Развитие и совершенствование налоговой системы РФ

5. Поощрительная функция. Поощрительная функция представляет собой простое приспособление налоговых механизмов для реализации социальной политики государства, регулирование через систему налоговых льгот и налоговых санкций производственной и социальной активности. Порядок налогообложения может отражать признание государством особых заслуг определенных категорий граждан перед обществом (предоставление налоговых   льгот участникам ВОВ, Героям Советского Союза, Героям России и другие). Из налогооблагаемого дохода физических лиц делаются вычеты на содержание детей и иждивенцев, в связи со строительством или приобретением жилья, осуществлением благотворительной деятельности. Согласно части второй   Налогового   кодекса РФ налогооблагаемый доход будет снижаться в связи с другими социальными расходами: платным обучением детей, покупкой лекарств.

6. Конституционная  функция — реализация конституционных основ налогового федерализма путем установления совместной налоговой компетенции Федерации и ее субъектов.

7.  Координирующая функция — создание общего налогового режима в интересах формирования единого рынка.

8.  Межотраслевая функция — влияние налоговых отношений на возникновение условий для согласования и взаимодействия различных финансовых и правовых сфер в интересах развития современного права в сфере экономики и финансов.

9.  Правовая функция — формирование системы норм налогового законодательства и его кодификация.

10.  Внешнеэкономическая функция— защита национальных экономических интересов путем регулирования таможенных и валютных обязательных платежей, установления специального налогового режима иностранных инвестиций, обеспечивающих внешнеэкономическую безопасность государства.

Принципы  налогообложения

      На  протяжении всей истории человечества ни одно государство не могло существовать без налогов. Налоговый опыт подсказал и главный принцип налогообложения: «Нельзя резать курицу, несущую золотые яйца», т.е. как бы велики не были потребности в финансовых средствах на покрытие мыслимых и немыслимых расходов, налоги не должны подрывать заинтересованность налогоплательщиков в хозяйственной деятельности.

            Современные принципы налогообложения таковы:

      1. Уровень налоговой ставки должен  устанавливаться с учетом возможностей  налогоплательщика.

      2. Обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа. Система штрафов и пеней, общественное мнение в стране должны быть такими, чтобы неуплата налогов были менее выгодными, чем своевременное и честное выполнение обязательств перед налоговыми органами.

      3. Система и процедура уплаты  налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков  и экономичными для учреждений, собирающих налоги.

      4.  Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к изменяющимся общественно-политическим потребностям.

      5. Налоговая система должна обеспечивать  перераспределение создаваемого  ВВП и быть эффективным инструментом  государственной экономической  политики. Этот принцип относится к регулирующей функции налогообложения. 

Глава 2. Налоговая система

2.1. Принципы  построения налоговой системы 

     Условно можно выделить три группы принципов построения налоговой системы:

• экономические принципы налогообложения;
• юридический принципы налогообложения (налогового права);
• организационные принципы налоговой системы.

     Рассмотрим  подробнее экономические принципы налогообложения. Они представляют собой сущностные, базисные положения, касающиеся целесообразности и оценки налогов как экономического явления. В настоящее время реально воплощены на практике четыре следующих экономический принципа налогообложения:

1. принцип справедливости;
2. принцип соразмерности;
3. принцип максимального учета интересов и возможностей налогоплательщиков;
4. принцип экономичности (эффективности). 

1. Согласно принципу справедливости, каждый подданный государству обязан принимать участие в финансировании расходов государства соразмерно своим доходам и возможностям.

2. Принцип соразмерности заключается в соотношение наполняемости бюджета и неблагоприятных для налогоплательщика последствий налогообложения. Можно также сформулировать как принцип экономической сбалансированности интересов налогоплательщика и государственной казны.

3. Принцип максимального учета интересов и возможностей налогоплательщиков является одним из важнейших экономический положений, известных в России еще с начала XIX в. В соответствии с данным принципом налогообложения должны характеризоваться определенность и удобство для налогоплательщика. Другим проявлением этого принципа является информированность налогоплательщика – обо всех изменениях налогового законодательства налогоплательщик должен быть информирован заранее, а также простота исчисления и уплаты налога. Одним из проявлений данного принципа можно считать возможность выбора плательщиком того или иного способа поведения из предложенных налоговым законодательством. Однако в ряде случаев современное российское налоговое законодательство вступает в противоречия с данным принципом.

4. Принцип экономичности (эффективности), по сути он означает, что суммы сборов по каждому отдельному налогу должны превышать затраты на его сбор и обслуживание. Примером игнорирования этого принципа может стать налог на имущество граждан. Условия налоговых органов по выявлению объектов налогообложения, исчислению налога, извещению граждан и контролю едва покрывается суммами уплачиваемого налога, а уж о взыскании мизерных сумм налога в судебном порядке не может быть и речи.        

     К организационным принципам российской налоговой системы относятся  положения, в соответствии с которыми осуществляется ее построение и структурное  взаимодействие. Кроме того, организационные  принципы налоговой системы обуславливают основные направления ее развития и управления.

