Российский государственный аграрный университет –

МСХА имени К.А. Тимирязева

(ФГБОУ ВПО РГАУ-МСХА имени К.А. Тимирязева)

Учетно-финансовый факультет

Кафедра налогообложения и финансового права

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине: Федеральные налоги и сборы

На тему: Расчет суммы убытка, уменьшающего налогооблагаемую базу по налогу на прибыль

Выполнила: Студентка 406группы учётно-финансового факультета Захарова К.С.

Проверила: Власенкова Т.А.

Москва,2011

Содержание

Введение              3

Глава 1. Экономическая сущность налога на прибыль              6

1.1. Общая характеристика налога на прибыль              6

1.2. Доходы по налогу на прибыль организаций, признаваемые в целях налогообложения              11

1.3. Расходы по налогу на прибыль организаций, признаваемые в целях налогообложения              14

1.4. Порядок переноса убытков на будущее              16

Глава 2. Расчет налога на прибыль организации на примере ЗАО «КРЕДЕ ЭКСПЕРТО»              18

2.1. Организационно – экономическая характеристика предприятия ЗАО «КРЕДЕ ЭКСПЕРТО»              18

2.2. Расчет налога на прибыль в организации ЗАО «КРЕДЕ ЭКСПЕРТО»              31

Глава 3. Банкротство как неотъемлемая часть рыночных отношений              43

3.1. Понятие банкротство и его сущность              43

3.2. Оценка системы банкротства в России и объективность ее применения для ЗАО «КРЕДЕ ЭКСПЕРТО»              46

Заключение              57

Список литературы              59

Приложения              60

Введение

Налог на прибыль предприятий и организаций – налог, взимаемый с юридических лиц независимо от видов собственности и организационно–правовых форм хозяйствования. Он играет важнейшую и очень ответственную роль в экономике.

Сам по себе налог на прибыль является федеральным налогом и регулируется федеральным законодательством, в соответствии с которым ставка налога на прибыль, разбивается на две составные части: часть налога предприятия уплачивают в федеральный бюджет и часть – в региональный бюджет. Причем федеральным законодательством регулируется предельный размер ставки налога, принадлежащей уплате в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Таким образом, относясь к категории  федеральных налогов, он является доходным источником бюджетов различных уровней, в чем проявляется его распределительная функция.

Расширение самостоятельности и ответственности субъектов РФ в социально–экономических вопросах должно сопровождаться укреплением финансовой базы регионов. Именно поэтому часть налоговой массы, аккумулируемой в федеральном бюджете, путем бюджетного регулирования перераспределяется между нижестоящими бюджетами – региональными (субъектов РФ) и местными.

В отличие от налога на добавленную стоимость, акцизов, таможенных пошлин, являющихся косвенными налогами, налог на прибыль – это прямой налог, непосредственное изъятие в доход государственного бюджета части дохода плательщика. Окончательная сумма налога целиком зависит от финансового результата деятельности организации и предприятий.

Но, как быть, если финансовый результат  отрицательный? С чего уплачивать налог, если прибыли нет? В настоящее время очень трудно открыть свое дело, создать предприятие, не понеся при этом убытков. Современный рынок товаров и услуг диктует жесткие условия, одним из которых является конкуренция. Необходимо заявить о себе, добиться авторитета, доказать покупателю, что твоя продукция является лучшей среди остальных. Нужно быть, наверное, монополистом, чтобы не иметь конкурентов, но на современном этапе очень трудно придумать что-то новое. Таким образом, организации, чтобы «встать на ноги», потребуется минимум 3 года. За это время придется платить за аренду, выдавать заработную плату сотрудникам и конечно же платить налоги, от которых никто не освобождал.

Налоговый кодекс РФ предусматривает некоторые льготы по налогу на прибыль для организаций, терпящих убытки на протяжении нескольких лет, которые частично снижают налоговую нагрузку предприятий. О данных льготах пойдет речь в представленной курсовой работе.

Сложившаяся экономическая ситуация в России обусловливает выдвижение данного вопроса, в ряд наиболее значимых и труднорешаемых проблем хозяйства, требующей тщательного изучения и постоянной доработки, чем и обуславливается актуальность данной темы. Необходимо содействовать развитию отечественного бизнеса.

Целью курсовой работы является определение механизма и порядка формирования налоговой базы по налогу на прибыль, а также характеристика действующего механизма исчисления и уплаты налога на прибыль организаций и путей совершенствования.

Задачи курсовой работы:

1.      определить сущность и значение налога на прибыль для экономики в целом;

2.      охарактеризовать составные налогообразующие элементы;

3.      определить порядок формирования налоговой базы. Налоговый учет доходов и расходов;

4.      рассмотреть и оценить возможность переноса убытков организации на будущее;

5.      рассмотреть порядок расчета налога на прибыль на примере ЗАО «КРЕДЕ ЭКСПЕРТО»;

6.      определить налоговую нагрузку ЗАО «КРЕДЕ ЭКСПЕРТО» при предоставлении льгот по налогу и без них;

7.      изучить институт банкротства в России;

8.      предложить ЗАО «КРЕДО ЭКСПЕРТО» пути возможного выхода из кризиса.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, восьми параграфов, заключения и списка литературы.

В первой главе рассматривается общая характеристика налога на прибыль. Во второй главе дается анализ исчисления налога прибыль на примере ЗАО «КРЕДЕ ЭКСПЕРТО». В третьей главе рассматривается применение и эффективность института банкротства в России и непосредственно для ЗАО «КРЕДЕ ЭКСПЕРТО».

В работе были использованы следующие источники: книга Колчина С.П. «Налоги в Российской Федерации», откуда были взяты некоторые теоретические аспекты по налогу на прибыль, Зверева А.С. «Реализация механизма искусственного банкротства предприятий на практике», которая помогла в подборе информации об искусственном банкротстве и другие.

Глава 1. Экономическая сущность налога на прибыль

1.1.           Общая характеристика налога на прибыль

Налог на прибыль организаций — федеральный, прямой налог, взимаемый в Российской Федерации в соответствии с главой 25 НК РФ. Он играет важную роль в формировании доходной части бюджета. После НДС налог на прибыль организаций занимает второе место. Еще более значима его роль в формировании доходной базы консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации, где он занимает первое место в их доходных источниках.

Так как рассматриваемый налог является прямым налогом, т.е. напрямую воздействует на экономический потенциал налогоплательщика, то становятся понятными действия и устремления государства по активному воздействию на развитие экономики именно через механизм его применения. Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного налогоплательщиком реального дохода через механизм предоставления или отмены льгот и регулирования налоговой ставки государство ограничивает или стимулирует ту или иную деятельность, инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах. Значительную роль в регулировании экономики играет устанавливаемая государством амортизационная политика, напрямую связанная именно с налогообложением прибыли организаций.[1]

Налог на прибыль, взимаемый с предприятий, объединений,  организаций, учреждений, по существу, представляет собой плату  хозяйствующего субъекта государству за использование  экономического пространства, трудовых ресурсов, производственной,  социальной и прочей инфраструктуры. Практически это одна из форм изъятия государством части чистого дохода предприятий.

Налог на прибыль является  весьма  эффективным  инструментом воздействия на финансовое положение предприятий, повышающим  (либо, наоборот, снижающим) их заинтересованность в развитии  производства. Одновременно, как было сказано выше,  налог  на  прибыль обеспечивает значительные поступления в  государственный  бюджет.[2]

В соответствии со ст.246 НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций признаются:

      Российские организации;

      Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Филиалы, отделения и другие  обособленные подразделения предприятий не являются плательщиками налога на прибыль, они лишь исполняют обязанности головной организации  по уплате этого налога по месту своего нахождения.

Не являются плательщиками налога на прибыль и организации, применяющие специальные налоговые режимы:

      Упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;

      Единый налог на вмененный доход;

      Единый сельскохозяйственный налог.

Вместе с тем они не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента и уплаты налога в соответствии со статьями 309-310 НК РФ.

Индивидуальные предприниматели также не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента и уплаты налога в соответствии со статьями 309-310 НК РФ, несмотря на то, что не являются плательщиками налога на прибыль в соответствии со ст.246 НК РФ.

Также не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.

Объектом обложения по налогу на прибыль организаций  согласно ст. 247 НК РФ признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

При этом прибылью в целях исчисления налога на прибыль признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ с учетом особенностей ее определения для различных категорий налогоплательщиков.

Объекты обложения налогом на прибыль организаций приведены в таблице 1.

Таблица 1 – Объекты обложения налогом на прибыль организаций (ст.247 НК РФ)

Налоговым периодом по налогу на прибыль для всех налогоплательщиков признается календарный год (ст.285 п.1 НК РФ). При этом отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (п.2 ст.285 НК РФ).

В зависимости от вида полученного налогоплательщиком дохода применительно к налогу на прибыль в ст. 284 НК РФ законодатель предусматривает несколько налоговых ставок, некоторые из которых представлены в таблице 2.

