Развитие налогового контроля в системе налогового администрирования в России

Развитие налогового контроля в системе налогового администрирования в России

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..3

ГЛАВА 1.                 НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ В СИСТЕМЕ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ

1.1.        Сущность, цели и задачи налогового контроля………………….5

1.2.        Законодательное регулирование организации выездных налоговых проверок……………………………………………………..9

1.3.        Методика проведения выездных налоговых проверок………....10

ГЛАВА 2.   ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК НА    МАТЕРИАЛАХ УПРАВЛЕНИЯ ФНС ПО АСТРАХАНСКОЙ ОБЛАСТИ             

2.1. Организация и экономическая характеристика Управления            ФНС по Астраханской области……………………………………….17

2.2.  Изучение практики проведения выездных налоговых проверок22

2.3.  Документальное оформление и реализация результатов                                 выездных налоговых проверок………………………………………...26

2.4. Процедуры налоговых проверок и привлечение к ответственности.30

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….35

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………………..38

ПРИЛОЖЕНИЕ…………………………………………………………………41

Введение

Основной формой контроля за соблюдением налогового законодательства и правильностью исчисления налогов являются выездные проверки, которые проводятся по месту нахождения налогоплательщика.

Тема данной работы очень актуальна, так как выездные проверки являются более эффективными, позволяют налоговому органу использовать разнообразные методы контрольной деятельности и соответственно получить гораздо больше информации о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. Основная доля до начисленных налогов, штрафных санкций в ходе контрольной работы приходится именно на выездные проверки.

При этом, выездная налоговая проверка является, говоря образно, самой травматичной для налогоплательщика формой налогового контроля. Во-первых, присутствие на территории предприятия представителя контролирующего органа всегда вносит некоторую дезорганизацию в работу бухгалтерской службы, становится источником стресса для проверяемых. Во-вторых, именно во время выездных налоговых проверок материализуются в реальные результаты, то есть в доначисленные налоги, пени и штрафы, те ожидания и надежды, которые налоговые органы связывали с посещением конкретного налогоплательщика.

Цель данной работы состоит в изучении процесса планирования и подготовки выездной налоговой проверки.

Исходя из цели, были определены следующие задачи:

- изучение сущности, цели и задач налогового контроля;

- рассмотрение законодательного регулирования выездных налоговых проверок;

- выявление методики проведения выездных налоговых проверок;

- изучение практики проведения выездных налоговых проверок;

- изучение документального оформления и реализация результатов выездных налоговых проверок;

- рассмотрение процедуры налоговых проверок и привлечения к ответственности.

Информационно-методологической основой работы послужили работы следующих авторов: Абрамов М.Д., Красницкая В.А., Лобанов А.В., Шевцова Т.В. и др.

1. Налоговый контроль в системе налогового администрирования

1.1 Сущность, цели и задачи налогового контроля

Налоговый контроль, обеспечивающий своевременное и полное поступление налоговых доходов в бюджетную систему Российской Федерации, - необходимое условие и важнейший метод налогового администрирования.

Контроль может быть охарактеризован как одна из функций управления, представляющая собой систему наблюдения и проверки функционирования управляемого объекта с целью оценки обоснованности и эффективности принятых управленческих решений, выявления степени их реализации, наличия отклонений и неблагоприятных ситуаций, о которых целесообразно своевременно проинформировать компетентные органы, способные принять меры к улучшению положения дел.

Налоговый контроль играет особую роль в системе государственного контроля представляет собой комплекс мероприятий по проверке соблюдения законности, целесообразности и эффективности системы налоговых органов в формировании денежных фондов всех уровней государственной власти в части налоговых доходов, по выявлению резервов увеличения налоговых поступлений в бюджеты, улучшению налоговой дисциплины среди налогоплательщиков, соблюдению ими налогового законодательства.

Согласно п.1 ст. 82 НК РФ, налоговым контролем называется деятельность уполномоченных органов по контролю над соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ. Данное определение несколько сужает сложившиеся рамки контрольной деятельности налоговых органов, исключая контроль над выполнением банками обязанностей по исполнению поручений налогоплательщиков и налоговых органов по перечислению налога в бюджетную систему.

Под объектом налогового контроля понимается деятельность проверяемых субъектов, а именно исполнение проверяемыми лицами обязанностей возложенных на них законодательством о налогах и сборах.

Предметом налогового контроля является тот материальный носитель, который будет подвергаться исследованию в ходе контрольной деятельности

Главной целью налогового контроля является создание совершенной системы налогообложения и достижение такого уровня исполнительности среди налогоплательщиков, налоговых агентов и иных лиц, при которых исключается нарушение налогового законодательства.

К числу основных задач налогового контроля относятся:

      ­соблюдение налогового законодательства – это основная обязанность налоговых органов, определенная ст. 32 НК РФ;

      ­неотвратимое наказание нарушителей законодательства о налогах и сборах;

      ­обеспечение правильного исчисления, своевременного и полного внесения налогов и сборов в бюджет;

      улучшение взаимодействия и координации деятельности контрольных органов в РФ;

      проверка целевого использования налоговых льгот, пресечение и предупреждение правонарушения в налоговой сфере;

      ­предупреждение нарушений законодательства о налогах и сборах, а также возмещение ущерба, причиняемого государству в результате неисполнения налогоплательщиками (налоговыми агентами) и иными лицами своих обязанностей.

Налоговый контроль включает в себя несколько стадии (рис 1).

Рисунок 1- Стадии налогового контроля

Эффективность налогового контроля характеризуется уровнем мобилизации в бюджетную систему налоговых доходов и других обязательных платежей; полнотой учета налогоплательщиков и объектов налогообложения; качеством налоговых проверок, снижением числа судебных разбирательств и жалоб налогоплательщиков на действия субъектов налогового контроля; сокращением времени на контакты с налогоплательщиками [10, с. 34].

С учетом всего сказанного можно сделать вывод о том, что налоговый контроль как одна из функций государственного управления представляет собой систему наблюдения за финансово-хозяйственной деятельностью налогоплательщиков с целью ее оптимизации для качественного исполнения налогового законодательства.

С налоговым контролем неразрывно связано развитие основных составляющих налоговой политики государства.

При осуществлении мероприятий налогового контроля уполномоченные органы руководствуются:

      принципами законности, планирования мероприятий налогового контроля;

      принципом соблюдения налоговой тайны (специального режима доступа к сведениям о налогоплательщиках, плательщиках сборов и налоговых агентах, полученным должностными лицами уполномоченных контрольных органов);

      принципом последовательности проведения мероприятий налогового контроля и документального фиксирования установленных фактов, действий и событий;

      принцип объективности и документальности;

      принцип недопустимости избыточного или неограниченного по продолжительности применения мер налогового контроля;

      принцип недопустимости вмешательства контролирующего органа в оперативную деятельность лица;

      принцип открытости или гласности для проведения налогового контроля в отношении проверяемого лица;

      принципом недопустимости причинения ущерба проверяемой организации или физическому лицу при проведении налогового контроля.

