Роль налоговой системы в рыночной экономике

 

   Из  приведенного перечня классификационных  признаков видно, что не представляется возможным выделить один или небольшую группу признаков, по которым все виды существующих налогов можно было бы отнести к той или иной группе или свести их в единую группу. Границы деления признаков условны, поэтому при разграничении налогов по группам применяется один из признаков, имеющий доминирующее значение применительно к данной группе. В основе классификации всех налогов может лежать и единый признак, но при условии, что все принятые законодательством налоги будут классифицированы по данному признаку.

   Классификация налогов — это система их подразделения на группы по определенным признакам. Классификация налогов имеет не только научный аспект, но, прежде всего, практическую направленность и позволяет более полно характеризовать изучаемый предмет, каковым являются налоги в общей системе налогообложения.

   В качестве признаков, характеризующих  налоги, можно выделить следующие:

   —  иерархию уровня власти или уровень  управления и власти;

   — объект обложения или сферу изъятия;

   — полноту прав использования налоговых  сумм;

   — источник уплаты налога;

   — субъект уплаты налога;

   — способ изъятия дохода;

   — метод обложения (по ставке);

   — способ обложения;

   — назначение (функция) налога;

   — характер построения налоговых ставок.

   По  иерархии уровня власти или принадлежности к уровню управления и власти налоги. В РФ подразделяются на федеральные, региональные и местные. В основу классификации признака положена иерархия уровня власти, издающей закон о налогообложении и устанавливающей налоговые ставки, порядок исчисления и уплаты налогов.

   По  объекту обложения или сфере изъятия налоги можно подразделить по признаку реализации товаров (работ, услуг), к которым можно отнести:

• Налог на доход от капитала
• Налог на имущество
• Налог на недвижимость
• Налог с продаж
• Налог на игорный бизнес
• Земельный налог
• Налог на наследование и дарение
• Акцизы

    

   Признак имеет стоимостную оценку, количественную или качественную характеристику, с наличием которых у налогоплательщика в соответствии с законом возникает обязанность по уплате налога.

   По  источнику уплаты налоги на основе признака дохода, выручки или себестоимости подразделяются на следующие виды налогов:

• НДС
• Налог на прибыль
• Подоходный налог с физических лиц
• Единый социальный налог
• Налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы
• Дорожный налог и др.

   К налогам в виде сбора (пошлины) или платы за лицензию можно отнести: государственную пошлину, таможенную пошлину, водный налог, экологический налог, лицензионные сборы, транспортный налог, налог с рекламы.

   По  полноте прав использования налоговых  сумм налоги можно подразделить на закрепленные и регулирующие. В основе такой классификации лежит признак, отражающий полноту прав на использование налоговых сумм.

   Закрепленный  налог представляет собой налог, который полностью в твердо фиксированной  доле (в процентах) на постоянной или долговременной основе поступает в соответствующий бюджет (только в федеральный или региональный или местный), за которым он закреплен.

   Регулирующий  налог — это налог, используемый для регулирования поступлений в нижестоящие бюджеты в виде процентных отчислений от налогов по ставкам, утвержденным в установленном порядке на определенный период времени или на налоговый период.

   По  субъекту уплаты налога они подразделяются на налоги, взимаемые с физических или юридических лиц. В основу классификации положен признак налогоплательщика как физического лица или организации (юридического лица).

   По  способу изъятия налога или дохода у налогоплательщика налоги подразделяются на прямые и косвенные. В основу классификации положен принцип перелагаемости налога непосредственно на товар (услуги, продукты и т. д.).

   Прямые  налоги взимаются непосредственно  с доходов или собственности (имущества) налогоплательщика, например подоходный налог с физического лица, налог на прибыль с организации, налог на имущество, леса, земли, рудники и т. д.

   Прямые  налоги можно подразделить на реальные и личные.

   Реальные  налоги уплачиваются с отдельных  видов имущества, товаров или деятельности, независимо от финансового положения налогоплательщика, а личные налоги учитывают финансовое положение налогоплательщика и взимаются с источника дохода (с заработной платы, прибыли, дивидендов и т. д.).

   Косвенные налоги взимаются принудительно  в виде надбавок к цене товара, с  оборота реализации товаров (работ, услуг), т. е. взимаются в процессе потребления товаров (работ, услуг). К таким видам налогов относят акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины, налог с продаж и др. Косвенные налоги можно подразделить на универсальные, индивидуальные, фискальные и таможенные пошлины.

   К универсальным налогам относится  налог на добавленную стоимость, которым облагаются все товары (работы, услуги).

   Индивидуальными налогами являются акцизы, которыми облагаются отдельные виды товаров, услуги или  обороты на определенной  стадии  воспроизводства,  например  налог  с продаж.

   Фискальные  налоги — это вид налогов, реализация которых является монополией государства, например реализация табака, спиртных напитков. Монополия государства на реализацию таких товаров может быть полной или частичной.

   Таможенные  пошлины — это косвенный вид налогов, взимаемых при перемещении товаров (работ, услуг) через таможенную границу (при внешнеэкономической деятельности).