Таблица 2 – Применение ставок налога на прибыль[3]

Налоговой базой для целей определения налога на прибыль в соответствии с п.1 ст.274 НК РФ признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Соответственно все доходы и расходы налогоплательщика для целей исчисления налогооблагаемой прибыли учитываются в денежной форме (п.3 ст.274 НК РФ). Одновременно в ст.274 НК РФ приводятся особенности определения налоговой базы в различных ситуациях. Например, доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются исходя из цены сделки с учетом положений ст.40 НК РФ, или, например, убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных ст.283 НК РФ, согласно которому налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). Также налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток и т.д. Кроме того, следует обратить внимание, что ряд доходов и расходов организации вообще не учитывается для целей налогообложения при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

При этом налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в п.1 ст.284 НК РФ (20%), определяется налогоплательщиком отдельно.[5]

Согласно п.7 ст.274 НК РФ при определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

В случае же если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю (п.8 ст.274 НК РФ).

1.2.           Доходы по налогу на прибыль организаций, признаваемые в целях налогообложения

В соответствии с п.1 ст.248 НК РФ все доходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль организаций, подразделяются на два основных вида:

      Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее доходы от реализации);

В соответствии с п.1 ст.249 НК РФ доходом от реализации для целей исчисления налога на прибыль признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав.

      Внереализационные доходы. Такие как:

      Доходы от долевого участия в других организациях;

      Доходы от операций купли – продажи иностранной валюты;

      Штрафы, пени и (или) иные санкции за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения ущерба и убытков;

      Доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду);

      Проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам и др. (см. главу 25 НК РФ).

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Пока к таким налогам относятся налог на добавленную стоимость и акцизы.

В соответствии с п.1 ст.248 НК РФ доходы определяются на основании первичных и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.[6]

Согласно п.3 ст.248 НК РФ доходы, выраженные в иностранной валюте или в условных денежных единицах, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. Пересчет указанных доходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов в соответствии со статьями 271 и 273 НК РФ.

Налогоплательщики могут определять облагаемую прибыль одним из двух способов: по методу начислений или по кассовому методу.

При первом доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Датой получения дохода от реализации признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

Согласно п.1 ст.273 НК РФ организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал. Датой получения дохода всегда признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (п.2.ст.273 НК РФ).

Также отметим, что в соответствии со ст.251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются многие доходы, полученные в виде целевого финансирования и целевых поступлений, при расчетах с учредителями (участниками), в результате осуществления государственных программ, а также денежные средства и имущество, которые при их получении не переходят навсегда в собственность организации (авансы, залог и т.п.).

Например, вид дохода: Средства, полученные налогоплательщиком, но не являющиеся его собственностью. В связи с этим, в перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения, входят следующие доходы:

      Имущество, имущественные права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

      Средства, полученные по договорам кредита и займа (иные аналогичные средства независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также суммы, полученные в погашение таких заимствований и др.

1.3.           Расходы по налогу на прибыль организаций, признаваемые в целях налогообложения

Положениями ст.318 НК РФ предусмотрено, что если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового)  периода, подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся:

1) материальные расходы;

2)амортизационные отчисления по основным средствам непосредственно используемых при производстве товаров, работ, услуг;

3) расходы на оплату труда рабочих.

К косвенным расходам относятся все иные расходы, осуществляемые налогоплательщиком в течение отчётного (налогового) периода. При этом сумма косвенных расходов в полном объёме относится на уменьшение доходов от производства и реализации, а сумма прямых расходов подразделяется:

1) на расходы, относящиеся к реализованной продукции;

2) расходы, относящиеся к остаткам незавершенного производства, к готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной продукции.

При определении прибыли от производства и реализации собственной продукции не учитываются расходы, относящиеся к остаткам незавершенного производства, к готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной продукции.

НК РФ определяет порядок оценки незавершенного производства, готовой продукции, товаров отгруженных и порядок определения сумм приходящихся на них прямых расходов.

Для целей налогообложения в соответствии с п.1 ст.252 НК РФ все затраты организации в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

      Расходы, связанные с производством и реализацией, которые включают (п.1 ст.253 НК РФ):

      Расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

      Расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

      Расходы на освоение природных ресурсов;

      Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

      Расходы на обязательное и добровольное страхование;

      Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

      Внереализационные расходы, определяемые в соответствии со ст.265 НК РФ. К ним относятся:

      Расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу);

      Расходы на организацию выпуска ценных бумаг;

      Создание резервов;

      Расходы на консервацию и другие.

Стоит заметить, что расходы подразделяются на аналогичные группы с доходами, но, как видно, не на идентичные.

Также отметим, что существуют расходы, не учитываемые в целях налогообложения при определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль. К ним относятся:

      Расходы на некоторые виды страхования и пенсионного обеспечения;

      Средства, перечисленные в порядке погашения полученных организацией кредитов или займов в денежной форме;

      Затраты, осуществляемые за счет средств целевого финансирования и целевых поступлений;

      Средства, перечисленные в порядке погашения полученных организацией кредитов или займов в денежной форме и другие (см. ст.270 НК РФ).

1.4.           Порядок переноса убытков на будущее

В соответствии со ст.283 НК РФ организация имеет право уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму убытка, полученного в предыдущие годы.

Погашение убытка может осуществляться в течение 10 лет, следующих за годом, в котором он был получен.

Таким образом, в принципе, убыток может быть погашен и за более короткий промежуток времени, если в следующие годы суммы прибыли будет хватать для его погашения. Статья 283 НК РФ не содержит обязательного требования о равномерности погашения убытка. Но если и в течение ближайших 10 лет получаемой прибыли будет недостаточно для компенсации понесенных когда-то убытков, то перенести погашение убытка на одиннадцатый год уже нельзя.

Данный пункт является основным в представленной курсовой работе, т.к. впоследствии будет рассмотрена организация ЗАО «КРЕДЕ ЭКСПЕРТО», для которой вопрос о переносе убытков является очень актуальным. В связи с этим, считается необходимым рассмотреть отражение данного права не только в налоговом учете, но и в бухгалтерском.

Итак, в регистрах бухгалтерского учета текущего периода уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму убытка прошлых лет как расходы не отражается. Будет немаловажным отметить, что не всегда расходы, отражаемые в налоговом учете, находят отражение и в бухгалтерском, и наоборот. Следовательно, в налоговом учете текущего года сумма расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу (при прочих равных условиях), будет больше, чем в бухгалтерском учете.

Согласно п.11 ПБУ 18/02 убыток для целей налогообложения прибыли, который будет уменьшать налоговую базу в последующие годы, признается вычитаемой временной разницей.

В соответствии с п.14 ПБУ 18/02 образование вычитаемой временной разницы ведет к начислению отложенного налогового актива.

В периоде погашения убытка сумма начисленного отложенного актива будет уменьшаться обратной проводкой.

Поскольку расходы в бухгалтерском учете (их величина и период признания таковыми) в ряде случаев отличаются от расходов в налоговом учете, то возможны два варианта, при которых организацией будет получен убыток для целей налогообложения прибыли:

1.      Прибыль в бухгалтерском учете и в налоговом учете;

2.      Убыток в бухгалтерском учете и убыток для целей налогообложения прибыли.

Далее остановимся подробнее на организации ЗАО «КРЕДЕ ЭКСПЕРТО».

Глава 2. Расчет налога на прибыль организации на примере ЗАО «КРЕДЕ ЭКСПЕРТО»

2.1. Организационно – экономическая характеристика предприятия ЗАО «КРЕДЕ ЭКСПЕРТО»

Полное официальное наименование предприятия на русском языке: Закрытое акционерное общество «КРЕДЕ ЭКСПЕРТО» (в переводе с латинского название предприятия означает: «Верь опытному»). Сокращенное  наименование  предприятия на русском языке: ЗАО «КРЕДЕ ЭКСПЕРТО».

ЗАО «КРЕДЕ ЭКСПЕРТО» учреждено решением Учредительного  собрания от 29 апреля 2002 г. в соответствии с законодательством РФ. Предприятие является коммерческой организацией и  основная цель его создания и последующей деятельности - извлечение прибыли.

В своей деятельности ЗАО «КРЕДЕ ЭКСПЕРТО» руководствуется законодательством РФ, международными договорами и соглашениями, а также Уставом, являющимся учредительным документом.

Основные виды деятельности:

1.      Постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2.      Налоговое консультирование;

3.      Анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

4.      Управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;

5.      Оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков и т.д.

Место нахождения ЗАО «КРЕДЕ ЭКСПЕРТО» является место нахождения его исполнительного органа - Генерального директора: РФ, 107005 г. Москва, ул. Бауманская, д.43/1, стр.1.

Уставный капитал ЗАО «КРЕДЕ ЭКСПЕРТО», в дальнейшем именуемое Общество, определен в размере 100 000 рублей и разделен на 1000 обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 100 рублей каждая. Учредители - физические лица, они же являются акционерами и имеют определенные права и обязанности. Уставный капитал составляется из номинальной стоимости доли его участников. Уставный капитал состоит из 2 долей. В начале создания предприятия в 2002г. каждый учредитель подписался на 500 обыкновенных именных акций (РФ, субъекты РФ, муниципальные образования не используют в отношении Общества специальное право на участие («золотая акция»)) из 1000 каждая на общую сумму 50 000 рублей, т.е. по 50%.