Налоговый контроль имеет большое значение в оценке действующей в стране налоговой системы и выработке предложений по ее совершенствованию. Правительство РФ через центральные аппарат ФНС России и его органы получает обширную информацию, анализ которой позволяет делать выводы об уровне эффективности проводимой в государстве налоговой политики и необходимости принятия решений о внесении изменений в законодательные и нормативные акты по налогам.

1.2. Законодательное регулирование организации выездных налоговых проверок

Проведение налоговых проверок регулируется следующими нормативно-правовыми документами:

1.  Конституция Российской Федерации.

2.  Налоговый кодекс Российской Федерации.

3. Положение о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке.

4.  Инструкция "О порядке составления акта выездной налоговой проверки и вынесении решения по результатам рассмотрения ее материалов" N 52 от 31 марта 1999 года.

5.  Федеральный закон от 8 июля 1999 года "Об административной ответственности юридических лиц (организации) и индивидуальных предпринимателей за правонарушения в области производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции".

6.  Регламент планирования и подготовки документальных проверок соблюдения налогового законодательства.

7.  Федеральный закон РФ от 08.08.2001 № 134-ФЗ "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора) (с изменениями и дополнениями).

В соответствии со ст. 15 « Конституция Российской Федерации имеет высшую юридическую силу, прямое действие и применяется на всей территории Российской Федерации. Законы и иные правовые акты, применяемые в РФ, не должны противоречить Конституции РФ». Согласно ст. 57 Конституции РФ «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют».

В соответствии со ст. 1 НК РФ «Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах».

Налоговый кодекс РФ дает право налоговым органам проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества. Министерством финансов РФ и Министерством РФ по налогам и сборам утверждено Положение о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке.

1.3 Методика проведения выездных налоговых проверок

В соответствии со ст. 82 Налогового кодекса РФ выездная налоговая проверка является одной из форм налогового контроля. Функции налогового контроля, в том числе посредством проведения налоговых проверок, а также ведение производства по делам о налоговых правонарушениях относятся к компетенции налоговых органов [2, с. 88].

А в случае при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных НК РФ к полномочиям налоговых органов, органы внутренних дел обязаны в 10-дневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения.

Работники налогового органа могут прийти в любую организацию или к любому предпринимателю и проверить правильность исчисления и уплаты налогов. Такая проверка называется выездной. Именно по результатам выездных проверок налоговые инспекторы начисляют наибольшее количество штрафов.

По общему правилу каждая организация проверяется налоговым органом не реже чем раз в два года. Этого требует Закон РФ от 21 марта 1991 г. N 943-1 "О налоговых органах в Российской Федерации". Но на практике это правило не соблюдается: одних проверяют по нескольку раз в год, других – раз в несколько лет.

Частота проверок зависит от характера деятельности организации. Например, экспортеров проверяют чаще других предприятий.

Особое внимание налоговый орган уделяет крупнейшим налогоплательщикам. Это организации, которые ежемесячно платят в бюджет более 1 000 000 руб. налогов. Их инспекции стараются проверять не реже одного раза в два года [9, с. 25].

Налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, как это было ранее. Однако исключение составляют случаи принятия решения руководителем федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения. Кроме того, начиная с 2007 года, при определении количества выездных налоговых проверок налогоплательщика не учитывается количество проведенных самостоятельных выездных налоговых проверок его филиалов и представительств (п. 5 статьи 89 НК РФ).

Организации, имеющие филиалы и представительства, налоговые органы также проверяют чаще других предприятий. Это связано с тем, что, как правило, такие организации являются крупными налогоплательщиками и имеют более сложную систему бухгалтерского и налогового учета.

Порядок проведения выездной налоговой проверки регламентирован НК РФ.

Суть выездной налоговой проверки – контроль за правильностью исчисления и уплаты налогов, указанных в решении на проведение проверки, на основе изучения как документальных источников информации, так и фактического состояния объектов налогообложения.

Выездная налоговая проверка проводится на основании решения налогового органа. Решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать следующие сведения:

o        полное и сокращенное наименования либо фамилию, имя, отчество налогоплательщика;

o        предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке;

o        периоды, за которые проводится проверка;

o        должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.

Форма решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Должностные лица налоговых органов, проводящих налоговую проверку, обязаны предъявить руководителю проверяемой организации или законному ее представителю служебные удостоверения и решения руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки непосредственно после прибытия на объект проверки.

Решение о проведении выездной налоговой проверки является основанием для допуска должностного лица налогового органа на территорию налогоплательщика в целях проведения налогового контроля (ст. 91 НК РФ), то есть свидетельствует о начале проведения выездной налоговой проверки.

Сначала налогоплательщик представляет проверяющим налогового органа приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств. Председатель комиссии ставит на этих документах свою визу с указанием: "до инвентаризации на (дата)". Материально ответственные лица дают расписки в том, что к началу инвентаризации все документы на имущество сданы в бухгалтерию, отражены в бухгалтерских регистрах или переданы комиссии, все поступившие ценности оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Затем члены комиссии приступают к подсчету имущества налогоплательщика. Налогоплательщик обязан создать проверяющим все необходимые для этого условия: предоставить в помощь людей, измерительные и контрольные приборы, мерную тару и т.д.

Сведения об имуществе записывают в инвентаризационные описи и акты, которые составляют в двух экземплярах. Эти документы подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. Причем материально ответственные лица в конце описи дают расписку в том, что они присутствовали на инвентаризации и не имеют к членам комиссии никаких претензий [20, с. 41].

По результатам инвентаризации проверяющим налогового органа составляется ведомость, в которой указывают выявленные недостачи и излишки имущества. Этот документ подписывает председатель инвентаризационной комиссии.

Согласно ст. 92 НК РФ в ходе выездной налоговой проверки проверяющие налогового органа имеют право провести осмотр (обследование) любых используемых налогоплательщиком для осуществления предпринимательской деятельности производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых проверяемым для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, производится для определения соответствия фактических данных документальным данным, представленным налогоплательщиком.

Осмотр производится в присутствии понятых (не менее 2 человек). В проведении осмотра вправе участвовать лицо, в отношении которого осуществляется налоговая проверка, или его представитель, а также специалисты. В необходимых случаях при осмотре производятся фото- и киносъемка, видеозапись, снимаются копии с документов или другие действия.

