности произвести  налоговые вычеты по данному  виду налогов;

- отсутствие возможности отражения  в бухгалтерской и налоговой  отчетности сумм налоговых вычетов  по НДС, не учтенных до момента  перехода на уплату ЕСХН;

- опасность снижения конкурентоспособности  продукции в результате повышения  ее себестоимости и отпускных  цен в связи с тем, что предприятия  с целью снижения налоговой  базы будут увеличивать расходы, связанные с производством и  реализацией готовой продукции;

- снижение рентабельности предприятий, так как объектом налогообложения  ЕСХН является прибыль (разница  между доходами и расходами).

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ИНФОРМАЦИИ

 

Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.01.1998 № 146-ФЗ.

Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

Федеральный закон «О внесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации» № 147-ФЗ от 11 ноября 2003 г.

Александров и.М. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: издательско-торговая корпорация “Дашков и Ко”, 2005

Алехин С. Н. Оценка налоговой нагрузки предприятий в условиях современного налогового законодательства РФ // Финансы и кредит. – 2006. –№ 9. – С. 60 – 65.

Алиев Б.х., Абдулгалимов А.М. Теоретические основы

Боброва А. В. Проблема применения комплексных схем оптимизации налогов // Финансы и кредит. – 2006. –№ 8. – С. 46 – 47.

Бюджетный кодекс Российской Федерации.

Забегалова Е. Л. Совершенствовать порядок применения единого сельскохозяйственного налога // Финансы и кредит. – 2006. –№ 12. – С. 48 – 49.

Касторнов Н. П. Механизм налогообложения в системе государственного регулирования АПК // Финансы и кредит. – 2006. –№ 7. – С. 47 – 48.

Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций. М.: ИНФРА-М, 2002.

Налоги и налогообложение: Учеб. пособие для вузов / Под рук. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. М.: ЮНИТИ, 1998.

Налоги и налогообложение / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. СПб.: Питер, 2000.

Налоги: Учебник для вузов / Под ред. Д.Г. Черника. М.: Юнити-ДАНА, 2002.

Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник для вузов. М.: Финансы и статистика, 2005.

Пансков В.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. М.: МЦФЭР, 2003.

Пансков В. Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации. М.: Финансы и статистика, 2005. – 464 с.

Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. – 7-е изд., доп. и перераб. – М.: МЦФЭР, 2006. – 592 с.

Пансков В.Г. Российская система налогообложения: проблемы развития. М.: МЦФЭР, 2003.

Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. 4-е изд., перераб. и доп. М.: ЮРАЙТ, 2005.

Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Юрайт-Издат, 2005. — 720 с.

Пинская М.Р. Основы теории налогов и налогообложения. М.: Палеотип, 2004.

Черник Д.Г. и др. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2001.

institutiones/agroindustrial/905-nalogooblazhenie-selskohozyajstvennih-proizvoditelej.html - Агропромышленный комплекс, Налогообложение  сельскохозяйственных товаропроизводителей, Статьи - АПК, 20.02.2009 01:55, А. Рыманов, Д.Э.Н