Проблемы становления и развития налогового консультирования за рубежом

Специальность «Налоги и налогообложение»

Дисциплина «Организация и методика налогового консультирования»

Доклад на тему:

«Проблемы становления и развития налогового

консультирования за рубежом»

В большинстве стран налоговым органам не свойственно оказание консультационных услуг, однако потребность в налоговых консультациях возрастает с каждым годом. Системы правового регулирования и организации налогового консультирования в различных странах отличаются друг от друга.

В настоящее время имеется определенная законодательная база для регулирования деятельности по налоговому консультированию. Она характеризуется тем, что право заниматься налоговым консультированием в качестве одного из видов услуг законодательством допускается и защищается. Вместе с тем, специального законодательного акта о налоговом консультировании в России, в отличие от ряда развитых государств, пока нет.

По результатам научных исследований в этой области, проводимых Научно-исследовательским институтом по "Праву профессиональных объединений свободных профессии" при Университете им. Мартина Лютера в Галле (Германия), можно выделить два основных критерия для сравнения национальных структур. К первому критерию относятся требования к уровню квалификации и личным качествам претендента, место и роль профессиональных организаций и условия членства в них, степень исключительности права на оказание данного вида услуг. Иными словами, первым критерием определяется возможность и порядок доступа претендентов на рынок налогового консультирования. Второй критерий - правила поведения субъектов налогового консультирования на рынке, то есть права и обязанности налоговых консультантов, их профессиональная этика, а также порядок и условия страхования профессиональной ответственности. Нередко к данному критерию относят и некоторые ограничительные предписания, например, допустимые организационные формы деятельности, а также прочие правила предписывающие содержание договоренности с клиентами, размер вознаграждения за услуги, допустимый объем рекламы и т.д.

Рассматривая на этой основе нормативную базу для налогового консультирования в отдельных европейских странах, выделяются две существенно отличающиеся друг от друга системы регулирования правовых отношений на рынке налогового консультирования.

Для системы государственного регулирования характерно наличие специального закона о налоговом консультировании, на основе которого существуют и осуществляют свою деятельность профессиональные объединения налоговых консультантов. К странам с ярко выраженной системой государственного регулирования налогового консультирования можно отнести Австрию, Венгрию, Германию, Италию, Польшу, Словакию, Францию, Хорватию и Чешскую Республику.

Так, в Австрии принят Закон о профессиональной деятельности, связанной с экономическим управлением, в Германии применяется Закон о консалтинговых услугах в области налогообложения.

Во Франции профессия налогового консультанта существовала до 1992 года, когда в результате реформы все разнообразные юридические профессии были объединены под одним названием "юрист". Поскольку налоговые консультанты относились к числу юристов, то с 1992 года такого названия профессии более не существует, а налоговые консультации вправе давать юристы, прежде всего специализирующиеся по налоговому праву. На практике, однако, юристы консультируют, в основном, крупные компании по глобальным вопросам, например, по налоговому планированию.

Другой системой регулирования правовых отношений на рынке налогового консультирования является система саморегулирования, в которой нет единого закона, регламентирующего деятельность налоговых консультантов. Профессиональные организации и объединения налоговых консультантов осуществляют свою деятельность на основе самостоятельно разработанных правил и норм. Членами таких организаций становятся лица, отвечающие определенным требованиям, установленным данными профессиональными объединениями. Странами-представителями являются Бельгия, Великобритания, Голландия, Ирландия, Испания, Финляндия и Швейцария.