   По  происхождению пошлины можно  разделить на внутренние, транзитные, экспортные (вывозные) и импортные (ввозные).

   По  целям их можно классифицировать на фискальные (взимаемые государством согласно закону), протекционные (взимаемые по решению правительства), сверхпротекционные, уравнительные, антидемпинговые, дискриминационные, преференциальные и статистические.

   По  характеру взимания или по ставкам различают специфические (взимаемые в процентном отношении к стоимости товара) и кумулятивные (смешанные).

   По  характеру отношений пошлины  подразделяют на конвенционные (платежи  по международному праву) и автономные (вид таможенного тарифа).

   Среди пошлин можно выделить возвратные пошлины (сумма пошлин, подлежащая возврату при вывозе продукции, получаемой в  процессе переработки ввезенного товара) и дифференциальные.

   По  методу обложения (от ставки) налоги подразделяют на прогрессивные, регрессивные, пропорциональные, линейные, дифференциальные, ступенчатые и твердые. В основе классификации лежит признак взимания определенного процента налоговой ставки.

   По  способу обложения налоги подразделяют на кадастровые, декларационные, налично-денежные и безналичные. В основе классификации заложен признак взимания налога по способу обложения налогом налогоплательщика.

   По  назначению налоги подразделяют на общие  и специальные (целевые). Общие налоги обезличиваются и поступают в единый бюджет соответствующего территориального образования (федеральный, территориальный, местный). Целевые же налоги имеют целевое, вполне определенное назначение и обычно формируют внебюджетные фонды (пенсионный, дорожный, медицинский, страховой и т. д.).

   К смешанным видам налогов можно отнести: налог на пользование недрами, налог на дополнительный доход от добычи углеводородов, сбор за право пользования объектами животного мира и водными биоресурсами, лесной налог.

   В России организации должны платить 34 различных налога. Эти налоги делятся по иерархическому признаку на федеральные, региональные и местные. Они указаны выше в таблице. 
 
 

 

    Глава 3.  Обязанности  и права налогоплательщиков

 

   Законодатель  устанавливает обязанности и  права налогоплательщика. Обязанности, в частности, заключаются в:

1. своевременной и полной уплате налогов;
2. ведении бухгалтерского учёта, составлении отчётов о финансово-хозяйственной деятельности, обеспечении сохранности документации не менее пяти лет;
3. предоставлении налоговым органам необходимых для исчисления и уплаты налогов документов и сведений; внесении исправлений в бухгалтерскую отчётность в размере сумм сокрытого или заниженного дохода (прибыли), выявленной проверками налоговых органов;
4. предоставлении письменных пояснений мотивов отказа от подписания актов проверки, производимых налоговыми органами (при несогласии с фактами, изложенными в акте проверки);
5. выполнении требований налоговых органов об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах;
6. сообщении налоговым органам в десятидневный срок о принятии решений по ликвидации (реорганизации) юридического лица (в случае принятия решения компетентного органа о такой ликвидации или реорганизации).

   Для определения и уточнения обязанностей налогоплательщика законодательными актами детально определяются и  устанавливаются:

1. налогоплательщики (субъекты налога);
2. объект и источник налога;
3. единицы налогообложения;
4. налоговая ставка (норма налогового обложения).

   Единица обложения – часть налогового объекта, на который устанавливается ставка налога. Например, объектом сельскохозяйственного налога является приусадебный участок земли, а единицей обложения – одна сотая гектара этого участка.

   Налоговая ставка – размер налога, устанавливаемый  на единицы обложения. Ставка определяется либо в твёрдой сумме, либо в процентах и носит название налоговой квоты³.

   Прогрессивное налогообложение предусматривает  возрастание ставок по мере увеличения доходов, подлежащих обложению. Пропорциональное обложение означает, что ставка не меняется с возрастанием суммы, подлежащей обложению. При смешанном налогообложении сочетается прогрессивное и пропорциональное обложение.

   Обязанность уплаты налогов обеспечивается мерами государственного принуждения в  случае неуплаты или несвоевременной  уплаты налога. Санкции в этом случае могут носить административный или уголовно-правовой характер. В соответствии с Законом РФ «О государственной налоговой службе» от 21 марта 1991 года контроль за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет государственных налогов и других платежей, установленных законодательством РФ и республик, входящих в состав РФ, возложен на Государственную налоговую службу РФ. Налогоплательщики вправе:

• пользоваться льготами по уплате налогов на основаниях и в порядке, установленном законодательными актами;
• представлять налоговым органам документы, подтверждающие право на льготы по налогам;
• обжаловать действия налоговых инспекций.

   Жалобы  предприятий и организаций на действия должностных лиц государственной налоговой инспекции подаются в те государственные налоговые инспекции, которым они непосредственно подчиняются. Жалобы рассматриваются и решения по ним принимаются не позднее одного месяца со дня поступления жалобы. Решения по жалобам могут быть обжалованы в течение одного месяца в вышестоящие государственные налоговые инспекции.