Впоследствии в 2004 г. произошла смена учредителей и их доли составили:

- первый учредитель - 75% (750 акций из 1000);

- второй учредитель – 25% (250 акций из 1000).

Организационно-правовая форма Общества - акционерное общество. Тип Общества - закрытое.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом и не отвечает по обязательствам своих акционеров. Общество не отвечает по обязательствам государства и своих Участников, а Участники и государство не отвечают по обязательствам предприятия.

В случае несостоятельности (банкротства) Общества по вине его участников или по вине других лиц, которые имеют право давать обязательные указания либо иным образом имеют возможность определять его действия, на указанных участников или других лиц в случае недостаточности имущества предприятия может быть возложена субсидиарная ответственность по его обязательствам.

Предприятие вправе создавать филиалы и открывать представительства на территории РФ и за ее пределами с соблюдением требований законодательства РФ и соответствующего законодательства иностранного государства, но на данном этапе таковых не имеет.

Участниками ЗАО «КРЕДЕ ЭКСПЕРТО» могут быть граждане и юридические лица. Государственные органы и органы местного самоуправления не вправе выступать участниками, если иное не предусмотрено федеральным законом. Предприятие не может иметь в качестве единственного участника другое хозяйственное предприятие, состоящее из одного лица. Число участников не должно быть более пятидесяти.

Высшим органом управления Общества является Общее собрание акционеров. Оно вправе принимать решения по всем вопросам, определенным Уставом и ФЗ. Оно также имеет право в случае необходимости избирать Совет директоров, который в случае его создания будет осуществлять общее руководство деятельностью Общества.

Руководство текущей деятельностью ЗАО «КРЕДЕ ЭКСПЕРТО» осуществляется исполнительным органом - Генеральным директором. Он назначается Советом директоров на два года. За 9 лет существования Общества директор менялся один раз.

Контроль за финансово – хозяйственной деятельностью Общества осуществляет Ревизионная комиссия (ревизор), которая избирается Общим собранием акционеров. Проверку финансово-хозяйственной деятельности осуществляет аудитор, который также утверждается Общее собрание акционеров. 

Каждый орган осуществляет деятельность в пределах своей компетенции, обозначенной в Уставе.

В  штат входят 13 работников, численность которых не изменялась с 2006г. Изменения происходили только в занимаемых работниками должностях: одни сотрудники увольнялись, другие - переводились с должности на должность, назначались ответственными, например, за пожарную безопасность или наделялись определенными правами, к примеру, получать под отчет денежные средства, третьи - принимались организацией на работу. Средняя заработная плата на протяжении 6 последних лет составляет 15823 руб.10 коп.

Рисунок 1 – Структура ЗАО « КРЕДЕ ЭКСПЕРТО»

Таблица 3 – Показатели размера ЗАО « КРЕДЕ ЭКСПЕРТО»

Из данной таблицы видно, что выручка предприятия на 2010 г. резко отклоняется от выручки 2008 г. Это может быть вызвано увеличением спроса на предоставляемые  данной компанией услуги.

Таблица 4 – Финансовое состояние ЗАО «КРЕДЕ ЭКСПЕРТО», тыс. руб.

По данным таблицы видно, что в 2008 г. задолженность Общества перед кредиторами полностью покрывалась дебиторской задолженностью (коэффициент = 1,0), но в 2010 г. ситуация изменилась - долги предприятия увеличились.

В целом, сравнивая доходы и расходы ЗАО «КРЕДЕ ЭКСПЕРТО», можно сделать вывод о том, что предприятие находится в убыточном состоянии, причем в такое положение оно вошло с самого первого года своего существования. Малоизвестное поначалу предприятие почти не имело клиентов, в то время как необходимо было платить за аренду помещения, приобретать оборудование в офис, платить заработную плату работникам и т.п., поэтому оно ушло в «минус». Но также стоит заметить, что с каждым годом задолженность уменьшается, и в дальнейшем есть надежда, что оно выйдет из кризиса. Ситуация за последние 3 года представлена в таблице 5.

Таблица 5 – Доходы и расходы ЗАО «КРЕДЕ ЭКСПЕРТО», тыс. руб.

Данные таблицы 5 показывают, что в 2010 году по сравнению с 2009 годом  прибыль организации сократилась на 131 тыс. руб. Это говорит о том, что расходы ЗАО «КРЕДЕ ЭКСПЕРТО»  сокращаются, но все еще превышают доходы компании. Возможно, себестоимость оказываемых услуг выше, чем полученная выручка. Чтобы разобраться, рассчитаем рентабельность продаж:

Рентабельность продаж = П:В* 100%, где

П - прибыль от продаж ( строка 050 Отчета о прибылях и убытках);

В - выручка предприятия (строка 010 Отчета).

Таким образом, получаем, что рентабельность продаж в 2009 году в ЗАО «КРЕДЕ ЭКСПЕРТО» составила -380,2%, а в 2010 году - -53,1%. Отсюда делаем вывод о том, что постепенно рентабельность увеличивается, за счет увеличения прибыли от продаж, но организация, как упоминалось раньше, убыточна. Компании следует пересмотреть статью своих расходов, быть может, где- то они не рационально используют выделенные денежные средства.

Также целесообразно будет провести анализ ликвидности предприятия, то есть анализ возможности для предприятия покрыть все его финансовые обязательства. Для этого необходимо рассчитать показатели способности организации вовремя выполнять свои краткосрочные финансовые обязательства- коэффициенты ликвидности.

В зависимости от степени ликвидности активы предприятия разделяются на следующие группы:

А1 – наиболее ликвидные активы – все виды денежных средств и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги) – (стр.250 + стр.260 ф. №1);

А2 – быстрореализуемые активы – в эту группу активов включаются дебиторская задолженность,  платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, прочие оборотные активы – (стр.240 ф. №1);

A3 – медленно реализуемые активы – запасы сырья, материалов, НДС, незавершенное производство, дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты – (стр.210 + стр.220 + стр.230 + ст.270 ф. №1);

А4 – труднореализуемые, или неликвидные, активы – имущество, предназначенное для текущей хозяйственной деятельности (нематериальные активы, основные средства) – (стр.190 ф. №1).[7]

Источники средств предприятия (пассив баланса) по степени возрастания сроков обязательств также подразделяются на четыре группы:

П1 – наиболее срочные обязательства – кредиторская задолженность – (стр.620 ф. №1);

П2 – краткосрочные пассивы – краткосрочные кредиты банков,  расчеты по дивидендам, прочие краткосрочные обязательства – (стр.610 + стр.630 + стр.660 ф. №1);

П3 – долгосрочные пассивы – долгосрочные кредиты и заемные средства, доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и платежей – (стр.590 + стр.640 + стр.650 ф. №1);

П4 – постоянные пассивы – статьи раздела IV баланса «Капитал и резервы» – (стр.490 ф. №1).[8]

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения:

А1≥П1,      А2≥П2,        АЗ≥ПЗ,       А4 ≤  П4

Если выполняются первые три неравенства в данной системе, то это влечет выполнение и четвертого неравенства, поэтому важно сопоставить итоги первых трех групп по активу и пассиву. Выполнение четвертого неравенства свидетельствует о соблюдении одного из условий финансовой устойчивости – наличия у предприятия оборотных средств.

В случае, когда одно или несколько неравенств имеют знак, противоположный зафиксированному в оптимальном варианте, ликвидность  баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной.[9]

Абсолютные показатели ликвидности баланса ЗАО «КРЕДЕ ЭКСПЕРТО» представлены в таблице 6.

Таблица 6 – Анализ ликвидности баланса (тыс. руб.)

Анализ ликвидности баланса сводится к проверке того, покрываются ли обязательства в пассиве баланса активами, срок превращения которых в денежные средства равен сроку погашения обязательств. Сопоставление итогов группы I по активу и пассиву, то есть А1 и П1 (сроки до 3 месяцев), отражает соотношение текущих платежей и поступлений. Сравнение итогов группы II по активу и пассиву, то есть А2 и П2 (сроки от 3 до 6 месяцев), показывает тенденцию увеличения или уменьшения текущей ликвидности в недалеком будущем. Сопоставление итогов по активу и пассиву для групп III и IV отражает соотношение платежей и поступлений в относительно отдаленном будущем. Анализ, проводимый по данной схеме, достаточно полно представляет финансовое состояние с точки зрения возможностей своевременного осуществления расчетов.