О производстве осмотра составляется протокол, в котором фиксируются существенные для дела фактические данные, полученные в результате непосредственного зрительного изучения объектов осмотра, представляющих интерес для проверки.

К протоколу прилагаются выполненные при производстве осмотра фотографические снимки и негативы, киноленты, видеозаписи и другие материалы.

Протокол осмотра подписывается понятыми, а также другими лицами, присутствующими и участвующими в производстве осмотра;

В соответствии со ст. 94 НК РФ проводить выемку (изъятие) документов.

Если налогоплательщик отказался выдать документы добровольно, то должностные лица налоговых органов, проводящие проверку, производят выемку документов принудительно.

Акт выездной налоговой проверки должен быть составлен на бумажном носителе на русском языке и содержать систематизированное изложение документально подтвержденных фактов налоговых правонарушений, выявленных в процессе проверки, или указание на отсутствие таковых. В акте должны быть выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающие ответственность за данный вид налогового правонарушения [13, с. 45].

В акте налоговой проверки указываются:

      дата акта налоговой проверки;

      полное и сокращенное наименование либо фамилия, имя, отчество проверяемого лица;

      фамилия, имена, отчества лиц, проводивших проверку, их должности с указанием наименования налогового органа, который они представляют;

      дата и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверке;

      перечень документов, представленных проверяемым лицом в ходе налоговой проверки;

      период, за который проведена проверка;

      наименование налога в отношении, которого проводилась налоговая проверка;

      дата начала и окончания налоговой проверки;

      адрес места нахождения организации или места жительства физического лица;

      сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки;

      документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствие таковых;

      Выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи НК РФ, в случае если кодексом предусмотрена ответственность за данные нарушения законодательства о налогах и сборах.

Для принятия правильного решения по результатам выездной налоговой проверки в акте необходимо отражать все выявленные в процессе налоговой проверки факты нарушений законодательства о налогах и сборах и связанные с ними обстоятельства.

Акт выездной налоговой проверки составляется в двух экземплярах, один из которых остается на хранении в налоговом органе, другой – вручается руководителю проверяемой организации.

В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю.

2. Организация налоговых проверок на материалах УФНС по Астраханской области

2.1 Организация и экономическая характеристика УФНС по Астраханской области

Государственная налоговая инспекция по Астраханской области создана 2 июля 1990 г. в соответствии с Постановлением Совета Министров СССР от 24.01.90г. №76 "О государственной налоговой службе" [29].

              Всего за январь-ноябрь 2011 года в бюджетную систему Астраханской области поступило в сумме 28 259,5 млн. руб. (140,1%), в том числе в федеральный бюджет в сумме 7 540,8 млн. руб. (103,3%), в бюджет территорий в сумме 20 718,7 млн. руб. (106,7%).

              Рост доходов в 2010 году за январь-ноябрь составил 20 170,4 млн. руб., что по сравнению с аналогичным периодом 2009 года больше на 186,8 млн. руб. и меньше на 8089,1 млн. руб. чем в 2011 году (приложение 1).

По уровням бюджетной системы поступления распределены следующим образом (приложение 2):

федеральный бюджет – 26,7 %

областной бюджет – 53,6 %

местный бюджет – 19,7 %

              Структура поступлений администрируемых ФНС России налогов и сборов в консолидированный бюджет РФ от налогоплательщиков, осуществляющих деятельность на территории Астраханской области, характеризуется следующими данными (таблица 1):

Таблица 1 - Структура поступлений администрируемых ФНС России налогов и сборов в консолидированный бюджет РФ

               Из общей суммы поступлений (включая поступления по налогоплательщикам, администрируемым в МРИ ФНС по КН №1, №2 и №4) в консолидированный бюджет 84,1% обеспечено поступлением следующих основных налогов: налог на прибыль организаций – 17,9% (в 2010г. – 20,8%), налог на доходы физических лиц – 24,9% (в 2010г. – 33,0%), акцизы – 15,4% (в 2010г.- 20,7%), платежи за пользование природными ресурсами – 11,0% (в 2010г. – 10,7%), налог на имущество организаций – 10,5% (в 2010г. – 11,3%), земельный налог – 4,4% (в 2010г – 4,8%) (приложение 3).

Налог на добавленную стоимость

По итогам работы за январь-ноябрь 2011 года объем поступлений налога на добавленную стоимость составил 2 941,2 млн. руб. (включая поступления крупнейших налогоплательщиков), что на 1883,0 млн. руб. выше уровня прошлого года. Рост поступлений в 2011 году в сравнении с 2010 годом обусловлен тем, что в прошлом году был осуществлен возврат крупнейшему налогоплательщику региона.

Налог на прибыль

Объем поступлений налога на прибыль за январь-ноябрь 2011 года составил 4 754,8млн. руб., что на 847,0 млн. руб. больше чем в 2010 году.

Акцизы

По итогам работы за январь-ноябрь 2011 поступило акцизов 4 022,3млн. руб., что на 288,7млн. руб. больше, чем в соответствующем периоде 2010г.

Налоги физических лиц

Объем поступлений за январь-ноябрь 2011 налога на доходы физических лиц в консолидированный бюджет составило 6 378,0 млн. руб., что на 337,8 млн. руб. больше соответствующего периода прошлого года.  

Транспортный налог

За 11 месяцев 2011г. поступление транспортного налога в консолидированный бюджет составило 435,8 млн. руб., что на 89,2 млн. руб. или 25,7 процента больше чем в 2010 году.

В отчетном периоде поступления налогоплательщиков со специальным налоговым режимом составили 1 005,3 млн. рублей, что на 155,9 млн. руб. или 18,4% больше соответствующего периода прошлого года.

Платежи за пользование недрами и природными ресурсами

В отчетном периоде мобилизовано налогов, сборов и регулярных платежей за пользование природными ресурсами в сумме 3 108,8 млн. руб. (за январь-ноябрь 2011г. – 2 815,1млн. руб.), что больше прошлого года на 868,0 млн. руб. или 44,2 процента.

Значительную долю в общем объеме поступлений составил налог на добычу полезных ископаемых – 99,6% (3 096,3 млн. руб.). Поступление налога на добычу полезных ископаемых на 955,1 млн. руб. или 44,6% больше поступлений прошлого года.

              По данным контрольного отдела Управления ФНС России по Астраханской области были подведены итоги работы налоговых органов Астраханской области по контролю за соблюдением законодательства о применении контрольно-кассовой техники за 9 месяцев 2011 года.

Государственный контроль за наличным денежным обращением в целях обеспечения экономической безопасности, предотвращения финансирования террористических и экстремистских организаций и утечки средств в теневую экономику, является важнейшим направлением финансовой политики государства.

