Система налогообложения добавленной стоимости в России

     – передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и др. объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, и др. подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления;

     – передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

     – передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

     – операции по реализации земельных участков (долей в них);

     – передача имущественных прав организации ее правопреемнику. 

2.3 Налоговая база, налоговые ставки, налоговый период 

     В соответствии со ст. 153 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров. При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

     Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как  стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. В зависимости от особенностей реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется в соответствии со статьями 155 – 162 НК РФ.

     Налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации: товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта; работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров; работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указанную территорию; услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов; товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей; припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов.

     Налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации следующих товаров:

     1. Продовольственных: скота и птицы  в живом весе; мяса и мясопродуктов  (за исключением деликатесных); молока  и молокопродуктов; яйца и яйцепродуктов;  масла растительного; маргарина;  сахара; соли; зерна, комбикормов; хлеба и хлебобулочных изделий; крупы; муки; макаронных изделий; рыбы; море- и рыбопродуктов; продуктов детского и диабетического питания; овощей.

     2. Товаров для детей: трикотажных  изделий для новорожденных и  детей ясельной, дошкольной, младшей  и старшей школьной возрастных групп; швейных изделий; обуви; кроватей детских; матрацев детских; колясок; тетрадей школьных; игрушек; пластилина; пеналов; счетных палочек; счет школьных; дневников школьных; тетрадей для рисования; альбомов для рисования; альбомов для черчения; папок для тетрадей; обложек для учебников, дневников, тетрадей; касс цифр и букв; подгузников.

     3. Периодических печатных изданий,  за исключением периодических  печатных изданий рекламного  или эротического характера; книжной  продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера.

     4. Медицинских товаров отечественного  и зарубежного производства: лекарственных  средств; изделий медицинского  назначения.

     Во  все остальных случаях, не перечисленных ранее, налогообложение производится по налоговой ставке 18%.

     В соответствии со ст. 163 налоговый период устанавливается как календарный месяц. Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. ПРОБЛЕМЫ  НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОБАВЛЕННОЙ СТОИМОСТИ  И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ

    К явным недостаткам данного косвенного налога, предусматривающего зачет (вычет), специалисты относят: – с одной стороны, существование «фирм-однодневок» и использование «серых схем» позволяют недобросовестным налогоплательщикам при попустительстве налоговых органов возмещать из бюджета значительные суммы; – с другой стороны, остальные налогоплательщики, претендующие на налоговые вычеты или на возмещение из бюджета сумм НДС, вынуждены отстаивать свои вычеты и возмещения в судебном порядке.

    Можно предложить следующие пути совершенствования существующего порядка исчисления НДС: Отмена таких объектов налогообложения как: – передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не учитывается при исчислении налогооблагаемой прибыли (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ); – выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).

    Поскольку передача товаров (работ, услуг) для  собственных нужд не учитывается при исчислении налогооблагаемой прибыли, то обложение этой передачи еще и НДС означает совокупную налоговую нагрузку на организации в 38 %, что лишено экономического смысла, кроме как ограничительного. 
         Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления облагается НДС, однако в этом же налоговом периоде исчисленная сумма НДС предъявляется к вычету, что лишает всякого экономического смысла данный объект налогообложения (кроме случаев строительства объектов, которые не используются в налогооблагаемой деятельности).

    Необходимо  уточнить такой объект налогообложения, как безвозмездная передача. В  частности, передача права собственности  на товары, результатов выполненных  работ, оказание услуг на безвозмездной  основе, которые не учитываются при исчислении налогооблагаемой прибыли, признается реализацией товаров (работ, услуг). Такая формулировка сняла бы вопросы по рекламным, представительским расходам и т.д. Одновременно необходимо скорректировать подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ в отношении рекламы.