Результаты расчетов по данным анализируемой организации показывают, что в ЗАО «КРЕДЕ ЭКСПЕРТО» сопоставление итогов групп по активу и пассиву за 2008-2010 год имеет следующий вид:

А1 < П1,      А2 < П2,      A3 > ПЗ,      А4 > П4

Исходя из этого, можно охарактеризовать ликвидность баланса ЗАО «КРЕДЕ ЭКСПЕРТО» как отличную от абсолютной. Сопоставление первого неравенства свидетельствует о том, что в 2008, 2009 и 2010 годах организации не удавалось рассчитаться по срочным обязательствам. Мы видим, что в 2009 году возрос платежный недостаток наиболее ликвидных акти­вов для покрытия наиболее срочных обязательств (соотноше­ние по первой группе), а в 2010 году платежный недостаток немного уменьшился, что связано с уменьшением кредиторской задолженности. В начале анализируемого периода соотношение было 0,009 (267:31387), а в конце 0,149 (52: 349), хотя теоретически достаточным значением для коэффициента срочности является соотношение 0,2 к 1.

  Следует отметить, что перспективная ликвидность, которую показывает третье неравенство, отражает платежный излишек, то есть организация сможет в течение года рассчитаться по своим обязательствам.

Четвертое неравенство показывает наличие у организации собственных оборотных средств и означает соблюдение минимального усло­вия финансовой устойчивости.

Проводимый по изложенной схеме анализ ликвидности балан­са является приблизительным. Более детальным является анализ платежеспособности при помощи финансовых коэффициентов.

Экспресс-анализ финансового состояния предприятия

В целях экспресс-анализа можно воспользоваться методическими положениями по оценке финансового состояния предприятий и установлению неудовлетворительной структуры баланса, в которых определена система критериев для определения неплатежеспособных предприятий. Система состоит из трех показателей:

               коэффициента текущей ликвидности;

               коэффициента обеспеченности собственными средствами;

               коэффициента восстановления (утраты) платежеспособности.

Структура баланса предприятия признается неудовлетворительной, а предприятие – неплатежеспособным, если коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода имеет значение < 2 и коэффициент обеспеченности собственными средствами – < 0,1.

Рассчитаем коэффициент текущей ликвидности для ЗАО «КРЕДЕ ЭКСПЕРТО»  по формуле:

   Ктл = (А1 + А2 + А3) / (П1 + П2)                                    

Ктл 2008 = (267 + 31551 + 4) / (31387 + 611)=1

Ктл 2009 = (29 + 174 + 4) / (141 + 611)=0,3

Ктл 2010 = (52+ 154 + 597) / (349 + 611)=0,8

Фактические значения коэффициента в 2008, 2009 и 2010 годах значительно мало, можно сделать вывод, что в случае поддержания остатка денежных средств на уровне отчетной даты (за счет обеспечения рав­номерного поступления платежей от партнеров по бизнесу) име­ющаяся краткосрочная задолженность не может быть погашена в малые сроки.

Далее найдем коэффициент обеспеченности собственными средствами, который показывает, насколько достаточно собственных оборотных средств у предприятия, необходимых для его финансовой устойчивости. Он определяется:

K = (П4 - А4) / (А1 + А2 + А3)

K2008 = (-108-69) / (267 + 31551 + 4) = -0,006

K2009 = (-482 - 63) / (29 + 174 + 4) = -2,633

K2010 = (-139 - 18) / (52+ 154 + 597) = -0,196

Нормативное значение К = 0,1 (или 10%).  Из расчетов следует, что показатель обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами ниже нормы за все 3 года и все полученные коэффициенты отрицательные. Таким образом, структура баланса предприятия неудовлетворительна, а предприятие – неплатежеспособно.

Как видно, коэффициент текущей ликвидности и коэффициент обеспеченности собственными средствами меньше норматива, но, возможно организация все- таки сможет восстановить свою платежеспособность. Для этого рассчитаем коэффициент восстановления платежеспособности (КВП) за период, равный шести месяцам:

                      Кв.п =Кт.л1+6/T*(Кт.л1-Кт.л0)/Кт.л.норм,                      

где Кт.л1 - фактическое значение коэффициента ликвидности в кон­це отчетного периода;

Кт.л0 - фактическое значение коэффициента ликвидности в начале отчетного периода;

Кт.л.норм. – нормативное значение коэффициента текущей ликвидности;

6 – период восстановления платежеспособности, месс.;

Т – отчетный период, мес.

Если КВП > 1, то у предприятия есть реальная возможность восста­новить свою платежеспособность, и наоборот, если КВП < 1 — у предприятия нет реальной возможности восстановить свою плате­жеспособность в ближайшее время.

Кв.п =0,8+6/36*(0,8-1)/2= 0,78

Таким образом, у ЗАО «КРЕДЕ ЭКСПЕРТО» нет возможности восстановить свою платежеспособность в ближайшее время.

Далее рассчитаем коэффициенты абсолютной и быстрой ликвидности для ЗАО «КРЕДЕ ЭКСПЕРТО» по формулам:

Кал = А1 / (П1 + П2)

Кбл = (А1 + А2) / (П1 + П2)

Кал на 2008г. =267/(31387 + 611)=0,008

Кал на 2009г. =29/(141 + 611) =0,039

Кал на 2010г. =52/(349 + 611) =0,054

Кбл на 2008г = (267 + 31551) / (31387 + 611) = 0,994

Кбл на 2009г = (29+ 174) / (141 + 611) = 0,270

Кбл на 2010г = (52 + 154) / (349 + 611) = 0,215

Рекомендуемое значение коэффициента абсолютной ликвидности – 0,2. Коэффициент в 2008, 2009 и 2010 годах значительно ниже нормы. Делаем вывод, что изучаемое предприятие не сможет погасить свои обязательства в кратчайшие сроки.

Коэффициент быстрой ликвидности отражает прогнози­руемые платежные способности организации при условии свое­временного проведения расчетов с дебиторами. Теоретически оп­равданное значения этого коэффициента от 0,7-1,0. Видим, что коэффициент в пределах нормы, и предприятие может немедленно погасить краткосрочные обязательства за счет средств на различных счетах, а так же поступлений по расчетам. Однако следует заметить тенденцию снижения коэффициента.

Для комплексной оценки ликвидности баланса используем общий показатель ликвидности баланса, рассчитываемый по формуле:

Кобщ = (А1 + 0,5*А2 + 0,3*А3) / (П1 + 0,5*П2 + 0,3*П3)

Кобщ на 2008= (267 + 0,5*31551 + 0,3*4) / (31387 + 0,5*611 + 0,3*0) = 0,501

Кобщ на 2009= (29 + 0,5*174 + 0,3*4) / (225 + 0,5*611 + 0,3*0) = 0,221

Кобщ на 2010= (52 + 0,5*154 + 0,3*597) / (349 + 0,5*611 + 0,3*0) = 0,471

С помощью данного показателя оценим изменения финансовой организации с точки зрения ликвидности. Мы видим, что значение коэффициента значительно ниже нормы (больше или равен 1) в 2008, 2009 и 2010 годах изучения. В 2008 году значение коэффициента самое высокое, делаем вывод, что именно в этот год финансовое состояние предприятия было наиболее положительным относительно ликвидности. Так же, мы видит тенденцию снижения значения показателя.

2.2. Расчет налога на прибыль в организации ЗАО «КРЕДЕ ЭКСПЕРТО»

Законодательством РФ о налогах и сборах регулируются вопросы налогообложения хозяйственной деятельности организаций.

С ведением в действие второй части Налогового кодекса, начиная с 2002 года организации, обязаны кроме бухгалтерского учета, вести налоговый учет, для правильного исчисления и уплаты налогов по результатам хозяйственной деятельности в  бюджеты разных уровней.

Учет в ЗАО «КРЕДЕ ЭКСПЕРТО» ведется в соответствии с налоговым кодексом РФ (часть первая от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и часть вторая от 05.08.2000г. № 117-ФЗ ( с изменениями и дополнениями).

В качестве налоговых регистров используются регистры бухгалтерского учета (ст. 313 НК РФ). В дополнение к налоговым регистрам в необходимых случаях для подтверждения данных налогового учета формируется бухгалтерская справка.

Основные цели налогообложения:

-формирование полной и достоверной информации о порядке учета целей налогообложения хозяйственных операций, осуществляемых в течение отчетного (налогового) периода

-обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налогов.

Предприятие уплачивает: федеральные налоги  - НДС, НДФЛ, налог на прибыль организации; региональные – налог на имущество. По остальным налогам в связи с отсутствием баз по налогообложению декларации не заполняются.

Доходы и расходы для целей налогообложения в ЗАО «КРЕДЕ ЭКСПЕРТО» признаются методом начисления.

Бухгалтерский учет налогов и сборов ведется на счете 68 «Налоги и сборы».

ЗАО «КРЕДЕ ЭКСПЕРТО» является плательщиком налога на прибыль организации.

Объектом признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Налоговая ставка 20% (с февраля 2009 года), из которой 18% уплачивается в бюджет субъекта РФ, а оставшиеся 2%- в Федеральный бюджет.

Налоговый период -  год.

Отчетный период первый квартал, полугодие, 9 месяцев. Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации.

Налоговая база - денежное выражение прибыли.

Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Согласно учетной политике, амортизация начисляется линейным способом, согласно которому в соответствии со ст.259.1 НК РФ сумма амортизационных отчислений определяется ежемесячно как произведение первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной исходя из срока полезного использования.