По данным Росстата оборот   наличных  денежных средств  в 2010 г. в России составил более 11% от суммы ВВП России за 2010 г. и достиг суммы в 5063 млрд. руб.

Одним из способов противодействия незаконному обороту наличных денег является контроль за соблюдением законодательства о применении контрольно - кассовой техники (далее ККТ), который также направлен на обеспечение интересов граждан в области торговли и оказания услуг, защиту прав потребителей, фискальных интересов государства, финансовой (в том числе налоговой) дисциплины.

Контроль за соблюдением требований к ККТ, порядком и условиями ее регистрации и применения, полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей в соответствии  с Положением о ФНС, утвержденным постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 506 возложен на  налоговые органы.

За 9 месяцев 2011 г. сотрудниками налоговых органов Астраханской области  проведено 1303 оперативных проверки применения ККТ. В ходе проверок нарушения порядка применения ККТ были выявлены в 883 случаях. По итогам контрольной работы наложено штрафных санкций   на сумму 1390,0 тыс. руб. Взыскано в бюджет 1313,0 тыс. рублей.

В связи с активно развивающимся рынком электронных платежей, налоговыми органами региона в 2011г. активно проводилась  работа по контролю за исполнением законодательства о применении ККТ в платежных терминалах и банкоматах.

По состоянию на 30.09.2011 г. в налоговых органах зарегистрировано 1553 единицы ККТ в составе платежных терминалов проведено 279 проверок соблюдения законодательства о применении ККТ в платежных терминалах. В результате проведенных проверок выявлено 164 случая нарушений владельцами платежных терминалов законодательства о применении ККТ. По результатам проверок на владельцев терминалов наложено 241,0 тыс. руб. штрафных санкций, из них взыскано 196,0 тыс. рублей.

Работа по контролю за применением ККТ проводится также при осуществлении налогового контроля в части проверки полноты оприходования выручки. Сотрудниками налоговых органов активно используется информация из баз федерального информационного ресурса «Контрольно - кассовая техника» (ФИР «ККТ»). Данный ресурс содержит постоянно обновляемую информацию о всей зарегистрированной, снятой с учета и похищенной ККТ на территории РФ и используется для проверки по реквизитам кассового чека (номер кассовой машины, ИНН, наименование владельца) факта официальной регистрации ККТ, чеки которой предоставляются налогоплательщиками для подтверждения расходов. 

В результате полученной с использованием данного ресурса информации, налогоплательщикам, представившим недостоверные кассовые чеки, было доначислено 4678,0 тыс. рублей.

Вместе с тем, для поддержки малого и среднего бизнеса и устранения излишних препятствий для его развития, были внесены изменения в законодательство о применении ККТ, в соответствии с которыми плательщики  Единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) освобождены от обязательного применения ККТ при условии выдачи по требованию покупателя товарного чека или иного документа, подтверждающего прием денежных средств.

С целью упорядочения и упрощения процедуры регистрации, перерегистрации и снятия с учета ККТ приказом Минфина России от 10 марта 2009 г. № 19н принят «Административный регламент исполнения Федеральной налоговой службой государственной функции по регистрации в установленном порядке контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством Российской Федерации». В соответствии с данным регламентом для регистрации ККТ необходимо предъявить всего 3 документа: заявление, паспорт ККТ и договор с центром технического обслуживания ККТ (ЦТО).

2.2 Изучение практики проведения выездных налоговых проверок

ОВП №2 ИФНС по г. Астрахань провел на предприятии выездную налоговую проверку, по результатам которой был составлен акт и принято решение о взыскании с налогоплательщика доначисленных налогов, пени, налоговых санкций. Налогоплательщиком был заявлен иск о признании решения налогового органа недействительным. Решением арбитражного суда исковые требования удовлетворены. Постановлением апелляционной инстанции решение суда оставлено без изменения.

После вынесения решения суда, но до вступления его в законную силу Инспекция ФНС по г. Астрахань провела повторную выездную проверку предприятия, о чем составлен акт. Основаниями проведения повторной выездной проверки были указаны осуществление контроля за деятельностью нижестоящего налогового органа и вынесение судом решения. В акте повторной выездной проверки был сделан вывод, что ОВП №2 в своем акте неверно изложила обстоятельства совершенного правонарушения и не подтвердила их документально, исчисление налога произведено неправильно.

Такие же выводы содержались в решении суда о признании решения налогового органа недействительным. В акте проверки отсутствовали выводы в отношении деятельности налогового органа. В акте повторной выездной проверки Инспекция ФНС по г. Астрахань, по ее мнению, приняло в расчет выводы суда и устранило недостатки проведенной ранее проверки.

По результатам рассмотрения акта Инспекции ФНС по г. Астрахань было вынесено решение о взыскании с налогоплательщика доначисленных налогов, пени, налоговых санкций в суммах, соответствующих суммам решения нижестоящего налогового органа, признанного судом недей­ствительным. Выводы повторной проверки совпали с выводами предыдущей.

Таким образом, решение Инспекция ФНС по г. Астрахань было вынесено после вступления в законную силу судебно-процессуальных актов по рассмотрен­ному делу и повторило в части начисленных сумм признанное недействительным решение ОВП №2.

Однако обстоятельства, отраженные в решении Инспекции ФНС по г. Астрахань, рассматривались и оценивались судом по существу при принятии решения и постановления. В частности, судом был сделан вывод об отсутствии факта право нарушения со стороны налогоплательщика.

Статьей 89 НК РФ запрещается проведение налоговыми органами двух и более выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный налоговый период, за исключением случаев, когда такая проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации – налогоплательщика (плательщика сбора - организации) или вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку [2, с. 99].

Подпунктами 25, 26 п. 8 Положения о Министерстве РФ по налогам и сборам, утвержденного постановлением Правительства РФ от 16.10.2000 № 783, Министерству предоставлено право проводить обследования и проверки работы своих территориальных органов на всех уровнях, принимать меры к устранению недостатков и нарушений, а также заслушивать в случае необходимости отчеты руко­водителей территориальных органов о состоянии контрольной работы, оказывать методическую и практическую помощь в ее организации, изучать организацию работы территориальных органов и распространять положительный опыт их работы, отменять ре­шения своих территориальных органов или приостанавливать их действие в случае несоответствия этих решений законодательству РФ, давать обязательные для исполнения указания территориальным органам.

Статьей 140 НК РФ установлено, что по итогам рассмотрения жалобы налогоплательщика на акт налогового органа вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) вправе отменить акт налогового органа и назначить дополнительную проверку. Если отождествить дополнительную проверку с повторной выездной проверкой, можно сделать вывод, что основанием проведения последней может быть инициатива вышестоящего налогового органа и жалоба налогоплательщика на акт налогового органа, действия или бездействие его должностного лица.