    Отмена  НДС с полученных авансов и  вычетов по уплаченным авансам. Применение норм ст. 167 НК РФ приводит к тому, что  налоговая база по НДС возникает  до появления объекта налогообложения (ст. 146 НК РФ), что противоречит ст. 54 НК РФ, согласно которой налоговая база представляет собой стоимостную характеристику объекта налогообложения. Включение в налоговую базу полученных авансов лишено экономического смысла, поскольку объект налогообложения может впоследствии вообще не появиться, что приводит к парадоксальной ситуации: налоговая база возникает вообще без объекта налогообложения! Налоговый же вычет по уплаченным авансам, введенный с 1 января 2009 г., является весьма трудоемким – причем как для поставщика, так и для покупателя.

         Если законодатель разрешил покупателю вычет той суммы НДС, которую исчислил к уплате в бюджет поставщик, то логичнее было бы вообще данную операцию «свернуть» и вместо четырех операций:

1) исчисление поставщиком НДС с полученного аванса;

2) вычет покупателем НДС с уплаченного аванса;

3) вычет поставщиком НДС с полученного аванса при отгрузке;

4) восстановление покупателем НДС с уплаченного аванса при приобретении; вообще освободить авансы от НДС.

    Следует напомнить, что еще в Послании Президента РФ В.В.Путина Федеральному Собранию Российской Федерации 26 мая 2004 г. была поставлена нерешенная до сих пор задача: «Другой проблемный вопрос – налог на добавленную стоимость. Наряду с изменением процедур взимания НДС надо пойти на дальнейшее снижение ставки налога, решить вопрос о своевременном возмещении НДС по экспортным операциям и при осуществлении капитальных вложений, а также исключить, наконец, налогообложение авансовых платежей».

    Порядок ведения раздельного учета облагаемых и необлагаемых НДС операций, установленный ст. 170 НК РФ, нуждается в уточнении: следует предоставить право организациям определять долю выручки исходя не из текущего, а из предыдущего налогового периода, если доля облагаемых и необлагаемых операций меняется от периода к периоду, например, не более чем на 10 процентов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

     Налогоплательщиками НДС признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками  НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу  Российской Федерации.

     Объектом  налогообложения признаются следующие  операции: реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ; передача на территории РФ товаров для собственных нужд; выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления; ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

     При определении налоговой базы выручка  от реализации товаров определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, полученных им в денежной и (или) натуральной  формах.

     Налогообложение разного рода товаров производится по ставкам: 0%, 10% и 18% в зависимости от категории товаров (работ, услуг).

     Сумма налога при определении налоговой  базы исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы.

     Уплата  налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения на территории РФ производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

     Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

    1) Налоговый кодекс Российской  Федерации. Часть первая от 16.07.1998 (с учетом последующих изменений и дополнений);

    2) Налоговый кодекс Российской  Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 №117 – ФЗ (с учетом последующих  изменений и дополнений);

    3) Приказ Минфина РФ от 28.12.2005 №  163н «Об утверждении декларации  по НДС и порядке ее заполнения»;

    4) О. И. Соснаускене. НДС в 2006-2007 годах (с учетом изменений,  внесенных в главу 21 НК РФ  Федеральным законом от 28 февраля  2006 года № 28-ФЗ). – М.: Юстицинформ, 2006. –112с.;

    5) Башкирова. И. Н. Пути совершенствования  механизма администрирования налога на добавленную стоимость//Дайджест-финансы.-2006.-№6.- с.18-23;

    6) Леонов Ю. В. Заполняем новую  декларацию по НДС//Главбух.-2006.-№4.-с.26-32;

    7) Масленкова А. А. Налог на  добавленную стоимость. Правовая  и экономическая сущность.//Финансы.-2005.-№1.-с.27-29;

    8) Наговицына Е. Б. Как будут  возмещать НДС с 2007 года//Главбух.-2006.-№16.-с.22-24;

    9) Нуждин В. Н. Налоговые новации  в сфере реорганизации//Финансы.-2006.-№3.-с.27-30;

    10) Сапожников М. А. Об освобождении  налогоплательщиков от уплаты  НДС//Налоговый вестник.-2006.-№8.-с.42-45;

    11) Семкина Т. И. О теории и  практике взимания НДС//Налоговый  вестник.-2006.-№7.-с.61-64;