Система налогообложения на современном этапе

     Налог на прибыль  предприятий и организаций делится  между федеральным (11%),  региональным (19%) и местным (5%) бюджетами.

     Акцизы, налог на добавленную стоимость, подоходный налог с физических лиц распределяются между бюджетами, причем в зависимости от обстоятельств, включая финансовое положение отдельных территорий, проценты отчислений могут меняться. Нормативы утверждаются ежегодно при формировании федерального бюджета.

     Налог на имущество  юридических лиц является местным  налогом и 100% его поступлений направляется в местные бюджеты.

     Финансовое обеспечение  социально-экономического развития территорий предусмотрено Законом РФ от 15 января 1993 г. № 4807—1 "Об основах бюджетных прав и прав по формированию и использованию внебюджетных фондов представительных и исполнительных органов государственной власти республик в составе Российской Федерации, автономной области, автономных округов, краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, органов местного самоуправления". Отмечается, что уровень закрепленных доходных источников должен составлять не менее 70% доходной части минимального бюджета субъекта Федерации, а при отсутствии возможности такого обеспечения в связи с недостаточностью и закрепленных и регулирующих доходов — не менее 70% доходной части без учета дотаций и субвенций. Минимальный бюджет — это расчетная на очередной период сумма доходов консолидированного бюджета нижестоящего уровня, покрывающая гарантируемые вышестоящим органом власти минимально необходимые расходы, часть которых в случае недостаточности закрепленных доходов покрывается отчислениями от регулируемых доходов, дотациями и субвенциями.

     Бюджетная система  дополняется государственными внебюджетными фондами, доходная часть которых формируется за счет обязательных целевых отчислений. По своей социально-экономической сущности отчисления во внебюджетные фонды носят сугубо налоговый характер. Источником этих отчислений, как и налогов, служит произведенный валовой внутренний продукт (ВВП). Отчисления привязаны к фонду оплаты труда и включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

     Налоговая система  Российской Федерации сегодня дополняется системой государственных целевых внебюджетных фондов. Самый крупный и значимый из них — Государственный пенсионный фонд. Обязательные платежи в эти фонды по своей социально-экономической сущности имеют характер налогов, но, несмотря на обязательность отчислений и сборов, многие предприятия и организации от них уклоняются, порой самым простейшим способом: не встают там на учет в качестве плательщиков. В отличие от Государственной налоговой службы эти фонды не имеют серьезных методов контроля за плательщиками и воздействия на них. Думается, что в перспективе трехуровневая система налогов должна вобрать в себя все без исключения обязательные платежи, распределив их по различным бюджетам.

     Каждому органу управления трехуровневая система налогообложения дает возможность самостоятельно формировать доходную часть бюджета исходя из собственных налогов, отчислений от налогов, поступающих в вышестоящий бюджет (регулирующих налогов), неналоговых поступлений от различных видов хозяйственной деятельности (арендная плата, продажа недвижимости, внешнеэкономическая деятельность и пр.) и займов. Естественно, что эти полномочия сочетаются с полной ответственностью за исполнение бюджета, как доходной, так и расходной его частей.

     Таким образом, Россия, переходя к рыночным отношениям, внедрила у себя налоговую систему, схожую по построению с применяемыми в других крупных федеративных государствах. По ряду параметров можно наблюдать сходство с США и Германией при сохранении некоторых специфических российских особенностей.

2.3  Налог на прибыль

      Плательщиками налога на прибыль  являются:

             1.  предприятия и организации  (в том числе бюджетные),  являющиеся  юридическими  лицами  по  законодательству  Российской  Федерации,  включая  созданные  на территории Российской Федерации,  предприятия  с иностранными  инвестициями,  а  также международные   объединения   и организации,   осуществляющие  предпринимательскую  деятельность;

             2.  коммерческие  банки  различных  видов,  включая банки с   участием  иностранного капитала,  получившие лицензию Центрального  банка Российской Федерации; Банк  внешней торговли Российской  Федерации; кредитные  учреждения,  получившие лицензию Центрального банка Российской Федерации на осуществление отдельных банковских операций;  Центральный банк Российской Федерации и его учреждения в части прибыли, полученной от деятельности, не связанной с регулированием  денежного обращения;

