Роль налогов в развитии государства

tify">       Однако  налогооблагаемый доход составляет не все полученные гражданином доходы, а так называемый чистый доход, т.е. за вычетом средств, необходимых - для жизнеобеспечения  человека. В статье 3 Закона РФ  “ О подоходном налоге с физических лиц “ определены доходы, которые в  целях налогообложения не включаются в совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период. К ним относятся:

       - государственные пособия, выплачиваемые  в соответствии с законодательством  Российской Федерации, кроме пособий  по  временной нетрудоспособности;

       - все виды пенсий, назначаемых  в порядке, установленном пенсионным  законодательством Российской Федерации,  а также дополнительные пенсии, выплачиваемые на условиях добровольного  страхования, включая пенсии, выплачиваемые  из негосударственных пенсионных  фондов

       - выходные пособия, выплачиваемые  при увольнении, а также все  виды денежной компенсации, выплачиваемые  высвобождаемым работникам при  их увольнении с предприятий  в соответствии с законодательством  о труде; 

       - необлагаемый минимум;

       - расходы на содержание детей и иждивенцев;

       Кроме того, ряд вычетов из совокупного  дохода производится в виде льгот  за определенные  заслуги, за занятие  конкретным видом деятельности либо как поощрение  для направления  средств на конкретные цели.

       Законом “ О подоходном налоге с физических лиц” предусмотрен широкий перечень льгот, т. е. перечень доходов (сумм), не включаемых в совокупный налогооблагаемый доход, и суммы, на которые уменьшается  налогооблагаемый доход. Действующая система льгот выполняет регулирующую функцию налога, перераспределяя посредством льготирования  доходы между  лицами, имеющие значительные доходы, и лицами, имеющими низкие  доходы и нуждающимися в государственной поддержке.

       Все льготы предусмотрены в статье 3 Закона. Исключение из совокупного  дохода физических лиц отдельных видов доходов, освобождение  от налогообложения подоходным налогом отдельных категорий физических лиц, а также предоставление других льгот производится только с положениями этого Закона, а также с законодательными актами  субъектов Российской Федерации.

       В соответствии с законодательством  не включаются в налогооблагаемый доход  различные  компенсационные выплаты,  стипендии, выплачиваемые студентам, аспирантам вузов, учащимся средних  специальных учебных заведений  и ПТУ, проценты и выигрыши по государственным казначейским обязательствам, облигациям.

       Материальная  помощь, оказываемая физическим лицам  в связи со стихийным бедствием  или другим чрезвычайным обстоятельством  в целях  возмещения причиненного им материального ущерба или ущерба их здоровью на основании  решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, органами местного самоуправления, иностранными государствами, не включается  в налогооблагаемый доход. В случаях, если материальная помощь оказывается  работодателями членам семьи умершего  работника или работнику в связи со смертью членов его семьи (супруга, супруги, детей или родителей), то сумма такой материальной помощи независимо от ее размера, не включается в облагаемый налогом доход. Во всех других случаях суммы оказываемой материальной помощи, как по месту  основной работы, так и вне ее, в пределах до двенадцатикратного, установленного законом МРОТ в год включительно, не включаются в совокупный облагаемый доход.

       В Законе также оговорены льготы по подоходному налогу для учащихся дневной формы обучения высших, средних специальных, профессионально-технических, общеобразовательных учебных заведений, а также слушателей духовных учебных заведений., аспирантов и др. Льгота заключается в том, что доходы, полученные вышеперечисленной категорией граждан в связи с учебно-производственным процессом, а также за работы по уборке сельскохозяйственных культур и заготовки кормов, не подлежат включению в налогооблагаемый доход независимо от их размера. При получении дохода за другие работы, выполняемые в период каникул, у  этой категории граждан при налогообложении имеются некоторые ограничения. Не облагаются  налогом  доходы, полученные за работу в период каникул (но не более трех месяцев в году ) в части, не превышающей десятикратного установленного Законом МРОТ за каждый календарный месяц, в течение которого получен доход. В случае, если в течение календарного года указанные лица работают более трех месяцев, то доходы за четвертый и последующие  месяцы, независимо от того, на одном предприятии они выплачиваются или нет, облагаются налогом на общих основаниях. В указанной статье также  много положений, предусматривающих уменьшение у нуждающихся в социальной защите групп населения совокупного налогооблагаемого дохода на определенные размеры минимальной месячной оплаты труда.

