Роль налогов в экономике

     Дестимулирующая подфункция, напротив, заключается  в формировании посредством налогообложения  определенных барьеров для развития каких-либо нежелательных экономических  процессов. Следует заметить, что  налоги по своей сути дестимулируют развитие любого производства, но, повышая ставки налогов для отдельных видов деятельности, можно целенаправленно ограничить именно их распространение, как например, игорного бизнеса.

      Воспроизводственная подфункция проявляется при ориентации отдельных видов налогов для аккумулирования средств на восстановление потребительских ресурсов. Характерным примером может служить механизм амортизации основных средств, когда суммы начисленной амортизации признаются расходами, учитываемыми при исчислении азы по налогу на прибыль организации.

Классификация налогов

     Значительное  место в теории налогов занимает вопрос их классификации, т.е. системой группировки налогов по различным признакам. Обычно в научной литературе используется термин-таксономия. Классификация налогов имеет не только научно-позновательный характер, но и практические цели, такие как более обоснованное применение налогов, проявление необходимых аналитических расчетов, составление отчетности и т.д. Многообразие налоговых классификаций, группировок и признаков, положенных в основу различными исследователями, в определенной степени отражает эволюцию налогов (рис.2), а также позиции ученых относительно выбора исходных классификационных признаков.

     Многие  выдающиеся ученые-экономисты, занимающиеся в своих налоговых исследованиях таксономией, так и не пришли к единой точке зрения по обоснованию классификационных признаков и особых свойств системы налогов⁶. Соответственно в учебной литературе вряд ли можно найти два учебника с полностью одинаковыми классификационными признаками.

     Современными  западными экономистами постулируется  идея введения всеобщего налога на совокупные потребительские расходы  взамен подоходного налога. Несостоятельность  доктрины по введению единого (единственного) налога была аргументировано доказана еще в начале XX в. Российскими учеными. Как подчеркивал А.А. Соколов, «множественность доходоприносящих объектов приводит и к множественности налогов», ни одна налоговая база не является всеобъемлющей.

     Не  утихают дискуссии о необходимом количестве налогов. С одной стороны, введение многочисленных налогов позволяет более широко охватить все стороны хозяйственной жизни и активно влиять на них, но при этом существенно возрастают административные издержки по взиманию и контролю за поступлением налогов. Переход на единый налог упрощает систему учета и уплаты, но затрудняет выбор оптимальной налогооблогаемой базы и не позволяет в полной мере реализовать функции налогов, учитывать иногда разнонаправленное изменение макроэкономических показателей. Поэтому наиболее существенным является вопрос не о количестве, а о качестве вводимых и собираемых налогов, об их адекватности целям налоговой политики, преследуем государством в данном конкретном периоде с учетом всех внутренних и внешних социально-экономических факторов.

     Наиболее  распространенной классификацией налогов  является их разделение на прямые и  косвенные.

      • Прямые налоги — зависят от величины доходов и размера имущества. Чем больше доход, тем больше величина прямого налога. Высокая доля прямых налогов свидетельствует о стабильном, устойчивом развитии экономики.

      • Косвенные налоги — не зависят от величины доходов и размера имущества. Включаются в цену продукции, которая оплачивается потребителем.

      Сторонники первой считают, что примером такого деления является теоретическая возможность переложения налогов с номинального плательщика на конечного потребителя. В теории налогов дискуссии по этому вопросу занимают одно из центральных мест, поскольку предложение в значительной степени влияет на реальное распределение налогового бремени. Прямые налоги непосредственно падают на плательщика (производителя или потребителя) и не могут быть переложены путем включения в продажные цены товаров, остальные же налоги относятся к косвенным. Это является лишь теоретическим предположением, ибо на практике может происходить иное.