Исходя из изложенного решение суда может послужить причиной инициативы к проведению проверки в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.

Однако вступивший в законную силу судебный акт обязателен для всех государственных органов, органов местного самоуправления и иных органов, организаций, должностных лиц и граждан и подлежит исполнению на всей территории РФ, обстоятельства, установленные вступившим в законную силу решением арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

По­скольку налоговые органы представляют собой единую централизованную систему, состоящую из ФНС РФ и его территориальных органов (ст. 2 Закона РФ от 21.03.91 № 943-1 (ред. от 29.05.2002) «О налоговых органах Российской Федерации»), и учитывая, что проверка проведена в порядке контроля за деятельностью территориального налогового органа, нет оснований полагать, что Инспекция ФНС по г. Астрахань и ОВП №2 являются различными лицами по вопросам об обстоятельствах, установленных решением суда [3].

Цель проведения повторных выездных налоговых проверок в порядке контроля за деятельностью налогового органа – принятие мер к выявлению и устранению возможных недостатков и нарушений, допущенных нижестоящим налоговым органом. Дополнительный сбор доказательств в подтверждение выводов налогового органа, сделанных при проведении выездной проверки и· признанных судом несостоятельными, и вынесение решения на основании этих доказательств являются внесудебной ревизией судебных актов, вступивших в законную силу. Эта тенденция опасна тем, что дает возможность налоговым органам игнорировать не пересмотренные в установленном АПК РФ порядке решения суда, вынесенные не в их пользу.

Неисполнение решений суда, вступивших в законную силу, противоречит конституционным принципам РФ, является прямым нару­шением обязанности налоговых органов руководствоваться Конституцией РФ, Налоговым кодексом РФ и другими федеральными зако­нами, иными законодательными актами РФ, нормативными правовыми актами Президента РФ и Правительства РФ, а также нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов (ст. 3 Закона РФ «О налоговых органах Российской Федерации»), и должно влечь установленную законодательством ответственность.

2.3 Документальное оформление и реализация результатов выездных налоговых проверок

При проведении налоговых проверок налоговые органы руководствуются Налоговым кодексом Российской Федерации с учетом внесенных изменений.

Результаты выездной налоговой проверки оформляются должностными лицами налоговых органов в соответствии со ст. 100, 101 Налогового кодекса Российской Федерации. Приказом МНС России от 10.04.2000 №АП-3–16/138 утверждена новая инструкция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 10.04.2000 №60 “О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах”. Настоящая инструкция издана уже с учетом изменений и дополнений в Налоговый кодекс. Инструкция призвана установить единые требования к составлению и форме акта выездной налоговой проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, филиалов и представительств, вынесению решения по результатам рассмотрения материалов проверки.

Выездные налоговые проверки должны проводиться не реже одного раза в два года. На основании письменного решения руководителя или заместителя руководителя налогового органа, в котором налогоплательщик состоит на учете, выездная налоговая проверка может не проводиться в вышеуказанный срок в случаях:

1) если налогоплательщик своевременно представляет документы, необходимые для исчисления и (или) уплаты налогов и других обязательных платежей;

2) если последняя проверка не выявила нарушений налогового законодательства;

3) если увеличение размера имущества или иного объекта налогообложения предприятий, учреждений, организаций документально подтверждено;

4) если отсутствуют документы и информация, ставящие под сомнение происхождение средств налогоплательщика или свидетельствующие о наличии нарушений налогового законодательства.

Таким образом, право налогового органа не проводить налоговую проверку должно быть оформлено решением с соответствующей мотивацией.

В соответствии со ст.89 НК РФ, выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки исходя из законченного налогового периода по конкретным видам налогов.

Запрещается проведение налоговым органом повторных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком за уже проверенный налоговый период, за исключением случаев, когда такая проверка приводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации или вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.

Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях – до шести месяцев. При проведении выездных налоговых проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц на проведение проверки каждого филиала и представительства. При этом срок проведения проверки включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента.

При необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика (порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке доведен приказом Министерства Финансов РФ и Министерства РФ по налогам и сборам от 10.03.1999 №20н-ГБ-3–04/39), а также производить осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений, проводить встречные налоговые проверки.

Если в процессе налоговой проверки у налогоплательщика предварительно выявляются крупные доначисления налогов, то руководитель налогового органа, получив сообщение от проверяющих госналогинспекторов, письменно уведомляет о проводимой проверке органы налоговой полиции с целью выделения специалиста для проведения совместной проверки в соответствии с действующими на местах соглашениях о порядке взаимодействия госналогинспекций и органов полиции в процессе налогового контроля [28, с. 56].

В случае если в период с момента вынесения решения о проведении выездной налоговой проверки до момента ее окончания возникнут обстоятельства, вызывающие необходимость расширения состава проверяющей группы, руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводящего проверку, может быть вынесено решение (постановление) о внесении соответствующих дополнений (изменений) в решение о проведении выездной налоговой проверки согласно Дополнению №1 к Порядку назначения выездных налоговых проверок, утвержденному приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 08.10.99 №АП-3–16/318 “Об утверждении Порядка назначения выездных налоговых проверок”, зарегистрированным в Министерстве юстиции РФ 15.11.99. №1978.

По окончании выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения. Дата составления справки фиксирует дату окончания проверки, которая указывается в акте.

Датой начала проверки считается дата предъявления руководителю (лицу, исполняющему его обязанности) проверяемой организации или индивидуальному предпринимателю решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа на проведение выездной проверки. Факт предъявления настоящего решения удостоверяется подписью руководителя организации или индивидуального предпринимателя на экземпляре решения. В случае отказа от подписи на экземпляре решения должностное лицо налогового органа в конце указанного документа делает запись “ознакомлен” или “от подписи отказался” с указанием даты предъявленного решения, которое удостоверяет факт его предъявления налогоплательщику.

По результатам выездной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов составляется акт налоговой проверки по форме, приведенной в приложении №1 Инструкции от 10 апреля №60 “О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах”, подписываемый этими лицами и руководителем проверяемой организации либо индивидуальными предпринимателями, либо их представителями (Приложение 4).

В соответствии с п. 1.1 Инструкции №60, акт выездной налоговой проверки должен содержать систематизированное изложение документально подтвержденных фактов налоговых правонарушений, выявленных в процессе проверки, или указание на отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи части первой Налогового кодекса, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений [10, с.7].

Акт выездной налоговой проверки составляется в двух экземплярах, один из которых остается на хранении в налоговом органе, другой — вручается руководителю проверяемой организации либо индивидуальному предпринимателю (их представителям).