Норма амортизации при линейном способе определяется как:

K = (1/n) x 100, где

K – норма амортизации в процентах;

n – срок полезного использования объекта амортизируемого имущества в месяцах.

Также существует нелинейный способ начисления амортизации.

Аналитические регистры налогового учета для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль содержат информацию за месяц. Налоговый учет для целей определения налоговый базы по налогу на прибыль ведется на бумажных носителях и в электронном виде.

Определение текущего налога на прибыль осуществляется на основании налоговой декларации по  налогу на прибыль (п. 22 ПБУ 18/02)

Декларацию заполняется в следующем порядке (Приложение 1). Сначала организация заполняет строки 010—190 листа 02 декларации. В этом листе ЗАО «КРЕДЕ ЭКСПЕРТО» отражает следующие показатели финансово-хозяйственной деятельности:

               по строке 010 — доходы от реализации — 203390 руб.; (Показатель заполняется на основании приложения №1 к Листу 02, строка 010 – Выручка от реализации – всего)

               по строке 030 — расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, — 207517 руб.; (Данный показатель взят из приложения № 2 к Листу 02 по строке 130)

               по строке 040 — внереализационные расходы — 8243 руб. (Для заполнения данной строки показатель берется из приложения № 2 к Листу 02, строка 200)

Затем заполняется строка 060. Она равна:

203390 руб. – 207517 руб. – 8243 руб. = - 12370 руб. (В 2011 году организация получила убыток)

Поскольку показателей, подлежащих отражению по строкам 070—090 и 110, у организации нет, далее заполняется строка 100.

В нее переносится показатель строки 060 — - 12370 руб.

Строка 120 не заполняется, т.к. налог на прибыль не начисляется, если получен убыток, но, как видно вне зависимости от результата деятельности организация подает налоговую декларацию (ст.289 НК РФ).

Таким образом, налоговая база, с которой ЗАО «КРЕДЕ ЭКСПЕРТО» должно исчислить налог на прибыль за 2011 год, равна 0 руб. В связи с этим, остальные строки листа 02 не заполняются.

Далее идет Приложение № 1 и № 2 к Листу 02, откуда были взяты описанные ранее показатели для заполнения Листа 2.

Отметим, что по строке 131 отражена сумма начисленной амортизации за отчетный (налоговый) период линейным методом в размере 583 руб. Сумма амортизации относится к прямым расходам. Больше нигде в декларации кроме этой строки сумма не отражена и налоговая база по налогу на прибыль не уменьшается на представленную сумму. Возможно, у организации есть незавершенное производство, и данная сумма не включается в состав расходов.

По строке 040 Приложения № 2 к Листу 02 отражена сумма косвенных расходов – 207517 руб. на основании этого показателя заполнялась впоследствии строка 030 Листа 02. Эти расходы очень велики.

Далее заполняется Раздел 1.

В разделе 1 отражаются суммы налога на прибыль, исчисленные по данным налогоплательщика и подлежащие уплате или к уменьшению в бюджет.

На основании показателей этого раздела сумма налога на прибыль будет занесена сотрудниками налоговых органов в лицевой счет организации.

Организация должна заполнить подраздел 1.1 раздела 1. Этот подраздел заполняется следующим образом.

По строке 010 указывается код по ОКАТО. По строке 030 проставляется код бюджетной классификации. Для федерального бюджета — 182 1 01 01011 01 1000 110.

Так как ЗАО «КРЕДЕ ЭКСПЕРТО» получило убыток, строки 040 и 050 не заполняются. Сумм налогов к доплате и к уменьшению нет.

Далее заполняются строки 060 - 080.

По строке 060 указывается КБК налога на прибыль, подлежащего уплате в региональный бюджет, — 182 1 01 01012 02 1000 110.

По строкам 070 и 080 данных нет.

Достоверность и полноту сведений, указанных в подразделе 1.1, должен подтвердить руководитель организации.

Аналогичным образом ситуация складывалась и в предыдущие годы, т.е. организация получала от своей деятельности отрицательный результат и налог на прибыль не уплачивала, поскольку прибыли не было, так как доходы перекрывались огромными расходами. В связи с этим организации следует пересмотреть статьи свои расходов и попытаться распределять их рационально.

Однако следует отметить, что все-таки в 2007 году организация получила прибыль от своей деятельности за год, и именно в этот год она использовала свое право на уменьшение налоговой базы на сумму понесенного убытка в предыдущие годы. Рассмотрим эту ситуацию подробнее.

Обратимся к отчету о прибылях и убытках за 2007 год (Таблица 7)(Приложение 2).

Таблица 7 – Отчет о прибылях и убытках за период с 1 января по 31 декабря 2007 г.

Как видно из таблицы, все данные из отчета о прибылях и убытках отражены в декларации по налогу на прибыль.

Налоговая база по налогу на прибыль в 2007 году составила  550 518 руб. (2576846руб. + 44195руб. – 2053521руб. – 17002руб.)(Приложение 3)

Заметим, что в 2007 году ставка налога на прибыль была 24%, из которых 6,5% перечислялось в Федеральный бюджет, а 17,5% - в бюджет субъекта Российской Федерации.

По строке 110 Листа 02 налоговой декларации отражена сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период (показатель взят из приложения №4 к Листу 02 по строке 150) равная 463 131 руб. (367248 руб. + 95883 руб.)

Обратимся к приложению №4 к Листу 02. Его заполняют только налогоплательщики, имеющие остаток не перенесенного убытка. Из приложения видно, что организация решила списать весь полученный убыток за 2002 и за 2005 годы. 2002 год – год создания организации- сумма убытка = 367248 руб., 2005 год – сумма убытка = 95883 руб.

С учетом переноса убытка налоговая база составила  87387 руб. (550518 – 463 131 руб.) Именно с этой суммы будет начисляться налог на прибыль.

Таким образом, налог на прибыль составил 20973 руб.  (87387 х 24%), из которого 5680 руб. перечислено в Федеральный бюджет, а 15293 руб. – в бюджет субъекта РФ.

Безусловно, возможность уменьшить налоговую базу на сумму понесенного убытка является огромным плюсом для организации, ведь таким образом снижается налоговая нагрузка предприятия, и без того находящегося в далеко не лучшем положении.

Остановимся на определении налоговой нагрузки немного подробнее.

Один из важнейших аспектов функционирования российской налоговой системы – это проблема налоговой нагрузки и ее воздействия на хозяйственную активность предприятия. И главной задачей всех налоговых реформ служит снижение налоговой нагрузки при условии компенсации выпадающих доходов, но не определены ни временные, ни нормативные рамки этого процесса.

Нуждается в уточнении и само понятие «налоговая нагрузка». Одно из мнений заключается в том, что это комплексная характеристика, которая включает:

             количество налогов и других обязательных платежей;

             структуру налогов;

             механизм взимания налогов;

             показатель налоговой нагрузки на предприятие.

При оценке количества налоговых платежей необходимо отметить, что в настоящее время их насчитывается более 100. Реальное количество налогов, перечисленных в проекте Налогового кодекса приближается к 50. Но также рассматривается перспектива дальнейшего сужения круга налогов до 10: 8 федеральных, 1 регионального и 1 местного.

Для характеристики налоговой нагрузки имеет значение не только количество, но и структура уплачиваемых налогов. Наиболее «трудными» являются налоговые платежи, исчисляемые независимо от полученного дохода и лишь частично перелагаемые на конечного потребителя. Это налоги уплачиваемые, как отчисления от оборота и имущественные налоги. В проекте Налогового кодекса некоторые из этих налогов прекращают свое существование (налоги, зачисляемые в дорожные фонды, сбор на нужды образовательных учреждений и др.), но резко возрастает роль еще более трудных «имущественных» налогов.

Налоговая нагрузка на предприятие в немалой степени определяется самим механизмом взимания налогов. Так в условиях непрекращающегося платежного кризиса в РФ очень болезненным оказался переход к международной практике определения реализованной продукции по факту ее отгрузки покупателю. Эта практика, несомненно, ужесточает налоговый режим.

Но все дискуссии о налоговой нагрузке на предприятия останутся беспредметными до тех пор, пока не будет достигнуто согласие в вопросе о методике расчета сводного показателя, характеризующего эту нагрузку. Существует несколько методик расчета налоговой нагрузки для предприятия. Одна из наиболее распространенных предполагает использование формулы (1):

                                                                           (1)

где НН – налоговая нагрузка (%),

СН – сумма налогов, уплачиваемых предприятием,

Вр – выручка от реализации продукции (работ) и оказания услуг.

Также для отдельного плательщика показатель налоговой нагрузки может быть исчислен по формуле:

                                                                             (2)             

где НН – налоговая нагрузка (%),

СН – сумма налогов, уплачиваемых предприятием,

СИ – сумма источников средств для уплаты налогов.