      Иногда  действительно очень сложно выявить  конечного плательщика, и в целом  ряде случаев законодатель, сознательно  устанавливая налог, предполагает его переложение (налоги с оборота, акцизы). Как правило, законодатель всегда стоит перед выбором формы налогообложения, ибо здесь необходимо оценить все плюсы и минусы различных форм. Прежде всего при введении того или иного налога исходят из тактических и стратегических целей государства, учитывают уровень социально-экономического развития страны и фискального аппарата. Так, введение косвенных налогов предполагает организационную программу взимания, но при этом слишком высоки затраты по контролю; введение прямых налогов сопряжено с высокими затратами по их учету и (относительно косвенных налогов) невысокими административными издержками по контролю. Общепризнанным является то, что взимание косвенных налогов менее болезненно и «незаметно» для плательщиков; кроме того, система косвенного налогообложения обеспечивает устойчивость доходов бюджета, особенно в условиях инфляции. В частности, А.А. Соколов аргументировано доказал несостоятельность критерия переложения налогов, который был положен учеными в основу классификации всех налогов. 

      Как отмечено выше, чем выше уровень экономического развития страны, тем больший удельный вес в общей сумме налоговых поступлений занимают прямые налоги. В налоговых системах высокоразвитых стран доминирующее положение занимают прямые налоги, их доля оставляет 50% в общей сумме налоговых поступлений. В целом ряде стран важнейшей формой доходов бюджетов выступает прямое налогообложение личных доходов граждан и прибыли предприятий. Это относиться, в частности, к Дании (59,9% в общем объеме налоговых поступлений), Австралии (55,6%) Финляндии (41,5%), США (42,2%). Удельный вес доходов от обложения товаров и услуг достаточно высок в странах, отличающихся, как правило, умеренным уровнем экономического развития (Германия – 44,6%; в Португалия – 42% в общей сумме налоговых поступлений).

      Ряд исследователей доказывают, что прямые налоги всегда увязаны с доходом  налогоплательщика (взимаются посредством  именных списков и кадастров), а косвенные имеют отношение  к ценам на потребление и связаны  только с продажей товаров (как правило, налоги на товары и услуги).

      Ключевым, определяющим разницу между прямыми  и косвенными налогами, критерием  является то, что первые могут быть скорректированы с учетом индивидуальных характеристик налогоплательщика, в то время как последними облагаются трансакции (сделки, соглашения) вне зависимости от характеристик продавца и покупателя. Отличительная черта косвенного налога состоит в том, что никакая личностная характеристика, за исключением покупаемого товара на определенном рынке, не влияет на сумму платежа. Само понятие «косвенный» заключается в том, что влияние налога на доход конечного потребителя происходит через его расходы в определенной части цены приобретения товара. Таким образом, деление налогов на прямые и косвенные имеет огромное значение для экономики и, несмотря на определенную условность принципа «переложения», он активно используется в таксономии.

      На  рис.2 представлена несколько упрощенная классификация налогов применительно  к налоговой системе России.  
 

      Рис 2 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.2.Роль налогов в системе государственного регулирования экономики.

     Централизованное  использование налогов как действенного инструмента государственной регулировании  экономики, имеет глубокие исторические корни. Еще во XXI веке н.э. в Римской империи практиковалось взимание налогов со всех в форме денег. Вследствие обмена и развития экономической цивилизации другие формы оплаты, в особенности натуральные налоги, были притеснены денежными налогами, которые в свою очередь заняли господствующую позицию. Активное участие налогов в регулировании экономики реализуется налоговыми функциями. В зависимости от активности финансовой системы государства, и в особенности от степени участия в образовании денежных запасов (фондов), фискальная функция считается основой. На основе этой функции налогов формируется, т.е. бюджетноналоговая политика государства.

     Вводимая  государством фискальная политика должна отвечать следующим общественным целям:

1. Регулирование отстранений в экономическом цикле.
2. Обеспечение стабильности темпов экономического роста.
3. Создание условий для достижения высокого уровня занятости.
4. Сдерживание роста инфляции и т.д.