При выявлении налоговым органом обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, акт проверки составляется в трех экземплярах. В указанном случае третий экземпляр акта приобщается к материалам, направляемым, в соответствии с пунктом 3 статьи 32 НК РФ, в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

Согласно п. 6 статьи 100 НК РФ в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверке, а также с выводами и предложениями проверяющих налогоплательщик вправе в течение 15 дней со дня получения подписанного проверяющими акта проверки представить в соответствующий налоговый орган письменное возражение по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменному возражению или в согласованный срок, передать налоговому органу документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений или мотивы не подписания акта проверки.

В случае представления налогоплательщиком письменных объяснений или возражений по акту налоговой проверки материалы проверки должны рассматриваться в присутствии должностных лиц организации-налогоплательщика либо индивидуального предпринимателя или их представителей. О времени и месте рассмотрения материалов проверки налоговый орган обязан известить налогоплательщика заблаговременно. Если налогоплательщик, несмотря на извещение, не явился, то материалы проверки, включая представленные налогоплательщиком возражения, другие документы и материалы, рассматриваются в его отсутствие [15, с.17].

2.4 Процедуры налоговых проверок и привлечения к ответственности

Выездные налоговые проверки проводятся на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа, составленного по форме, разработанной и утвержденной ФНС (ст. 89 НК РФ). Решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать ряд обязательных сведений, которые приведены в приложении 5.

В зависимости от степени охвата проверкой документов и информации, свидетельствующих о деятельности налогоплательщика, может быть проведена сплошная или выборочная проверка документов.

Начало выездной проверки связано с моментом вручения решения о ее назначении. Именно с этого момента у налогоплательщика появляется обязанность допустить проверяющих лиц на территорию организации для проведения проверки (ст. 91 НК РФ).

Общий алгоритм проведения проверки заключается в том, что проверяющими на основе имеющихся документов и сведений, фактических данных, полученных в ходе проведения налогового контроля (осмотра территории и помещений налогоплательщика, инвентаризации, опроса свидетелей и т.д.):

1)     анализируется финансово-хозяйственная деятельность налогоплательщика, имеющая значение для формирования выводов о правильности исчисления, полноте и своевременности перечисления в соответствующие бюджеты налогов, сборов, взносов, предусмотренных действующим законодательством;             

2)     выявляются искажения и противоречия в содержании исследуемых документов, в том числе несоответствие информации о количестве счетов, открытых налогоплательщиком в кредитных учреждениях, количестве филиалов и представительств данным, имеющимся у налоговых органов, факты нарушения порядка ведения бухгалтерского учета, ведения бухгалтерского и налогового учета, составления бухгалтерской и налоговой отчетности, анализируется влияние указанных нарушений на формирование налоговой базы;

3)     ­устанавливаются факты занижения налоговой базы и иные налоговые правонарушения;

4)     ­формируется доказательственная база по фактам выявленных налоговых правонарушений, нарушений законодательства об обязательном пенсионном страховании;

5)     ­производится доначисление сумм неправильно исчисленных налогов, сборов, взносов;

6)     устанавливается сумма налога, не перечисленного налоговым агентом в бюджетную систему РФ;

7)     ­формируются предложения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налоговых правонарушений или об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налоговых правонарушений, а также об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, законодательства об обязательном пенсионном страховании.

НК РФ предоставляет налоговым органам широкие полномочия в ходе проведения ими выездных налоговых проверок. В частности, проверяющие могут:

      истребовать необходимые для проверки документы (ст. 93 НК РФ);

      производить выемку документов при отказе налогоплательщика представить запрашиваемые при проведении налоговой проверки документы, а также при наличии достаточных оснований полагать, что они могут быть уничтожены, скрыты, изменены или заменены (ст. 89, 93, 94 НК РФ);

      осуществлять осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения (ст. 89, 91, 92 НК РФ);

      проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика (ст.89 НК РФ);

      вызывать и допрашивать свидетелей (ст. 90 НК РФ);

      назначать экспертизу (ст. 95 НК РФ);

      привлекать специалистов (ст. 96 НК РФ).

По окончании проверки (в последний день) руководитель проверяющей группы обязан составить справку о проведенной выездной налоговой проверки, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю [21, с. 23].

По результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт выездной налоговой проверки.

Ст. 126 НК РФ предусматривает ответственность за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля. П.1 ст.126 предусматривает ответственность за непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ. Этот пункт данной статьи влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ. В разных случаях в НК РФ предусмотрены разные сроки представления документов. Так при проведении выездной налоговой проверки в п.3 ст. 93 НК РФ истребованные документы представляются в течение 10 дней. П.2 ст. 126 предусматривает ответственность организации за непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике и влечет взыскание штрафа в размере 5000 рублей. Правонарушение по этому пункту статьи выражается в следующих неправомерных действиях:

      ­отказ организации предоставить налоговому органу имеющиеся у нее документы, предусмотренные НК РФ;

      ­непредставление таких документов в установленные сроки;

      уклонение от предоставления таких документов;

      ­предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями.

               При этом во всех случаях необходимыми условиями привлечения организаций к ответственности по п. 2 ст.126 НК РФ являются следующие обстоятельства:

      ­наличие запроса налогового органа с требованием представить соответствующие документы;

      ­точное указание в запросе налогового органа, какие конкретно документы и в каком количестве должны быть представлены;

      наличие истребуемых документов у организации, которой направлен запрос налогового органа.

Заключение

Таким образом, выездная налоговая проверка – это налоговая проверка, осуществляемая налоговыми органами по месту нахождения налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента.

В ходе проведённого исследования были получены следующие результаты:

      Проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.

      Выездная проверка производится в целях контроля за правильностью исчисления, а также полнотой и своевременностью уплаты налогоплательщиком (налоговым агентом) налогов (сборов).

      В день окончания выездной проверки проверяющий составляет справку об окончании проверки. В течение двух месяцев с указанного дня составляется акт выездной налоговой проверки. В акте должны быть указаны сведения о выявленных нарушениях законодательства о налогах и сборах, либо об отсутствии таковых. Акт вручается налогоплательщику либо его представителю.

      На представление возражений на акт проверки предоставляется 15 рабочих дней, после чего в течение 10 рабочих дней материалы проверки и представленные возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа. Указанное лицо по итогам рассмотрения принимает решение о привлечении либо об отказе в привлечении проверяемого лица к налоговой ответственности.

      Решение, вынесенное по результатам проверки, вступает в силу по истечении 10 рабочих дней с момента вынесения и может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган. В случае отклонения жалобы вышестоящим налоговым органом решение может быть обжаловано в суд.

