Проблемы налоговой системы РФ в 2005-2008 гг и пути их решения

Согласно пункту 3 статьи 20 закона РФ от 27.12.1991 № 2118-1 «плательщиками налога с продаж признавались юридические лица, самостоятельно реализующие товар на территории РФ». Следовательно, у организации, реализующей товар по договору комиссии, не возникало обязанности уплаты налога с продаж. Мгновенная реакция предпринимателей не заставила себя ждать. Появились фирмы-комитенты, создаваемые на 3

_____________________________________

^7.    Налоговый кодекс Российской Федерации. – М.: ст. 219-220. - 2009 

месяца, зарегистрированные на подставных лиц либо на утерянный  паспорт, и существующие до первой сдачи  отчетности в налоговую инспекцию.

Другой способ основывался на принципе «Что не запрещено, то разрешено». Согласно закону, к продаже за наличный расчет не приравнивалась плата за товары, работы и услуги, осуществляемые посредством передачи ценных бумаг. Представители покупателей приобретали векселя, скажем Сбербанка, на сумму предполагаемой покупки товаров. Затем производилась оплата товара путем передачи векселей продавцу. Правда, при этом покупатель терял порядка 1,5%, которые банк вычитал за обслуживание своих векселей. Но в любом случае это было меньше, чем сумма налога с продаж. Можно не считая всех сумм по налогу с продаж определить какие колоссальные потери в 90-е годы понесло государство от неуплаченных сумм. В наше время данный налог отменен.

 

2.2. Реформы  в системе налогообложения 

Успешность развития страны, в том числе зависит  от способности привлечь в экономику капитал. В этих целях необходимо обеспечить достаточный уровень доходности на вложенные инвестиции, сопоставимый с уровнем доходности в других странах. Отдача на капитал формируется с учетом разных составляющих, в том числе и с учетом совокупного уровня налоговой нагрузки. Но благоприятный налоговый режим не может компенсировать низкую конкурентоспособность российской экономики (технологическую отсталость, макроэкономические проблемы, непривлекательный деловой климат и др.). Поэтому одним из приоритетов налоговой реформы должно стать создание условий, позволяющих России конкурировать на рынке капиталов и других инвестиционных ресурсов.

В настоящее время  имеет место определенный дисбаланс  в уровне налоговой нагрузки на сырьевой сектор и остальные отрасли экономики. Это не способствует развитию обрабатывающих отраслей и сферы услуг, не стимулирует приток инвестиций в эти отрасли. Поэтому другим приоритетом налоговой реформы должно стать выравнивание налоговой нагрузки между отраслями экономики.

 Налоговая реформа  также коснется выравнивания  налоговой нагрузки между отдельными  хозяйствующими субъектами, занимающимися  одной и той же экономической  деятельностью. Различия в уровне  налогообложения таких хозяйствующих  субъектов создают неравные конкурентные условия для отдельных налогоплательщиков.

Основной целью дальнейших мер по проведению налоговой реформы  должно стать завершение создания налоговой  системы, отвечающей требованиям экономического роста и финансовой стабильности. Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи:

1. Достижение минимально возможной справедливой налоговой нагрузки, т.е. налоговое бремя не должно стать препятствием экономическому росту. Это особенно коснется обрабатывающих отраслей и сферы услуг. Такое снижение эффективно только при условии проведения других институциональных и структурных преобразований. По опыту стран с переходной экономикой, налоговые реформы могут реально улучшить инвестиционный климат только одновременно с реформированием банковского сектора (для содействия трансформации сбережений в инвестиции); преобразованием естественных монополий с целью предоставления доступа к их услугам всем потребителям по рыночным ценам. С целью избежания дефицита государственных финансовых ресурсов снижение налоговой нагрузки должно осуществляться только при условии относительного сокращения бюджетных расходов.

2. Реформирование системы распределения налоговых доходов между всеми уровнями бюджетной системы. Это реформирование будет осуществляться одновременно с реформой межбюджетных отношений и решением вопроса финансовой обеспеченности региональных и муниципальных бюджетов. Реформа местного самоуправления будет проводиться с учетом разграничений расходных полномочий между уровнями бюджетной системы. В это связи будут внесены соответствующие поправки о порядке закрепления налоговых доходов за территориальными образованиями.

3. Совершенствование существующей системы взимания отдельных налогов. От того, насколько совершенной будет система, позволяющая определить объект налогообложения, налоговую базу, налоговую ставку, порядок исчисления и уплаты налога во многом зависит степень учета интересов налогоплательщика в налоговых отношениях. Реформа затронет вопросы упрощения налоговой системы, уменьшения числа налогов, ориентации на налоги, стимулирующие мотивацию к росту прибыли и личных доходов, отказ от теневой деятельности.

4. Улучшение системы налогового контроля и изменение системы налоговой ответственности - улучшение контрольных функций, сведение к минимуму мер текущего контроля, сосредоточение контроля на ключевых сферах, исключение дублирования контрольных полномочий.

Требует совершенствования  и система налоговой ответственности, т.к. судебный порядок взыскания  санкций приводит к огромному  объему судебных дел. Зачастую рассмотрение дела в суде превращается в простую формальность, которая, однако, приводит к дополнительным государственным расходам. Поэтому планируется четко распределить компетенцию по привлечению к налоговой ответственности. Возможно, судебные разбирательства будут необходимы только для тех случаев, когда налогоплательщик не согласен с решением налогового органа и отказывается от уплаты санкций⁸.

Более детально, с фактическим  расчетом предполагаемые изменения приведены в таблице 1.