Несмотря на то, что в Нидерландах законодательство о налоговом консультировании отсутствует, это не означает, что консультации по налогообложению не даются. Потребность в них имеется, следовательно, есть и налоговые консультанты. Их деятельность не регулируется законом. Голландские налоговые консультанты объединены в саморегулируемые организации, которые устанавливают требования к консультантам, условия и стандарты консультирования и следят за их соблюдением. Функционируют четыре крупные организации, объединяющие налоговых консультантов: Голландская ассоциация налоговых советников, Голландская федерация налоговых советников, Голландская коллегия налоговых советников, Голландское общество налоговых советников. В каждой из них приняты свои внутренние кодексы или уставы поведения, работают дисциплинарные и апелляционные коллегии. Для вступления в эти организации требуется, как правило, университетская степень. Членство в организациях является персональным. Обычно член одной из них не может вступить в другую. Отличительная особенность голландских организаций, объединяющих налоговых консультантов, заключается в их совместном с государственными органами участии в обсуждении актуальных вопросов налогообложения - от нового законодательства до вопросов взаимоотношений с налогоплательщиками.

Такой опыт особенно интересен, поскольку подтверждает, что наличие сильной независимой организации, объединяющей профессионалов в какой-либо области, позволяет осуществлять эффективное регулирование их деятельности и оказывать существенное влияние на формирование государственной политики в данной области.

Интересны и требования, предъявляемые законодательством разных стран к тем фирмам, которые вправе оказывать налоговые консультационные услуги. Как правило, консультации по налогообложению могут оказывать полные товарищества и товарищества с ограниченной ответственностью, включая те из них, которые создаются представителями таких профессий, как юристы, налоговые советники и т.п., компании с ограниченной ответственностью, акционерные общества.

В Германии членами управляющего органа фирмы, менеджерами, членами полного товарищества могут быть налоговые консультанты, а также юристы, бухгалтеры и аудиторы, но их число не должно превышать число налоговых консультантов. Весь капитал должен находиться в руках налоговых консультантов, юристов, бухгалтеров, аудиторов и не может принадлежать иным лицам.

Во Франции не менее двух третей акционерного капитала организации, дающей консультации по налогообложению, должно принадлежать бухгалтерам. Для организаций, дающих юридические консультации, эта норма еще жестче - юристам должно принадлежать не менее трех четвертей капитала.

Страхование ответственности налоговых консультантов - обязательное требование в Австрии, Германии, Франции.

Для правового регулирования и организации налогового консультирования в ряде стран Восточной и Центральной Европы характерно как государственное регулирование, так и саморегулирование. Основным нормативным положением для деятельности налоговых консультантов в каждой из этих стран является специальный закон о налоговом консультировании. Эти законы регламентируют условия и порядок допуска к профессии налогового консультанта, их права и обязанности по отношению к клиенту и государству, а также предписывают условия создания, задачи и принципы действия профессиональных объединений налоговых консультантов.

В Польше лицами, занимающимися налоговым консультированием, могут быть юридические лица в виде Общества с ограниченной ответственностью и Акционерного общества с условием, что больше половины их членов представлены налоговыми консультантами. В Словакии налоговое консультирование разрешается также и товариществам налоговых консультантов, три четверти состава которых должны составлять представители профессии. В Чешской и Словацкой Республиках соответствующий закон имеется уже с 1992-го года. В законе Чешской Республики отсутствует право юридических лиц заниматься налоговым консультированием. Однако многие из них все же объединяются для совместного осуществления деятельности. При этом носителями прав и обязанностей по налоговому консультированию является не сама компания, а ее члены.

Суть налогового консультирования во всех странах определяется одинаковым образом. Она состоит в оказании клиентам услуг в виде консультаций в системе налогообложения, куда при желании включено выполнение всех способствующих этому работ, например, ведение бухучета и налоговой документации, составление необходимых деклараций и т.п.