Выездные проверки являются самой эффективной формой налогового контроля, и очень многие налоговые правонарушения могут быть обнаружены только в ходе таких проверок. Однако данная форма налогового контроля является очень трудоёмкой и отнимающей много рабочего времени у сотрудников налоговых органов.

Единый порядок проведения работы налоговых органов по планированию и подготовке выездных налоговых проверок устанавливает регламент планирования и подготовки выездных налоговых проверок. Регламент определяет основные принципы и направления реализации налоговыми органами процедуры отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок, в нем изложен весь процесс аналитической работы, проводимой налоговыми органами при планировании и подготовки выездных налоговых проверок.

Работа налоговых органов по подготовке к выездным проверкам сложная и многогранная и включает в себя следующие этапы:

- формирование информационных ресурсов о налогоплательщиках;

- анализ результатов камеральной проверки налоговых деклараций (расчетов) и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов;

- анализ налоговой и бухгалтерской отчетности, проводимый в рамках камеральной налоговой проверки;

- анализ основных финансовых показателей деятельности налогоплательщиков по отраслевому принципу;

- выбор объектов проверки;

- подготовка и составление перечня вопросов проверки по видам налогов (сборов и других обязательных платежей) и периодам их проверки;

- предварительная подготовка предложений о предполагаемых затратах времени на проведение выездной налоговой проверки, включенной в план проведения выездных налоговых проверок, о количестве специалистов налоговых органов, необходимых для проведения выездной налоговой проверки, необходимости привлечения к проверке правоохранительных органов;

- подготовка и утверждение плана выездных налоговых проверок на предстоящий квартал и контроль за его выполнением.

              Нельзя не отметить тот факт, что согласно статистическим данным сумма налоговых доначислений по результатам выездных проверок достаточно велика. Это говорит о том, что выездные проверки — это действительно эффективный метод пополнения бюджета.

Список использованной литературы

1.  Конституция Российской Федерации.

2.  Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая: федеральный закон Российской Федерации от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ (в ред. от 21.11.2011)

3.  Закон Российской Федерации «О налоговых органах Российской Федерации»: федеральный закон Российской Федерации от 21 марта 1991 года № 943-1 (в ред. от 21.11.2011)

4.  Приказ Федеральной налоговой службы России «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок» от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333@ (в ред. от 08.04.2011)

5.  Приказ Федеральной налоговой службы России «О внесении изменений в приказ ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@» от 08.04.2011 № ММ-7-2/258@ "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок"

6. Абрамов М.Д. Об основных направлениях налоговой политики / М.Д. Абрамов, Д.Е. Фадеев // Налоговые споры: теория и практика. – 2011. – №3. – С. 21

7. А.Б. Паскачев, В.А. Кашина, М.Р. Бобоев., Большой толковый словарь налоговых терминов и норм,– М.: РИФ, 2002. – 385 с.

8. Зрелов А.П. Формы и методы налогового контроля / А.П. Зрелов // Налоги и налогообложение. – 2011. – № 11. – С. 12

9. Зубарев А.В. Выездная налоговая проверка / А.В. Зубарев // Налоговая проверка. – 2010 – №6. – С.38

10. Красницкая В.А. Организация и методика налоговых проверок: учебник, – М.: Финансы и статистика, 2010. – 356 с.

11. Лобанов А.В. Выездные налоговые проверки: не всякое изменение есть развитие / А.В. Любанов // Налоговая политика и практика. – 2010. – №3. – С.16

12. Материалы заседания Правительства РФ 19 марта 2011 г. // Налоговая политика и практика. – 2011. – №4. – С.33

13. Налоги и налогообложение: учебник для вузов / Под ред. Д.Г. Черника, Л.П. Павловой. – М.: Инфра-М, 2009. – 503 с.

14. Налоговое администрирование: учебное пособие / Под. ред. Л.И. Гончаренко. – М.: КНОРУС, 2009. – 448 с.

15. Смирнов А.В. Планирование выездных проверок: анализ концепции / А.В. Смирнов, В.В. Сашичев // Налоговая политика и практика. – 2010. – №8. – С.8

16. Соколов М.М. Основные направления налоговой реформы России и их результаты / М.М. Соколов // Все о налогах. – 2010. – №5. – С.23

17. Тишина Е.С. Налоговое администрирование: итоги и перспективы / И.С. Тишина // Российский Налоговый Курьер. – 2009. – №7. – С.8

18. Шевцова Т.В.. Итоги контрольной работы налоговых органов за 2010 год / Т.В. Шевцова // Российский Налоговый Курьер. – 2010. – №8. – С. 17

19. Юрген Н.В. Выездные налоговые проверки: назначение и основные гарантии прав налогоплательщиков при их проведении / Н.В. Юрген // Налоговая проверка. – 2010. – №3. – С. 32

20. Шумяцкий Р.И. Организация и методика налогового контроля: Учеб. Пособие.- Новосибирск: СибАГС. 2008. – 109 с.

21. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник.- М.:Инфра-М.208. - 171 с.

22. Лермонтов Ю. Выездная налоговая проверка // Аудит и налогообложение. - 2010. - №2. - С. 33

23. Глебова М. Порядок проведения налоговых проверок // Аудит и налогообложение. - 2009. - №10. - С. 30

24. Минаев Б. А. О порядке проведения налоговых проверок // Налоговый вестник. - 2008. - № 11. - С. 5

25. Михайлов М. Н. О порядке проведения выездных налоговых проверок // Налоговый вестник. - 2009. - № 3. - С. 16

26. Мешик Ю. П. Процедуры проведения налоговых проверок // Аудиторские ведомости. - 2010. - № 4. - С. 65

27. Мехова Т.Н. Выездная налоговая проверка как форма налогового контроля.//Консультант.-2009. - № 5. - С. 8

28. Провоторова Л.Ф. Организация и методы проведения налоговых проверок : Учеб. Оренбург., 2010. – 198 с.

29. http://www.r30.nalog.ru

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Рост доходов за январь-ноябрь в 2009-2010 году

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

ПРИЛОЖЕНИЕ 3

Характеристика структуры налоговых платежей по основным видам налогов 

ПРИЛОЖЕНИЕ 4

Приложение № 1

к инструкци

и Министерства

Российской Федерации по

налогам и сборам

от 10 апреля 2000 г. № 60

АКТ №

ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ

(полное и сокращенное наименование организации (филиала или

представительства организации), ИНН/код причины постановки на учет

(Ф.И.О. индивидуального предпринимателя, ИНН)

(наименование населенного пункта)              (дата акта)

Нами (мною),

(Ф.И.О., должности, классные чины лиц,

проводивших налоговую проверку)

на основании решения (постановления) руководителя (заместителя
руководителя)

(наименование налогового органа)

(дата)

(наименование организации (филиала или представительства организации)

(Ф.И.О. индивидуального предпринимателя)

по вопросам  соблюдения законодательства о налогах и сборах (по вопросам правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления
 

(наименование налога(ов) (сбора(ов)

Проверка проведена в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, иными актами законодательства о налогах и сборах.