В перечень уплачиваемых налогов входят все без исключения налоги и обязательные платежи предприятия в бюджет и во внебюджетные фонды. Иногда предлагают исключить из расчета налоговой нагрузки такие платежи как НДС, акцизы, отчисления во внебюджетные социальные фонды. Аргументом здесь служит характеристика этих налогов как транзитных, нейтральных для предприятия. Но абсолютно нейтральных для предприятия налогов просто не существует: они реально уплачиваются за счет текущих денежных поступлений, а степень их «перелагаемости» непостоянна и осуществляется не в полном объеме. Эта «перелагаемость», как известно, зависит от эластичности спроса на соответствующую продукцию. При устоявшемся уровне цен и высоких ставках косвенного налогообложения их дальнейшее повышение приведет к существенным потерям доходов у товаропроизводителей.

Рассматривая состав источников средств для уплаты налогов (СИ), необходимо прежде всего отметить их возможное несовпадение с налогооблагаемой базой (например по имущественным налогам). Источником уплаты может быть только доход предприятия в его различных формах, а именно:

                  выручка от реализации продукции (работ, услуг) – для НДС и акцизов;

                  себестоимость продукции с последующим покрытием расходов из выручки от реализации – для земельного и социального налогов;

                  прибыль предприятия в процессе ее формирования – для налога на имущество и налогов с оборота;

                  прибыль предприятия в процессе ее распределения – для налога на прибыль;

                  чистая прибыль предприятия – для экономических санкций, вносимых в бюджет, некоторых местных налогов и лицензионных сборов.

Частные показатели налоговой нагрузки для отдельных налогов целесообразно рассчитывать по названным группам налогов к соответствующему источнику средств по формуле (2).

Для расчета общего показателя налоговой нагрузки для всех налоговых платежей следует применять формулу (1). Этот показатель не только суммирует доходы предприятия, но и сопоставим с валовым внутренним продуктом страны, на основе которого определяется общая налоговая нагрузка.[10]

И так, используя формулу (1) рассчитаем налоговую нагрузку для двух ситуаций, используя данные ЗАО «КРЕДЕ ЭКСПЕРТО» за 2007 год:

1.      Ситуация, при которой налоговая база не уменьшается на сумму понесенного убытка:

НН = (132124/ 550518)*100= 24%

2.      Ситуация, при которой организация уменьшает налоговую базу на сумму понесенного убытка:

НН= (20973/550518)*100=3,8%

Таким образом,  ощущается положительное влияние при использовании данного права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка. Как видно из полученных расчетов, налоговая нагрузка больше, когда налоговая база не уменьшается. Это еще раз подтверждает, что данная привилегия оказывает положительное влияние на деятельность организации.

К сожалению, использовать это право можно только в течение 10 лет, следующих за годом, в котором был получен убыток, а, как уже было отмечено ранее, организация ЗАО «КРЕДЕ ЭКСПЕРТО» уже на первом году существования получило отрицательный финансовый результат.

В 2007 году организация получила возможность за счет данного права, пересмотреть статьи своих расходов и в дальнейшем скорректировать свою деятельность таким образом, чтобы получать пусть, поначалу, небольшую, но прибыль. Данное право дало как бы маленькую отсрочку предприятию. Однако, ситуация не изменилась, и  в последние годы организация по-прежнему несет убытки, пусть даже с каждым годом меньшие. Возможно, дело в руководстве организации. Единственным выходом из сложившейся ситуации, на мой взгляд, является продажа данной организации. Но, кто согласится купить убыточное предприятие? Никто не захочет выплачивать долги. Заметим, ЗАО «КРЕДЕ ЭКСПЕРТО» выпускает востребованную на современном этапе продукцию, но, к сожалению, организация не может организовать свою деятельность таким образом, чтобы подавить конкурентов и уменьшить свои расходы. Ликвидация предприятия, по моему мнению, в данном случае вполне оправданна. Возможно, организации стоит обратить внимание на такую процедуру, как банкротство, в качестве скрытой формы перехода предприятия из рук одного хозяина в руки другого. Новые владельцы смогут использовать полученную собственность более рационально для повышения эффективности производства и получения необходимой прибыли, а старые – избавиться от «непосильной ноши». Банкротство- это вполне нормальное явление, которое не стоит расценивать как нечто ужасное. При грамотном подходе к данной процедуре можно не только ничего не потерять, но и остаться в плюсе.

Рассмотрим данный вопрос о банкротстве подробнее.

Глава 3. Банкротство как неотъемлемая часть рыночных отношений

3.1. Понятие банкротство и его сущность

В экономических отношениях часто возникают моменты, когда в силу определенных причин некоторые субъекты хозяйственной деятельности оказываются неспособными расплатиться по своим обязательствам. Регулированием такого рода ситуаций занимается специальный институт несостоятельности (банкротства) нерентабельно работающих предприятий, который наряду со свободой предпринимательства, частной собственностью является одним из необходимых элементов любой нормально функционирующей рыночной экономики.

В науке отсутствует однозначное понимание этимологии слова «банкротство». Но большинство исследователей этимологической основой слова «банкротство» считают два итальянских слова «banco» и «rotto», означающие «скамья» и «сломанный». По историческим данным, купцы-кредиторы ломали столы несостоятельных денежных менял, занимавшихся операциями на рынках городов-республик средневековой Италии (Венеция, Генуя). Также не создан устойчивый и всеми признаваемый научно-понятийный аппарат. И юристы, и экономисты часто не делают различий между такими понятиями, как «несостоятельность», «неплатежеспособность», банкротство», «убыточность». Все четыре понятия используются как синонимы. Отечественный законодатель также не дифференцирует понятия «банкротство» и «несостоятельность».[11]

По распространенной традиции под несостоятельностью понимается плохое финансовое состояние предприятия, характеризуемое его неплатежеспособностью по своим обязательствам. Неплатежеспособность хозяйствующего субъекта по своим обязательствам является лишь внешней формой его внутренних проблем, а точнее результатом неэффективности производства. В российской практике применения механизма несостоятельности решение о банкротстве предприятия выносится только на основе изучения его внешних признаков. Внешней формой несостоятельности предприятия является неплатежеспособность, то есть его неспособность своевременно расплачиваться по своим финансовым обязательствам. Внутренним содержанием несостоятельности в нормальной рыночной экономике является степень эффективности бизнеса ниже определенного уровня. Банкротство – неизбежное явление любого современного рынка, который использует несостоятельность в качестве рыночного инструмента перераспределения капиталов и отражает объективные процессы структурной перестройки экономики[12].

Банкротство можно рассмотреть как кризис предприятия. Сущность банкротства тогда - это своеобразный кризисный процесс, который включает в себя три стадии:

1. Скрытая стадия банкротства. На этой стадии идет снижение "цены" предприятия по причине неблагоприятных тенденций как внутри предприятия, так и вовне. Снижение цены предприятия (тут имеет в виду не рыночная цена) означает снижение его прибыльности либо увеличение средней стоимости обязательств. Снижение прибыльности происходит под воздействием различных внутренних и внешних причин. Значительная часть внутренних причин может быть определена как снижение качества управленческих решений. Значительная часть внешних – как ухудшение условий предпринимательства (рост процентных ставок, цен и требований вкладчиков, инфляционные ожидания, усиление различных типов риска вложений и т.д.).[13]

2. Финансовая неустойчивость. На второй стадии начинаются трудности с наличностью, проявляются некоторые ранние признаки банкротства: резкое уменьшение денежных средств на счетах; увеличение дебиторской задолженности; старение дебиторских счетов; разбалансирование дебиторской и кредиторской задолженности; увеличение кредиторской задолженности (резкое снижение при наличии денег на счетах также говорит о снижении объемов деятельности) и так далее.

3. Явное банкротство. Предприятие не может своевременно оплачивать долги и банкротство становится юридически очевидным.[14]

Банкротство проявляется как несогласованность денежных потоков (притока и оттока денег). Предприятие может стать банкротом как в условиях отраслевого роста, даже бума, так и в условиях отраслевого торможения и спада. В условиях резкого подъема отрасли возрастает конкуренция, в условиях торможения и спада падают темпы роста. Именно резкий подъем отрасли, как было замечено ранее, послужил причиной кризисного состояния ЗАО «КРЕДЕ ЭКСПЕРТО».

Во всех случаях причиной 6анкротства является неверная оценка руководителями предприятия ожидаемых темпов роста их предприятия, под которые заранее находятся источники дополнительного, как правило, кредитного финансирования. Объективным выходом в случае банкротства является сжатие, если не полное исчезновение предприятия, как лишнего в данной отрасли. По возможности осуществляется либо частичное, либо полное перепрофилирование предприятия, что может оказаться выгодным при достаточных темпах роста других отраслей и подотраслей экономики.

Таким образом, внутренним содержанием банкротства, как сложного экономического явления, является неэффективность бизнеса, а внешней формой — его неплатежеспособность. Любое изменение внешней формы (неплатежеспособности бизнеса) производно от изменений внутреннего содержания (эффективности бизнеса). Неплатежеспособность, являющаяся внешней формой несостоятельности (банкротства), проявляется не сразу, а только на двух последних стадиях неэффективности бизнеса.

Соответственно можно выделить три вида неплатежеспособности предприятия: временная неплатежеспособность; промежуточная неплатежеспособность; абсолютная неплатежеспособность. В зарубежных странах процедуры банкротства применяются только при абсолютной неплатежеспособности. В основе действующего российского законодательства о несостоятельности лежит критерий не абсолютной неплатежеспособности, а понятие неплатежеспособности вообще.