      Данные  принципы закреплены преимущественно  в Конституции России и в Законе об основах налоговой системы. В  настоящее время налоговой системе  России соответствуют следующие  организационные принципы:

     1) принцип единства;

     2) принцип подвижности (эластичности);

     3) принцип стабильности;

     4) принцип множественности налогов;

     5) принцип исчерпывающего перечня  региональных и местных налогов.

1.   Принцип единства налоговой системы.

     Единство  финансовой политики, включая налоговую, и единство налоговой системы закреплены в ряде статей Конституции Российской Федерации, в соответствии с которыми Правительство РФ обеспечивает проведение единой финансовой, кредитной и денежной политики. Это положение развивает одну из основ конституционного строя России — принцип единства экономического пространства, означающий в том числе, что на территории России не допускается установление таможенных границ, сборов и каких-либо иных препятствий для свободного перемещения товаров, работ, услуг и финансовых средств.

     Кроме того, принцип единства налоговой  системы обеспечивается единой системой федеральных налоговых органов.

     Налоговые органы в субъектах федерации  являются территориальными органами федеральных  органов исполнительной власти, а не органами этих субъектов.

     Именно  поэтому, согласно Конституции России, не допускается установление налогов, нарушающих единство экономического пространства страны, т.е. недопустимо как введение региональных налогов, которое может  ограничивать свободное перемещение товаров, работ, услуг и финансовых средств в пределах единого экономического пространства, так и введение региональных налогов, что позволяет формировать бюджеты одних территорий за счет налоговых доходов других территорий, либо переносить уплату налогов на налогоплательщиков других территорий. 

2.   Принцип подвижности (эластичности).

        Данный принцип был сформулирован в конце XIX века немецким экономистом А.Вагнером, отмечавшим приоритет публичных интересов в налогообложении по сравнению с частными. Принцип подвижности гласит, что налог и некоторые налоговые механизмы могут быть оперативно изменены в сторону уменьшения или увеличения налогового бремени в соответствии с объективными нуждами и возможностями государства.  По мере изменения общественно-политической и экономической ситуации государство должно иметь возможность адаптироваться и адекватно реагировать на новые экономические и политические условия.

     Этот  принцип характерен не только для  российской налоговой системы, переживающей свое становление, но и для устоявшихся и сформировавшихся налоговых систем других стран.

3.  Принцип  стабильности.

     Согласно  принципу стабильности, налоговая система  должна действовать в течение  ряда лет вплоть до налоговой реформы.  При этом налоговая реформа должна проводится только в исключительных случаях и в строго определенном порядке. Во многих зарубежных странах с давних пор сложилась нормотворческая практика,  согласно которой любые изменения и дополнения налоговых законов могут вступать в силу только с начала нового финансового года. Именно такое правило предполагается установить в налоговой системе России путем внесения в соответствующих изменений и дополнений в Закон «Об основах налоговой системы».

     Этот  принцип обусловлен не только интересами налогоплательщика. Необходимо помнить, что смена налоговой системы объективно повлечет за собой резкое сокращение налоговых поступлений в бюджет,  и для восстановления равновесия потребуется несколько лет.

4.  Принцип множественности налогов.

     Данный  принцип включает в себя несколько аспектов, важнейшим из которых выступает то, что налоговая система государства должна быть основана на совокупности дифференцированных налогов и объектов обложения. Комбинации различных налогов и облагаемых объектов должны образовать такую систему, которая отвечала бы требованию перераспределения налогового бремени по плательщикам.

     Другим  аспектом этого принципа выступает  недопустимость «бюджета одного налога», поскольку при неожиданном изменении  экономической и политической ситуации доходная часть бюджета может просто не состояться.

     Множественность налогов позволяет создать предпосылки  для  проведения гибкой налоговой  политики государства, в большей  мере уловить платежеспособность налогоплательщиков, выровнить и сделать общее налоговое бремя психологически менее заметным, отразить разнообразие форм доходов с учетом всех сторон экономической деятельности граждан и фирм, воздействовать на потребление и накопление.

5. Принцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов.

     Единое  экономическое пространство России предопределяет политику Российского  государства на унификацию налоговых  изъятий. Этой цели служит принцип исчерпывающего перечня региональных и местных  налогов, которые могут устанавливаться  органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления. Данное положение – проявление  государственно-правовой идеи фискального федерализма как основного способа разделения налоговых полномочий между федеральными и региональными властями, а также органами местного самоуправления. Стержень идеи – распределение налоговых доходов между различными уровнями бюджета на оптимальной научной основе.

     В соответствии с Законом РФ от 16 июля 1992 года «О внесении изменений и  дополнений в налоговую систему России» п.2 ст.18 Закона «Об основах налоговой системы» был дополнен положением согласно которому органы государственной власти всех уровней не вправе вводить дополнительные налоги и обязательные отчисления, не предусмотренные законодательством Российской Федерации, равно как и повышать ставки установленных налогов и налоговых платежей.

     И. Горский, характеризуя организационные  принципы российской налоговой системы, справедливо отмечает, что «нет идеальных  налоговых систем, тем более только что появившихся». Однако, пишет далее И. Горский, налоговая система должна иметь такую организационную основу, которая позволяла бы ей развиваться с наименьшими издержками. При этом необходимо учитывать социально-историческую обусловленность налогов национальными традициями, общественной психологией, а также имеющийся опыт зарубежных стран.