1. Общие положения

На основании решения руководителя (заместителя руководителя)
 

(наименование налогового органа)

1.2. Должностными лицами (руководитель, главный бухгалтер либо
лица, исполняющие их обязанности) организации (филиала или
представительства) в проверяемом периоде являлись:

1.3.              Адрес места нахождения организации (филиала или
представительства) (адрес постоянного места жительства индивидуального предпринимателя):

Место осуществления деятельности

(указывается в случае осуществления организацией (филиалом или представительством) (индивидуальным предпринимателем) своей деятельности не по месту государственной регистрации организации (постоянного места жительства индивидуального предпринимателя)

(наименование организации

(филиала или представительства)

(Ф.И.О. индивидуального предпринимателя)

(наименование органа, выдавшего лицензию)

на осуществление

(указывается лицензируемый вид деятельности и приводятся данные о наличии всех лицензий на право осуществления отдельных видов деятельности, а также сроки начала и окончания действия лицензии)

1.5. Фактически за проверяемый период организация (филиал или представительство) (индивидуальный предприниматель) осуществляла:

(указываются виды деятельности)

Виды деятельности, запрещенные действующим законодательством:

(при отсутствии таких видов деятельности указанная запись не
приводится)

Виды деятельности без наличия необходимой лицензии:

(при отсутствии таких видов деятельности указанная запись не
приводится)

1.6. Настоящая налоговая проверка проведена

(метод проведения проверки)

методом проверки представленных первичных бухгалтерских документов, журналов-ордеров, ведомостей аналитического и синтетического учета, главной книги и т.п.(Приводится перечень видов проверенных документов. В случае неполного представления налогоплательщиком документов, связанных с исчислением и уплатой налогов приводится перечень непредставленных документов)

1.7. В ходе настоящей налоговой проверки проведены:

инвентаризация имущества налогоплательщика. Материалы
инвентаризации прилагаются (приложение №              );

встречные проверки

(наименование организаций, ИНН/код причины постановки на учет (Ф.И.О. индивидуальных предпринимателей, ИНН)

Акт(ы) встречной(ых) налоговой(ых) проверки(ок) прилагается(ются) (приложение №              );

осмотр (обследование) помещения (территории) налогоплательщика.

Акт(ы) осмотра (обследования) прилагается(ются) (приложение №              );

(наименование иных действий по осуществлению налогового контроля)

Протокол(ы) прилагается(ются) (приложение №              ).

Постановление(ия) прилагается(ются) (приложение №              ).

2. Настоящей проверкой установлено следующее:

Приводятся документально подтвержденные факты налоговых и иных правонарушений в соответствии с требованиями , изложенными в пункте 1.11.2 настоящей инструкции, или указание на отсутствие таких фактов.

3. Заключение

3.1. Всего по результатам настоящей проверки установлено:

3.1.1. Неуплата (неполная уплата)

(наименование налога (сбора)

в том числе:

3.1.2. Неуплата (неполная уплата)

(наименование налога (сбора)

в том числе:

3.1.3. Итого неуплата (неполная уплата) налогов (сборов) установлена

3.1.4.

(приводятся обобщенные сведения о других установленных проверкой фактах налоговых и иных правонарушений)

3.2. По результатам проверки предлагается:

3.2.1. Взыскать с               :

(наименование организации

(филиала или представительства)

(Ф.И.О. индивидуального предпринимателя)

а) указанные в пункте  3.1 суммы неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов (сборов);

б) пени за несвоевременную уплату налогов (сборов) в сумме

в том числе:

(Расчеты пени прилагаются)

3.2.2. Уменьшить на исчисленные в завышенных размерах суммы:

(указывается вид налога (сбора)              (налоговый период)

3.2.3.

(наименование организации (филиала или представительства)

(Ф.И.О. индивидуального предпринимателя)

внести необходимые исправления в бухгалтерский учет, в частности:

а)

б)

3.2.4.

(приводятся другие предложения проверяющих по устранению

выявленных налоговых правонарушений)

3.2.5. Привлечь

(наименование организации

(Ф.И.О. индивидуального предпринимателя)

к налоговой ответственности, предусмотренной:

Федерации за               ;

(указывается состав налогового правонарушения)

б)

Приложения: на               листах.

(количество приложений)

листах получил:

(должность и Ф.И.О. руководителя организации, наименование организации (Ф.И.О. индивидуального предпринимателя) либо Ф.И.О. ее (его) представителя)

ПРИЛОЖЕНИЕ 5

Приложение 1

УТВЕРЖДЕНО
Приказом ФНС России
от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892@

РЕШЕНИЕ № 

о проведении выездной налоговой проверки

На основании статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации руководитель (заместитель руководителя)

(наименование налогового органа)

(фамилия, инициалы)

РЕШИЛ:

1. Назначить выездную налоговую проверку 

(полное и сокращенное наименования организации, ИНН/КПП или полное и сокращенное наименования организации и филиала (представительства) организации, ИНН/КПП; Ф.И.О. физического лица, ИНН)

(указывается основание проведения выездной налоговой проверки в соответствии со статьей 89 Налогового кодекса Российской Федерации в случае проведения повторной выездной налоговой проверки: “в соответствии с подпунктом 1 пункта 10 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации в порядке контроля вышестоящим налоговым органом за деятельностью                (указывается наименование

налогового органа, проводившего проверку)” или “в соответствии с подпунктом 2 пункта 10 статьи 89 Налогового

кодекса Российской Федерации в связи с представлением уточненной 

(указывается наименование налоговой декларации), в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного”, либо в случае проведения выездной налоговой проверки в связи с реорганизацией или ликвидацией организации: “в связи с реорганизацией организации” или “в связи с ликвидацией организации”)

по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: 

(указывается перечень проверяемых налогов и сборов либо указание на проведение выездной налоговой проверки “по всем налогам и сборам”)

2. Поручить проведение проверки 

(должности, Ф.И.О. сотрудников налогового органа с указанием руководителя проверяющей группы (бригады)
и сотрудников органа внутренних дел)

Руководитель (заместитель руководителя)

М.П.

С решением о проведении выездной налоговой проверки ознакомлен:

(должность, Ф.И.О. руководителя организации (ее филиала или представительства)
или Ф.И.О. физического лица) (Ф.И.О. их представителя)

2