Действующий закон закрепил следующее понятие несостоятельности (банкротства) – это признанная арбитражным судом неспособность должника в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей (ст.2)[15].

То есть несостоятельность — это такая степень неэффективности предпринимательской деятельности (бизнеса), при которой объемы денежных средств, ликвидных активов недостаточны для удовлетворения всех внешних требований, связанных с такой деятельностью (перед контрагентами, работниками, налоговыми органами).

3.2. Оценка системы банкротства в России и объективность ее применения для ЗАО «КРЕДЕ ЭКСПЕРТО»

Специфические причины неплатежеспособности и банкротства предприятий в России формировались десятки лет и связаны с особенностями социалистической плановой экономикой, не приемлющей частную инициативу независимых предпринимателей, ориентированных на спрос потребителей; частную собственность и выгоду; конкурентную борьбу по инициативе предпринимателей, вынужденных в целях максимизации своих доходов ориентироваться на потребителей (рынок), на снижение собственных издержек и отсев или банкротство тех, кто отстает от растущих запросов рынка по качеству и ассортименту предложения товаров и услуг.

Соответственно развился менталитет, ориентированный:

- на исполнение планов и смет, но не обученный навыкам управления финансами;

- на выпрашивание у государства средств, ресурсов при любом подходящем случае, считая это естественным правом;

- на использование заработанного и полученного на то, на что раньше тратить средства особо не допускалось или строго регламентировалось (на инвестиции, элементы внешней роскоши - машины, стильную мебель, на загранкомандировки и т.п.).

Иными словами, многолетнее сдерживание и вынужденный аскетизм подспудно породили тягу к расточительству, которая проявила себя, как только представилась соответствующая возможность.

Вся эта совокупность специфических характеристик определила особую предрасположенность многих российских предприятий к кризису и банкротству в условиях реформирования экономики.

Общая идеология российского законодательства о несостоятельности ориентирована на гипотетически саморегулирующийся "чистый" рынок, где "невидимая рука" конкуренции автоматически перераспределяет наиболее оптимальным образом трудовые и материальные ресурсы общества. Этот фактор в совокупности с несовершенством инфраструктуры рынка и слабостью правовой системы привел к тому, что применение института несостоятельности предприятий в российских условиях стало не созидательной, а разрушительной мерой.

В настоящее время помимо судебных процедур банкротства, предусмотренных для предприятия-должника Законом, широкое распространение получило искусственное банкротство[16]. Механизм реализации схем искусственного банкротства осуществляется в рамках Закона. Различают несколько разновидностей подобных схем приведения предприятия к банкротству: ложное банкротство, манипулирование законом, дополнительная эмиссия акций, освобождение от долгов, реорганизация путем выделения. Рассмотрим указанные способы.

Ложное банкротство. Этот способ используется для овладения предприятиями с помощью его внесудебной ликвидации.

Предприятие-должник становится банкротом из-за расхищения выпускаемой продукции администрацией и рабочими. После этого акции предприятия скупаются за бесценок и по цене, намного превышающей покупную, продаются иному («своему») юридическому лицу. В итоге руководство предприятия-банкрота получает его имущество и всю выручку от продажи.

Все больший размах приобрело манипулирование законом (чтобы проводимые сделки имели законные основания): через арбитражный суд проводится решение о введении процедуры банкротства, что позволяет сменить собственника предприятия-должника за цену, совершенно далекую от реальной стоимости предприятия. При сравнении российского законодательства и законодательств некоторых европейских стран можно выделить следующее принципиальное отличие. В рамках российского законодательства компания должник и ее кредиторы либо пытаются спасти компанию вне процедур банкротства, либо инициируют процедуру наблюдения в качестве промежуточного этапа до принятия окончательного решения[17]. Таким образом, российское законодательство оставляет недобросовестным лицам возможность снизить стоимость имущества (активов) компании-должника путем затягивания времени в период наблюдения.

Механизм искусственного банкротства очень прост, а главное — целиком легитимен, поскольку опирается на законодательно установленные признаки банкротства. Кредитор, который первым обращается в суд с просьбой начать дело о банкротстве, сам предлагает кандидатуру арбитражного управляющего, от которого будет зависеть судьба компании. Зачастую судья вынужден формально утвердить кандидатуру управляющего, поскольку его к этому обязывает закон.

Сегодня многие управляющие рассматривают свою деятельность как вид прибыльного бизнеса, пытаясь извлечь из нее как можно больше выгоды для себя. Управляющий признает (или не признает) кредиторов компании и объем долгов. Далее «признанные» кредиторы утверждают план управления, который может включать в себя немедленную прямую продажу имущества конкретному покупателю. В Законе сказано, что имущество должника продается на открытых торгах, если иное не предусмотрено планом внешнего управления. План же разрабатывает арбитражный управляющий, и он может решить, что нужны не открытые торги, а прямая продажа. Снизив цену до минимума, он продает компанию «своим» людям. Данный способ можно представить следующей схемой[18] (рисунок 2).

Рисунок 2 - Продажа компании «своим» людям

Другая схема искусственного банкротства — дополнительная эмиссия акций — также используется в ходе процедур банкротства компаний в качестве установления полного контроля за ней. Подобная схема проходит несколько этапов. На первом этапе сторонним инвестором выкупается кредиторская задолженность необходимого предприятия-должника и назначается внешний управляющий. На втором этапе «свой» управляющий, объявляя дополнительную эмиссию акций, размещает новые акции среди кредиторов в обмен на долги предприятия-банкрота, соответственно, сторонний инвестор, будучи главным кредитором, получает полный контроль за должником.

Рассмотренный метод не является легитимным, так как законных оснований для дополнительной эмиссии в период банкротства нет. Согласно ст. 28 Федерального закона «Об акционерных обществах» решение об увеличении уставного капитала путем размещения дополнительных акций может быть принято советом директоров (наблюдательным советом) общества, если в соответствии с Уставом общества или решением общего собрания акционеров ему принадлежит право принятия такого решения.[19]

Тем не менее, суды вопреки всему часто принимают решения о правомерности дополнительной эмиссии и таким образом стимулируют другие компании пользоваться этим методом в целях передела собственности. Подобный механизм искусственного банкротства с использованием дополнительной эмиссии акций можно представить следующей схемой (рисунок 3).

Рисунок 3 - Искусственное банкротство с использованием дополнительной эмиссии акций

Освобождение от долгов. Данный метод искусственного банкротства применяется в условиях роста у предприятия кредиторской задолженности, поскольку ни один инвестор не будет вкладывать средства, если заведомо известно, что они пойдут на погашение долгов. Схема уклонения от уплаты долгов состоит из нескольких этапов. На первом этапе руководством через подставные фирмы производится скупка акций у трудового коллектива, которому не выплачивается заработная плата; постепенно контрольный пакет акций концентрируется в одних руках. Далее образуются и регистрируются несколько новых юридических лиц (с «подставными» учредителями), которые заключают со старым предприятием договоры аренды имущества с правом выкупа. Третий этап заключается в «выкупе» имущества, при котором в качестве оплаты используются векселя различных фирм со сроком погашения свыше пяти лет. На последнем этапе новые собственники учреждают новое юридическое лицо, которому передается в качестве вклада в уставный капитал «выкупленное» имущество.

Широкое распространение получил также метод «реорганизации путем выделения». Эта схема используется акционерами, когда им выгодно разделить предприятие-должника на «плохо работающее» и «хорошо работающее», причем вся процедура вполне укладывается в нормы двух федеральных законов — об акционерных обществах и банкротстве. В ходе реорганизации происходит отделение ликвидных активов и пассивов от неликвидных, из-под банкротства выводятся все ликвидные активы и переходят под контроль вновь созданной компании (или компаний). На предприятии-должнике остаются все убытки, немного дебиторской задолженности соответствующего качества, долги перед бюджетом. На новые предприятия переходят дебиторская задолженность дочерних предприятий «хорошего качества», ликвидное имущество и соответствующая часть конкурсных кредиторов.[20]

Рисунок 4 - Метод «реорганизации путем выделения»

На мой взгляд, из всех перечисленных выше методов, наиболее выгодным для ЗАО «КРЕДЕ ЭКСПЕРТО» будет являться именно метод «реорганизации путем выделения». Одним словом, организация зарегистрирует новое юридическое лицо, не обремененное долгами, и будет за его счет погашать все задолженности старого предприятия, и, в последствии, возможно, начнет, выходить из кризиса. Также отметим, что при данном методе руководству ЗАО «КРЕДЕ ЭКСПЕРТО» не придется продавать свое предприятие. Иными словами, организация обеспечит за счет этого выгодные условия для своего дальнейшего существования.

Помимо перечисленных методов искусственных банкротств широко применяются также и их различные комбинации.

В результате использования описанных способов проведения искусственных банкротств у кредиторов появилась легальная возможность контролировать активы промышленных предприятий, не затрачивая при этом средств на покупку их акций и фондов.