В различных странах предъявляются различные требования к уровню квалификации кандидата в налоговые консультанты. В Польше необходимо высшее образование, а также стаж работы у налогового консультанта либо в налоговой службе не менее двух лет. В Чешской Республике претендент должен иметь высшее образование по любой специальности минимум на уровне бакалавра. Стаж работы не обязателен, но рекомендуется. В Словакии необходимо высшее образование и пятилетний стаж работы в области экономики. Этот срок для лиц, приобретавших практические навыки в качестве ассистента налогового консультанта, сокращается до трех лет, а для тех, кто имеет высшее образование экономиста или юриста стаж работы необязателен. В Германии и Австрии существуют более жесткие требования. Желающие стать налоговыми консультантами в Германии должны иметь высшее образование в области экономики или права и приобрести двух или трехлетний стаж работы у налогового консультанта или в налоговой службе. Однако открывается путь к профессии и лицам, которые не имеют высшего образования, но проработавших, как правило, не менее десяти лет у налогового консультанта или в налоговой службе.

Чтобы приобрести статус налогового консультанта, претендент обязан пройти испытательный экзамен. В состав экзаменационной комиссии входят представители финансово-налоговых органов и профессионального объединения. В Польше, где состав комиссии четко предопределен законом, кроме того, включаются еще и представители Верховного административного суда и науки. Решающим голосом в комиссии всегда обладает сторона исполнительной власти. Содержание и порядок проведения экзамена в Польше и Чешской Республике устанавливается самой комиссией, а в Словакии профессиональным объединением по согласованию с Минфином. В Польше и Чешской Республике законом предусмотрены исключения от необходимости сдачи экзамена. Прежде всего, это касается лиц, приобретавших статус налогового консультанта в другой стране - члене Евросоюза. В Словакии, где законом не предусмотрены какие-либо исключения, такое право вытекает из соответствующих, стоящих над национальными законоположениями директив Европейского союза.

К обоснованным законом общим обязанностям налогового консультанта относятся, прежде всего, соблюдение интересов клиента на основе закона и взаимной договоренности, конфиденциальность деятельности, ответственность за причиненный ущерб при обязательном страховании от такого ущерба.

Если в польском законе в дополнении к этому встречается обязанность к постоянному повышению квалификации или в Словакии подчеркивается необходимость к независимому исполнению деятельности, то это вовсе не означает, что в другой стране таких обязанностей нет. В большинстве случаев они могут непосредственно вытекать из других правовых норм и актов.

То же самое касается прав налоговых консультантов. Среди них можно выделить право налоговых консультантов выступить в качестве уполномоченного клиента в его налоговых делах, право зачисления к себе на службу сотрудников, не являющихся налоговыми консультантами, на основе трудового договора или право на расторжения договора с клиентом при наличии на это уважительных причин.

В "Положениях о профессиональной этике" помимо разъяснения общих законных требований к налоговым консультантам установлены нормы для отношений налоговых консультантов с администрацией и органами правосудия и для отношений между самими налоговыми консультантами. В Положении определена степень позволительности рекламы налоговыми консультантами и на дисциплинарную ответственность за нарушение установленных принципов осуществления налогового консультирования.

На основе законов о налоговом консультировании в рассматриваемых странах созданы профессиональные объединения, которые объединяют всех налоговых консультантов в обязательном порядке. В Польше оно называется "Центральная Палата налоговых консультантов", в Чешской Республике оно получило название "Палата налоговых консультантов Чешской Республики" а в Словакии "Словацкая Палата налоговых консультантов".

Правовая форма палаты в каждом из законов определяется как самоуправленческая организация в виде юридического лица, объединяющая всех налоговых консультантов данной страны. Нормативная база деятельности профессиональных объединений налоговых консультантов и их членов, кроме общей законности, складывается из Закона о налоговом консультировании, Устава палаты, Положения о профессиональной этике и решений органов палаты. Самоуправляющий момент в системе государственного регулирования проявляется в том, что палаты на основе законодательства, могут самостоятельно принимать нормативные положения, разъясняющие и уточняющие требования закона, а также установить дополнительные, не противоречащие закону, правила выполнения деятельности в сфере налогового консультирования.

Органами профессиональных объединений в рассматриваемых странах являются периодические и внеочередные съезды налоговых консультантов, центральный совет налоговых консультантов или президиум палаты, ревизионная комиссия, дисциплинарный суд или дисциплинарная комиссия.