Проблемы совершенствования налоговой системы

      Под налогом понимается обязательный, индивидуально  безвозмездный платеж, взимаемый  с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

      Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

• объект налогообложения;
• налоговая база;
• налоговый период;
• налоговая ставка;
• порядок исчисления налога;
• порядок и сроки уплаты налога [12,с.58].

      Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

      Каждый  налог имеет самостоятельный  объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Налогового кодекса и с учетом положений части первой Налогового кодекса.

      В соответствии с законодательством  о налогах и сборах отдельным  категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов могут быть предоставлены  налоговые льготы, то есть преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.  

     2.2 Реформирование налоговой системы государством

     Реформы, проводимые в России с момента  прихода к власти В.В.Путина изменили подход Госналогслужбы к реформированию налоговой системы. Признано, что бессмысленно терпеть налоговые недоимки и наращивать пирамиду пеней и штрафов по начисленным, но неоплаченным налогам. Этот путь не ведет к повышению собираемости налогов. Значит, старые долги нужно списать или перенести сроки их выплат, а новые не создавать, не копить, не начислять. Центр тяжести налогового пресса предложено сместить с производства на распределение (где налоги вводятся), с завода - на розничного торговца.

     Налоги, которые включены в стоимость  товаров, в конечном итоге платят физические лица. Вопрос в том, как тот или иной налог распределен по технологической цепочке и каким бременем он ложится на производителя. Если не ослабить налоговую нагрузку на производство сегодня, завтра может быть уже поздно: собирать налоги будет не с кого, бюджет просто перестанет пополняться.

     Одновременно  было решено усилить налоговый пресс  там, где он недостаточен и где  сверхдоходы, вместо того чтобы поступать  в бюджет, коррумпируют и разлагают экономику, - ввести акциз на розничную торговлю бензином и оптовую продажу алкоголя, увеличить ставки акцизов (кроме акцизов на нефть и газ) на 20-50%, ужесточить налоговый режим в сфере розничной торговли, где обращаются "живые" деньги, ввести налог с продаж в размере 5%, а по подакцизным товарам - 10%.

     Налоги  надо снижать, однако забывать о необходимости  наполнять бюджет опасно. Наиболее логично, казалось бы, сначала снизить  те налоги, которые легче всего спрятать. Однако ГНС предложила уменьшить не налог на прибыль или налоги с выручки, а НДС

     В резком снижении НДС слишком большой  риск, так как он является основой  налоговой системы России, на его  долю приходятся около 45% всех налоговых  поступлений в федеральный бюджет (что связано с относительно высокой собираемостью НДС по сравнению с другими налогами). Аналитики также обращают внимание на то, что в 2007 г. роль НДС значительно возрастет, поскольку через него перераспределяются инфляционные доходы [18,с.73].

     Ключевая  проблема состоит не в величине ставки НДС, а в низкой ликвидности предприятий. В условиях, когда доля бартера в хозяйственных операциях достигла в среднем 54%, доля налоговых назначений по НДС по отношению к денежным потокам в некоторых отраслях - 30-40%, уменьшать ставку уместно лишь по мере нормализации взаимных расчетов между предприятиями и повышения уровня монетизации экономики.

     Громадные деньги оборачиваются в производстве и продаже неучтенной продукции. По оценкам экспертов, без фиксации в налоговых органах вращаются примерно 200 млрд. рублей. МВД оценивает теневой оборот в 40% всего товарооборота (около 480 млрд. рублей). Поэтому местным властям разрешили устанавливать налог с продаж. В мире, кроме России, только Канада экспериментирует, причем не очень удачно, с сочетанием НДС и налога с продаж. США используют лишь налог с продаж, а Европа - только НДС. Совмещая эти два налога, мы рискуем окончательно запутать налоговую систему.

     Специалисты опасаются, что практика взимания налога с продаж не оправдает возлагаемых на него надежд. Налоговым органам придется опекать каждую торговую точку, вряд ли у них хватит на это сил. За годы реформ занятость в торговле выросла в несколько раз, а точный объем товарооборота подсчитать никто не в состоянии. И если процесс не контролировать жестко и с пристрастием, наличные деньги граждан, на которых Госналогслужба рассчитывает построить бюджет России, будут оседать в карманах продавцов.

     В межбюджетной политике предполагается, что НДС будет пополнять в основном федеральный бюджет, а регионы получат в качестве компенсации налог с продаж, который целиком будет питать местные бюджеты. Однако налог с продаж может стать хорошим подспорьем для крупных "торговых" городов, а многочисленным городкам и поселкам со скромным уровнем потребления он не компенсирует передачу доходов от НДС в федеральный бюджет.  

     2.3 Анализ практики исчисления и уплаты федерального налога 

     Основная  часть доходов бюджетной системы  в России складывается из четырех  видов налогов:

     - налога на добавленную стоимость 

     - налога на прибыль

     - налога доходы физических лиц 

     - единого социального налога.

     Всего в январе 2010 года (по предварительным  данным) в федеральный бюджет поступило 332,2 млрд. рублей, что на 24% больше, чем  в январе 2009 года.