Система заказных банкротств не получила бы столь широкого распространения, если бы не политическая конъюнктура начала века. Заказчиками подобных банкротств выступали руководители крупных компаний (они же кредиторы), чей интерес состоял в создании и дальнейшем контроле за вертикально интегрированными структурами; региональные власти, стремящиеся укрепить свое могущество на региональных рынках. Осуществление таких банкротств стало возможным благодаря исполнительной деятельности судейских чиновников и арбитражных управляющих, действовавших в интересах заказчиков.

Сегодня обсуждается вопрос о несовершенстве действующего законодательства о банкротстве. Серьезная проблема касается вознаграждения арбитражных управляющих. Во многих делах о несостоятельности предприятия основным кредитором является налоговый орган, которому предприятие задолжало значительную сумму по обязательным платежам. Так вот, как основные кредиторы налоговые органы назначают управляющим вознаграждение не более минимального размера в 10 000 рублей[21]. Подобный подход и приводит к тому, что арбитражные управляющие не всегда честно выполняют свою работу в интересах кредиторов, стараясь «отжать» как можно больше денег из банкрота.

Таким образом, можно сделать вывод, что система банкротства в современной России еще не стала цивилизованным методом, а в большей степени представляет собой способ изменения структуры собственников. Можно утверждать, что сегодня институт банкротства — есть инструмент перехода собственности от неэффективного управления к эффективному.

Многие полагают, что искусственное банкротство это неправомерное деяние. На мой взгляд, данная процедура не столько неправомерная, ведь, как уже было рассмотрено и сказано выше, существует достаточно много легитимных методов осуществления данного процесса, сколько нечестное, ведь предприятие оставляет своих кредиторов ни с чем.

Но с другой стороны, в результате передела собственности получены жизнеспособные, конкурентные предприятия, которые работают на отечественную экономику, пополняют бюджет и предоставляют рабочие места. Возможно, в результате такого передела собственности ЗАО «КРЕДЕ ЭКСПЕРТО» станет одним из таких предприятий и будет более жизнеспособным и эффективным в своей деятельности. В то же время опыт показывает, что Закон, регулирующий взаимоотношения между должником и кредиторами, несовершенен и описанные схемы искусственного банкротства могут быть осуществлены и в будущем.

В заключении отметим, что банкротство является неотъемлемой частью современных рыночных отношений. В результате банкротства происходит перераспределение собственности, она переходит из одних рук в другие. Этот переход имущества и средств предполагает, что новые владельцы смогут его использовать более эффективно и рационально для повышения эффективности производства и получения необходимой прибыли.

Более удачливые и предприимчивые предприниматели, более сильные организации, способные воспользоваться вновь приобретенным имуществом наиболее оптимальным способом, получают в свое распоряжение средства, которыми не смогли воспользоваться эффективным образом другие участники рынка. Новые собственники получают посредством банкротства юридических лиц возможность пустить освободившиеся активы не только в новое производство, но и при необходимости изменить направление деятельности, что в обязательном порядке должно привести к оживлению производства.

Банкротство - это не зло, а насущная необходимость с экономической и социальной точки зрения в деятельности любого промышленного объекта с целью его расширения и воспроизводства. Освобожденные средства, полученные в результате банкротства одного юридического лица, никуда не исчезают. Они лишь видоизменяются и приобретают качественно новые формы. Именно с этой точки зрения банкротство является непременным атрибутом любой рыночной экономики. Банкротство - это во многом для производства и всех участников производственного процесса благо, так как оно высвобождает "застывшие" средства и дает им качественно новое выражение в руках более предприимчивых участников рыночной сферы хозяйства. Само существование возможности попасть в процесс банкротства заставляет предприятия более правильно расходовать свои средства, модернизировать производство, искать новые сферы рынка сбыта, повышать качество продукции. Именно действуя на рынке таким образом, предприятие может быть уверено, что его продукция или услуги всегда будут пользоваться спросом, а следовательно, такому лицу менее всего будет грозить возможность банкротства. Само существование института несостоятельности стимулирует участников рынка к добросовестным действиям, в результате чего любой знает, что если он не будет производить вовремя и правильно расчеты со своими контрагентами, то в отношении его может быть начата процедура банкротства. Возможность потери бизнеса заставляет любого участника рыночной экономики вести свои дела добросовестно и эффективно. Банкротство позволяет закрыть нерентабельные и устаревшие производства, способствуя продвижению на рынке более рентабельных и модернизированных предприятий.

Таким образом, процесс банкротства, как правило, способствует перераспределению имущества между юридическими лицами с целью нормализации экономики и повышения эффективности производительности сил и производственных отношений.

Заключение

В данной курсовой работе был изучен налог на прибыль, его основные элементы и порядок формирования налогооблагаемой базы по данному налогу. Также был рассмотрен порядок применения данного налога на предприятии ЗАО «КРЕДЕ ЭКСПЕРТО» и дана оценка возможности переноса убытков организации на будущее. Также, в связи с убыточным положением данного предприятия был изучен институт банкротства в России, как один из способов выхода ЗАО «КРЕДЕ ЭКСПЕРТО» из кризиса.

На основании этого были получены следующие выводы.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Налоговая база денежное выражение прибыли.

Налоговая ставка 20% (с февраля 2009 года), из которой 18% уплачивается в бюджет субъекта РФ, а оставшиеся 2%- в Федеральный бюджет. Налоговый период- год. Отчетный период первый квартал, полугодие, 9 месяцев. Налоговая база – денежное выражение прибыли. Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Организация имеет право уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму убытка, полученного в предыдущие годы.

Погашение убытка может осуществляться в течение 10 лет, следующих за годом, в котором он был получен.

Организация ЗАО «КРЕДЕ ЭКСПЕРТО» является плательщиком налога на прибыль, но по факту его не уплачивает, так как на протяжении нескольких лет терпит убытки. В 2007 году данное предприятие использовало свое право на уменьшение налоговой базы на величину понесенного в предшествующие годы убытка. Отметим, что данное право дало возможность уплачивать меньший налог, в связи с чем, налоговая нагрузка предприятия уменьшилась. В качестве одного из возможных путей выхода организации из кризисного положения, было предложено использование метода искусственного банкротства, а именно «реорганизации путем выделения», согласно которому организация должна будет зарегистрировать новое юридическое лицо, не обремененное долгами, и за его счет будет погашать все задолженности старого предприятия, и, в последствии, возможно, начнет, выходить из кризиса. Также отметим, что при данном методе руководству ЗАО «КРЕДЕ ЭКСПЕРТО» не придется продавать свое предприятие. Иными словами, организация обеспечит за счет этого выгодные условия для своего дальнейшего существования. Для получения данного результата была рассмотрена система банкротства в целом, что дало право полагать, что данное явление не является негативным, так как в результате него происходит нормализация экономики и повышение эффективности производительности сил и производственных отношений.

Список литературы

1.      Налоговый кодекс РФ,2011.

2.      Федеральный закон от 26 октября 2002 г. №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»

3.      Ананич, И.В. Банкротство предприятий и антикризисный менеджмент в современных российских условиях/И.В. Ананич.-М.:Дрофа,2008.

4.      Балдин, К.В. Банкротство предприятия. Анализ, учет и прогнозирование./К.В. Балдин.-М:Дашков и Ко,2011.

5.      Гизатуллин, М.И. Как избежать банкротства. Рецепты финансового оздоровления предприятия.-М.:ГроссМедиа Ферлаг, 2004.

6.      Гусев, А. Банкротство/А.Гусев.-М.:ФЕНИКС,2011.

7.      Грачев, А.В. Анализ финансово-экономического состояния предприятия в современных условиях/А.В. Грачев // Менеджмент в России и за рубежом. – 2006. – №5.

8.      Егоров, А.В. Суд шлифует закон о банкротстве/А.В.Егоров// ЭЖ-Юрист.- 2007.- № 7.

9.      Ежов, Ю.А. Банкротство коммерческих организаций. Учебное пособие./Ю.А. Ежов.-М.: Дашков и Ко,2005.

10. Зверев ,А.С. Реализация механизма искусственного банкротства предприятий на практике/А.С.Зверев// Финансы и кредит.-2007.-№ 20.

11. Касьянова, Г.Ю. Налог на прибыль:просто о сложном/Г.Ю. Касьянова.-М.:АБАК,2010.

12. Кован, С.Е. Предупреждение банкротства организаций/С.Е. Кован.-М:Инфа-М, 2009.

13. Колчин, С.П. Налоги в Российской Федерации/С.П. Колчин.-М.:ЮНИТИ,2006.

14. Кравченко, Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле: Учебное пособие/Л.И.Кравченко. – М.: Новое знание, 2007.

15. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика/ В.Г.   Пансков.-М.: Юрайт, 2010.

16. Тедеев, А.А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие/ А.А. Тедеев.- М.:Приориздат, 2004.

17. Хурумов, П. Банкротство: что это такое?/П.Хурумов //Журнал управления компанией.-2007.-№ 6.

18. Шувалова, Е. Б.  Налоги и налогообложение: учебное пособие/Е.Б. Шувалова. – М.: МЭСИ, 2007.

Приложения

61