             3.  филиалы иностранных банков - нерезидентов,  получившие  лицензию  Центрального банка Российской Федерации на проведение на территории Российской Федерации банковских операций;

             4.   предприятия,   организации   и учреждения,  являющиеся  юридическими  лицами  по  законодательству  Российской Федерации и получившие  в Федеральной  службе  России  по надзору за страховой  деятельностью лицензию на осуществление страховой деятельности;

             5.  критерии  отнесения  предприятий   к малым предприятиям  (включая  среднюю  численность работников) установлены Федеральным   законом  от  14 июня 1995 г.  N 88-ФЗ "О государственной поддержке  малого  предпринимательства   в Российской  Федерации"  (Собрание   законодательства Российской Федерации, 1995, N 25, ст. 2343).  

      Не  являются плательщиками  налога на прибыль:

             1.  предприятия  любых  организационно-правовых  форм по  прибыли  от  реализации  произведенной  ими сельскохозяйственной  и охотохозяйственной продукции,  а также   произведенной   и  переработанной на данных  предприятиях  собственной сельскохозяйственной        продукции,   за    исключением   сельскохозяйственных     предприятий     индустриального     типа,   определяемых    по    перечню,    утверждаемому   законодательными   (представительными) органами субъектов Российской Федерации;      

             2. Центральный банк Российской  Федерации и его учреждения  по прибыли, полученной от деятельности, связанной с регулированием  денежного  обращения;

             3.  организации,  применяющие согласно Федеральному закону  от  29  декабря  1995  г.   N  222-ФЗ  "Об  упрощенной  системе налогообложения,   учета   и  отчетности   для   субъектов  малого  предпринимательства"    (Собрание    законодательства   Российской Федерации, 1996, N 1, ст.  15) упрощенную систему налогообложения,  учета и отчетности,  с предельной численностью работающих (включая работающих     по    договорам    подряда    и   иным    договорам гражданско-правового характера) до 15 человек независимо от вида   осуществляемой ими деятельности,  включая численность работающих в их филиалах и иных обособленных подразделениях.

        Под  действие  упрощенной  системы  налогообложения,  учета  и отчетности   не   подпадают  предприятия,   занятые   производством   подакцизной    продукции,    предприятия,    созданные   на   базе  ликвидированных  структурных подразделений действующих предприятий,   а также кредитные организации,  страховщики, инвестиционные фонды, профессиональные   участники   рынка  ценных  бумаг,   предприятия игорного   и  развлекательного  бизнеса  и хозяйствующие  субъекты  других  категорий,  для  которых Министерством финансов Российской   Федерации установлен особый порядок ведения бухгалтерского учета и  отчетности. Субъекты    малого    предпринимательства    имеют   право   в  предусмотренном  указанным  Федеральным законом порядке перейти на  упрощенную  систему  налогообложения,  учета и отчетности,  если в   течение года, предшествующего кварталу, в котором произошла подача заявления  на право применения упрощенной системы налогообложения,  учета  и отчетности,  совокупный  размер  валовой  выручки данного налогоплательщика не превысил суммы стотысячекратного минимального  размера оплаты труда,  установленного законодательством Российской Федерации  на  первый  день  квартала,  в котором произошла подача заявления.

       Вновь  созданное  предприятие,  подавшее  заявление  на  право  применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, считается  субъектом  упрощенной системы налогообложения,  учета и  отчетности  с того  квартала,  в котором произошла его официальная   регистрация;

             4. организации по  прибыли,   полученной  от  предпринимательской  деятельности в области игорного  бизнеса.  Организации, осуществляющие  предпринимательскую деятельность  в   области игорного бизнеса,  признаются в соответствии с  Федеральным  законом  от 31 июля 1998 г.  N 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес" (Собрание законодательства Российской Федерации,  1998,  N 31, ст. 3820) плательщиками налога на игорный бизнес. Налогом  на  игорный бизнес облагаются следующие виды объектов  игорного бизнеса:

• игровые столы,  предназначенные для проведения азартных игр, в которых игорное заведение участвует через своих представителей как  сторона;
• игровые столы,  предназначенные для проведения азартных игр, в  которых игорное заведение участвует через своих представителей как  организатор и (или) наблюдатель;
• игровые автоматы;
• кассы тотализаторов;
• кассы букмекерских контор.