     Естественно, что налоги являются основным источником образования денежных фондов государства. Но надо учитывать, что налоговые выплаты имеют определенную границу, ведь доведение до высокого уровня налогов уменьшает экономическую активность людей (предпринимателей) приводит к расширению случаев уклонения от налогов, и таким образов способствует общему уменьшению доходов государства. Известный американский экономист Артур Лаффери с научно-теоретической точки зрения доказал факт обратной пропорциональности между ростом налогового коэффициента и абсолютным объемом налоговых поступлений. Он показал, что в результате чрезмерного роста налоговых изъятий, абсолютный объем налоговых поступлений может существенно уменьшиться. Такое соотношение в координатной системе преподноситься как известная «кривая Лаффери». По мнению А.Лаффери, уменьшение до оптимального уровня высоких налогов может считаться благоприятным моментом для долгосрочной перспективы. Такие меры могут способствовать росту инвестиций, расширению производства и трудовой занятости, увеличению доходной части государственного бюджета, уменьшению дефицита госбюджета, ослаблению инфляции.

     Экономическая функция налогов отражает в себе две основные функции:

1.функцию  стимулирования;

2.функцию  перераспределения.

     Налоги  являются финансовым регулятором государства, который может эффективно работать. Посредством налогов можно стимулировать деятельность экономических субъектов разных отраслей, посредством налогов можно поощрять потребление, сбор, трудовую деятельность инвестиций. Вернее, государство может оказать влияние на уровень капиталовложений, вкладов, а так же на потребительский уровень, изменив налоговый коэффициент.

     Пользуясь относительным уменьшением налогов, дифференциацией налоговых коэффициентов, налоговыми льготами государство способствует экономическому росту, развитию необходимых  производственных отраслей, а также  отстающих регионов, районов страны, поощряет расширение инвестиционной сети, модернизирует производства, малый бизнес.

     Наряду  с регулированием и стимулированием  экономического и социального развития, налоги оказывают влияние и на динамику внешне экономических связей. Возможно создание оптимального соотношения между экспортом и импортом, целенаправленно используя таможенные пошлины, являющиеся одной из разновидностей налогов. Увеличение таможенных пошлин на импорт соответствующих продукций для реализации интересов местных производителей, предпринимателей может считаться целесообразным. Ровно как увеличением экспортных пошлин на продукцию, пользующейся большим спросом в стране, можно способствовать реализации интересов общества.

     Изменения налогов, применение некоторых видов  налогов могут оказать негативное влияние на социально-экономическую деятельность. Истории известны множество фактов связанных с налогами как «негативным эффектом».

     Государство осуществляет соответствующие правовые меры в целях повышения ответственности за уплату налогов, а так же предотвращения таких явлений, как уклонение от налогов со стороны отдельных индивидов, экономических субъектов. В этой связи необходимо в первую очередь осуществлять целенаправленную и рациональную политику с оптимизацией и «минимизацией» налогов.

     Возрастает  роль налогов в связи с реализацией  функции перераспределения. В перераспределении  национального дохода в рыночной системе налоги используются как  экономический инструмент. В этом процессе превалирует опыт широкого использования государственного бюджета (а так же бюджетами других уровней). Финансовые средства, аккумулированные в государственный бюджет посредством налогов, используются для финансирования важнейших отраслей, в особенности социального сектора, образования, культуры, науки, а так же охраны окружающей среды, развития сельского хозяйства и т.д.

     Существуют  и определенные противоречия в использовании  налогов как средства перераспределения. В процессе перераспределения принципы справедливости (гуманизма) и рациональности практически противостоят друг другу. Кажется несправедливым передача средств (денег) взимаемых в виде налогов у более активной прибыльной группы населения, другой социальной группе в виде выплаты (помощи) и т.д. но государство вынуждено идти на такой шаг, опираясь на формальное социальное равенство, на общественные интересы (государственность). Подобная миссия налогов, создавая определенное социальное равенство в обществе, тем не менее, принижает стимул у некоторых групп людей (предпринимателей) в экономической деятельности, что в итоге приводит к реализации фискальных целей государства.