Рис. 1. Показатели поступления администрируемых ФНС  России доходов в федеральный  бюджет в январе 2009-2010 гг.¹

     Основная  масса администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета обеспечена поступлениями НДС (53%), налога на добычу полезных ископаемых (33%), ЕСН (5%) и акцизов  по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации (4%).

Рис. 2. Структура  поступлений администрируемых ФНС  России доходов в федеральный  бюджет по видам налогов в январе 2010 гг. (в%)

     Поступления налога на прибыль организаций в январе 2010 года составили 6,1 млрд. рублей и снизились в 3,9 раза по сравнению с январем 2009 года.

     Поступления единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, в январе 2010 года составили 17,2 млрд. рублей – на 26% меньше, чем в январе  2009 года.

     Налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в январе 2010 года поступило 176,6 млрд. рублей – на 16% больше, чем в январе 2009 года.

     Налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь, в январе 2010 года поступило 2,8 млрд. рублей – на 37% больше, чем в январе 2009 года.

     Поступления по сводной группе акцизов в федеральный бюджет в январе 2010 года составили 14,8 млрд. рублей – в 2,3 раза больше, чем в январе 2009 года, что связано с переходом на уплату налога один раз в месяц (не позднее 25 числа месяца, следующего за налоговым периодом) вместо ранее действовавших 2 сроков (не позднее 25 числа месяца, следующего за налоговым периодом, и не позднее 15 числа второго месяца). Таким образом, в январе 2010 года платежи поступили по трем срокам (за ноябрь по сроку 15 января и за декабрь по срокам 25 января и 15 февраля).

     Налога на добычу полезных ископаемых в январе 2010 года поступило 110,2 млрд. рублей – в 2 раза больше, чем в январе 2009 года, что обусловлено повышением цены на нефть (с 38,5$ в декабре 2008 года до 73,5$ в декабре 2009 года, или в 1,9 раза), в том числе налога на добычу нефти – 100,2 млрд. рублей (в 2,2 раза больше).

     Согласно  отчетным данным Федеральная налоговая  служба обеспечивает мобилизацию около 70% доходов бюджетной системы, 50% доходов федерального бюджета.

Таблица 1

Темпы роста  собираемости налогов ФНС России в 2004-2011 годах

     (млрд. руб.)

 

     В 2007 году в федеральный бюджет поступило администрируемых ФНС России доходов в размере 3 747,6 млрд. рублей, что на 24,9% больше, чем в 2006 году.

     Относительно  объемов, установленных сводной  бюджетной росписью на 2007 год, поступления  администрируемых ФНС России доходов  в федеральный бюджет составили 102,1%. Федеральный бюджет получил дополнительно около 77 млрд. рублей.

     В январе – сентябре 2008 года в федеральный  бюджет поступило администрируемых ФНС России доходов в размере 3 225,4 млрд. рублей, что на 687,9 млрд. рублей, или на 27% больше, чем в соответствующем периоде 2007 года.

     В соответствии с Федеральным законом  от 24.07.2007 № 198-ФЗ «О федеральном бюджете  на 2008 год и плановый период 2009 и 2010 годов» объем доходов, администрируемых ФНС России, в федеральный бюджет на 2008 год определен в сумме 4012,8 млрд. рублей. Таким образом, за январь – сентябрь поступило 80,4% от установленной годовой суммы и 103,6% от прогноза поступлений на январь – сентябрь 2008 года в сумме 3 114,0 млрд. рублей.

     Прогноз поступлений доходов, администрируемых ФНС России, в федеральный бюджет на 2009-2011 годы рассчитан исходя из макроэкономических показателей прогноза социально-экономического развития Российской Федерации на 2009 – 20011 годы, представленного МЭРТ письмом от 24.07.2008 № 10138-АК/Д03 «О разработке уточненного прогноза социально-экономического развития Российской Федерации на 2009 год и плановый период 2010 и 2011 годов».

     Важнейшим результатом проводимой налоговой  реформы стало заметное снижение налоговой нагрузки на экономику, что стало одним из важных факторов поддержания экономического роста. В последние годы ежегодно принимались и вступали в силу решения, предусматривающие существенное снижение налогового бремени. Так, с 2002 году были снижены, а с 2003 года окончательно отменены «оборотные налоги», начиная с 2004 года с 20 до 18 % была снижена основная ставка НДС и отменен налог с продаж. С 2005 года произошло существенное снижение ЕСН. Начиная с 2006 года в связи с вступлением в силу важных поправок в режим применения НДС и налога на прибыль организаций, направленных на стимулирование инвестиционной активности, произошло дальнейшее заметное снижение налоговой нагрузки на экономику. В целом, в последние годы имело место снижение налоговой нагрузки в сопоставимых условиях в размере около 1 % ВВП ежегодно.

     Налоговая нагрузка, рассчитываемая как отношение  общей суммы налоговых и иных обязательных платежей (включая таможенные платежи) к объёму ВВП при сопоставимых мировых ценах на нефть за 2001—2005 годы снизилась с 33,6 % до 27,4 %.