       Несколько подробнее рассмотрим  понятие  “ необлагаемый минимум “, которое до вступления в силу ныне действующего Закона  о подоходном налоге  было определено для всех граждан в едином размере.

       В законе установлен принцип не облагаемого  налогом минимума, на который уменьшается  сумма совокупного годового дохода при исчислении налога. Размер этого  минимума зависит от суммы, установленной  законом  минимального размера оплаты труда ( далее - МРОТ ) и в значительной степени уменьшают облагаемую налогом базу и, в конечном счете, “налоговый пресс”.

       Применение  необлагаемого минимума  при налогообложении  заключается в следующем: совокупный облагаемый доход уменьшается на суммы, не превышающие  за каждый месяц, в течение которого  получен доход: пятикратного, трехкратного или однократного МРОТ для разных категорий физических лиц. Например, на вычет из совокупного дохода суммы в размере  пятикратного  МРОТ имеют право: Герои Советского Союза и России, инвалиды Великой Отечественной войны, инвалиды с детства, а также инвалиды 1 и 2 группы.

       У таких лиц, как инвалиды  3 группы, имеющие на иждивении  престарелых  родителей  и несовершеннолетних детей, выполняющих интернациональный  долг в Афганистане и других  странах, где велись боевые действия, а также  ряд других категорий, совокупный доход, полученный в налогооблагаемом периоде, уменьшается на сумму дохода, не превышающего за каждый полный месяц, в течение  которого   он получен, трехкратного МРОТ.

       Федеральный закон № 65-ФЗ изменил ставки подоходного налога, порядок предоставления  в налоговые органы организациями и иными работодателями сведений о доходах физических лиц. 

       Внесены существенные изменения в статью 6 Закона РФ №1998-1, устанавливающую размеры  налоговых ставок подоходного налога. С 1999 года подоходный налог с доходов каждого физического лица должен будет исчисляться и зачисляться отдельно в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ.

       Подоходный  налог с совокупного облагаемого  дохода, полученного в 1999 году, будет исчисляться в следующих размерах; (смотрите  таблицу № 1)

       Также с сумм коэффициентов и сумм надбавок за стаж работы, начисляемых к заработной плате и выплачиваемых в соответствии с законодательством  Российской Федерации за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, высокогорных пустынных и безводных районах с тяжелыми климатическими условиями, подоходный налог взимается только у источника выплаты отдельно от других доходов в федеральный бюджет по ставке 3 процента, в бюджеты субъектов РФ -по ставке 9 процентов. В таком же порядке взимается налог с указанных сумм, учитываемых при исчислении среднего заработка для оплаты отпусков, начисления пособий по временной нетрудоспособности и в других случаях, когда законодательством Российской Федерации предусматривается сохранение за работником среднего заработка.

       С доходов от источников в Российской Федерации, получаемых физическими лицами, не имеющими постоянного место жительства в Российской Федерации, налог удерживается у источника выплаты по ставке 3 процента в федеральный бюджет и по ставке 17 процентов в бюджеты субъектов Российской Федерации.

       C доходов 1999 года для физических  лиц, не имеющих права на  повышенные размеры необлагаемого  минимума - ежемесячные вычеты в  размере пяти и трех минимальных месячных оплат труда либо годовой  вычет в размере 30000 рублей, полученных в текущем году,- совокупный налог следует ежемесячно уменьшать ;

       - у физических лиц,  доход которых  в течение года не превысил 10000  рублей, - на сумму дохода в двукратном размере установленного законом МРОТ;

       - у физических лиц, доход которых  в течение года составил от 10000 рублей 01 копейки до 30000 рублей,

       -на  сумму дохода в двукратном  размере установленного законом  минимального размера оплаты  труда, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 10000руб. ; на сумму дохода в размере одного установленного законом минимального размера оплаты труда начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 10000 рублей.