               5.    предприятия,    осуществляющие   предпринимательскую деятельность в сферах,  переведенных нормативными правовыми актами законодательных  (представительных) органов государственной власти субъектов   Российской  Федерации  на  уплату  единого  налога  на  вмененный доход для определенных видов деятельности в соответствии  с Федеральным законом от 31 июля 1998 г. N 148-ФЗ "О едином налоге   на  вмененный доход для определенных видов деятельности" (Собрание  законодательства Российской Федерации, 1998, N 31, ст. 3826; 1999,  N 14, ст. 1661).

      Объектом  обложения  налогом  является  валовая прибыль предприятия. Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ,  услуг),  основных фондов (включая  земельные  участки),  иного  имущества  предприятия  и доходов  от   внереализационных операций,  уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. При  этом конечный финансовый результат деятельности страховых организаций  (прибыль  или убыток) определяется как разность между выручкой от реализации страховых услуг,  прочими поступлениями от  страховой   деятельности   и  доходами   от   иной   деятельности,   осуществляемой  в соответствии с действующим законодательством,  и   расходами,  включаемыми в себестоимость оказываемых ими страховых услуг   и иных   работ (услуг)  в соответствии  с Положением  об  особенностях  определения налогооблагаемой базы для уплаты налога  на    прибыль    страховщиками,     утвержденным    Постановлением  Правительства  Российской  Федерации  от  16  мая  1994  г.  N 491  (Собрание законодательства Российской Федерации,  1994,  N 4,  ст.  368; 1998, N 28, ст. 3363).

      До  определения  финансовых результатов от проведения страховых операций   страховые   организации   в соответствии  с действующим  порядком  на  основании  специальных  расчетов  определяют  размер  страховых  резервов.

      Банки  исчисляют  налогооблагаемую  базу для расчета налога на прибыль  путем  уменьшения  общей суммы доходов на сумму расходов, определенных   в  соответствии   с  Положением   об   особенностях  определения  налогооблагаемой  базы  для  уплаты налога на прибыль  банками    и  другими   кредитными   учреждениями,    утвержденным Постановлением  Правительства  Российской Федерации от 16 мая 1994 г.  N  490 (Собрание законодательства Российской Федерации,  1994,  N 4, ст. 367). По банкам   в  целях  налогообложения  валовая  прибыль  увеличивается на сумму компенсации разницы в процентах по  ссудам, выдаваемым работникам банка,  в случаях,  когда уровень процентных ставок по таким ссудам ниже,  чем обычно  применяется  банком  для  сторонних  клиентов  - всех физических и юридических лиц,  которым   выданы кредиты,  и сумм возмещения разницы  при  продаже  наличной  иностранной  валюты, включая продажу валюты работникам банка, по курсу более низкому,  чем установленный в этот день для  сторонних покупателей. 

      Доходы  предприятий,  полученные  в иностранной  валюте, подлежат налогообложению по совокупности с выручкой,  полученной в рублях. При  этом доходы, полученные  в иностранной  валюте,  пересчитываются  в рубли  по  текущему  курсу  рубля,  котируемому   (публикуемому)    Центральным банком Российской Федерации, действовавшему на день определения  предприятием  выручки  от  реализации  продукции  (работ,  услуг)  в соответствии  с принятым  методом определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения. 

      Ставки  налога  на  прибыль  предприятий понижаются на 50  процентов,  если от общего числа их работников инвалиды составляют  не менее 50 процентов.   При   определении   права на  получение указанной льготы  в среднесписочную численность работников  не  включаются инвалиды,  работающие   по   совместительству,   договорам  подряда  и другим  договорам гражданско-правового характера.

      Для предприятий,  находящихся в собственности  творческих союзов,     зарегистрированных     в    установленном    порядке,  налогооблагаемая    прибыль    уменьшается   на   сумму   прибыли,   направленной на осуществление уставной деятельности этих союзов.