       -у  физических лиц, доход которых  в течение года превысил  30000 рублей, - на сумму дохода в  двукратном размере установленного  законом МРОТ, в котором доход,  исчисленный нарастающим итого  м с начала года, не превысил 10000 рублей; на сумму дохода в размере одного установленного законом минимального размера оплаты труда начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 10000 рублей до месяца, в котором доход не превысил 30000 рублей; начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года превысил 30000 рублей, уменьшение не производится.

       Также в зависимости  от размеров совокупного  дохода, полученного в налогооблагаемом  периоде, предоставляются вычеты на содержание детей и иждивенцев,

       Для вдов, одиноких родителей, опекунов или  попечителей, разведенных супругов, не получающих алиментов на содержание детей, впервые предусмотрено, что  вычеты на содержание  детей и иждивенцев предоставляются в двойном размере. 

       Для физических лиц, получающих доходы не по месту основной работы, производится уменьшение дохода на обязательные отчисления в Пенсионный фонд РФ. 

        

       В 1998 году в Закон были  внесены  изменения, согласно которым  изменился  и порядок  представления некоторых  налоговых льгот. Так,  у физических лиц, доход которых  в течение года не превысил 5000 рублей, совокупный доход, полученный  в налогооблагаемом периоде, ежемесячно  уменьшается на двукратный размер  минимальной оплаты труда.

       У тех физических лиц, доход которых  в течение года составил от 5001 до 20000  тысяч рублей, совокупный  налогооблагаемый доход ежемесячно уменьшается  на двукратный размер  МРОТ  до месяца, в котором доход, начисленный с начала года, не превысил 5000 рублей. Далее с месяца, в котором доход превысил 5000 рублей, налогооблагаемый доход уменьшается на однократный минимальный месячный размер оплаты труда.

       Но  у физических лиц, у которых доход  с начала года превысил 20000 рублей, уменьшение облагаемого дохода не производится. Те вычеты, в размере двукратной  минимальной месячной оплаты труда при доходе до 5000 рублей и однократной минимальной оплаты труда при доходе до 20000 рублей, предоставленные с начала года, пересчету не подлежат, т.е. ранее предоставленные вычеты сохраняются.

       Аналогично  этому порядку предоставляются и вычеты на детей и иждивенцев.

         Для налогоплательщиков, имеющих  низкие доходы, увеличивается размер  предоставляемого не облагаемого  налогом минимума и расходов  на содержание детей и иждивенцев.

       Самой льготируемой категорией налогоплательщиков являются  лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь  и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием  Чернобыльской катастрофы, а также аварии в 1957 году на производственном  объединении ”Маяк“ сбросов радиоактивных  отходов в речку Теча. У таких граждан совокупный  налогооблагаемый доход   уменьшается на сумму, не превышающую размер совокупного дохода, облагаемого по минимальной ставке.

       В Законе о подоходном налоге  установлен порядок  определения необлагаемого  налогом минимума  от продажи гражданами имущества, принадлежащего им на праве собственности. Если гражданин продает в течение года  свое личное имущество, например, квартиру, жилой дом, дачу, садовый домик, земельный пай,  то полученные гражданином суммы в пределах  5000 МРОТ не облагаются подоходным налогом. При продаже любого  другого имущества, принадлежащего гражданину  на праве собственности, подоходный налог не берется с суммы, не превышающей 1000 МРОТ. Если же суммы выплат за проданное имущество превышают размеры, то источник выплаты обязан удержать с гражданина подоходный налог с суммы, превышающей соответственно 5000 и 1000 МРОТ  и перечислить этот налог в бюджет.