 

_______________________________

^8.    Акимова В.М. Правовой комментарий. /Библиотечка «Российской газеты» - № 3. – 2009

Кашин В.А., Мерзляков  И.В. Налоговая политика и оздоровление экономики. –     Аудитор. - № 12, 2008

 

Таблица 1. Расчет предполагаемых изменений

 

Влияние изменений и дополнений законодательства о налогах и сборах на доходы в 2006-2008 годах (млрд. руб.)
П р е д л а г а е  м ы е   м е р ы	В с е г о
2007 год (по сравнению с 2006 годом)
Отмена налога с продаж	-60,6
Изменения в режим применения НДС (всего)	-141,4
В том числе:
- снижение основной ставки НДС с 26% до 24%	-96,4
- принятие к вычету  НДС, уплаченного поставщиками  в течение срока строительства	-45,0
Увеличение ставок НДПИ (всего)	105,3
В том числе:
- в целях сохранения  сложившейся налоговой нагрузки на сырьевой сектор	13,1
- в связи с отменой  акциза на газ	92,2
Увеличение экспортных пошлин на природный  газ	78,0
Изменения по налогу на прибыль организаций	-17,6
Изменения, вносимые в режим применения акцизов (всего)	-125,9
Из них:
- отмена акциза на  природный газ	-149,5
- повышенная индексация  ставок акциза на табачные  изделия	1,3
Изменение размеров государственной  пошлины	5,2
Отмена налога на операции с ценными  бумагами и за название «Россия»	-3,0
Отмена местных налогов и сборов	-7,0
Изменение режима применения налога на имущество организаций	18,3
Изменения, вносимые в режим применения водного налога	-0,2
Индексация земельного налога	6,0
Изменения платежей за животный мир  и биоресурсы	-3,9
Итого:	-146,8
То же в % к ВВП	0,96
2008 год (по сравнению с 2007 годом)
Снижение эффективной ставки ЕСН	-194,0
Увеличение суммы принятия к  вычету НДС, уплаченного поставщиками	-5,0
Изменения по налогу на прибыль организаций	-17,6
Увеличение имущественного вычета по налогу на доходы физических лиц	-2,0
Введение главы кодекса о  земельном налоге	19,0
Итого:	-199,6
То же в % к ВВП	-1,13
2009 год (по сравнению с 2008 годом)
Снижение и унификация ставки НДС на уровне 20%	70,0
То же в % к ВВП	0,4
Всего снижение доходов в связи с мерами по изменению законодательства за 2007-2010 году	436,4
Справочно: уменьшение доходов в 2010 году по сравнению с 2007 годом без внесения дополнительных изменений в законодательство	-137,0
То же в % к ВВП	-0,9

 

Из приведенных данных видно, что предположительно ежегодно снижалась ставка НДС - одного из самых знакомых населению налогов.

НДС представляет собой форму изъятия  в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения, и определяемой как  разница между стоимостью реализуемой продукции (товаров, работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

 НДС является косвенным налогом,  т.е. надбавкой к цене товара (работ, услуг), который оплачивается  конечным потребителем. Взимание налога осуществляется методом частичных платежей на каждом этапе технической цепочки производства и обращения товара. Налог равен разнице между налогом, взимаемым при продаже и при покупке. При продаже товара предприятие компенсирует все свои затраты в связи с этим налогом и добавляет на вновь созданную на предприятии стоимость. Эта часть НДС, включаемая в продажную цену, перечисляется государству. Таким образом, налоговые платежи тесно связаны с фактическим оборотом материальных ценностей. Вся тяжесть налога ложится на конечного потребителя. 

По расчетам, в предполагаемых макроэкономических условиях снижение НДС должно обеспечить снижение налогового бремени (с соответствующим сокращением  доходной базы федерального бюджета). Это решение будет способствовать благоприятному структурному сдвигу в распределении налоговой нагрузки между секторами экономики, имея в виду наибольший выигрыш для не сырьевых отраслей.

Рассмотрим на примере  НДС возможные последствия снижения налоговой ставки:

Положительные последствия:

- снижение налоговой нагрузки на экономику;

- направленность на благоприятные структурные сдвиги в распределении налоговой нагрузки между секторами экономики в пользу не сырьевых отраслей;

- некоторое увеличение прибыли организаций, часть которой может быть направлена и на инвестиционные цели;

- фактор перераспределения налоговых платежей от федерального бюджета в пользу территориальных бюджетов.

Отрицательные последствия:

- не приведет к снижению цен на товары (работы, услуги) на внутреннем рынке;

- усиление зависимости доходов бюджета от мировых цен на сырьевые товары;

- снижение доходов по налогу, издержки как государства так и налогоплательщиков по администрированию и уплате которого минимальны;

- направление большей части финансовых ресурсов предприятий вместо инвестиций на повышение уровня оплаты труда работников⁹.

 

2.3. Деятельность налоговых инспекций по предотвращению нарушений налогового законодательства

Основное внимание в  решении этого вопроса должно быть уделено помощи, оказываемой налогоплательщикам специалистами налоговых служб, которая должна носить упреждающий, профилактический характер. Оказание помощи обходится «казне» значительно дешевле, чем принудительные меры.

От того, какой «урожай» соберет налоговая служба. Во многом зависит жизненный тонус экономики в целом, поскольку 2/3 доходов федерального бюджета – это налоговые поступления. Поэтому, особенно в настоящий переходный период, гарантом достаточного формирования государственных средств, а, следовательно, и решения государственных задач является рационально организованная налоговая служба.

Принимая во внимание, что слово «контроль» означает проверка, а также «наблюдение с целью  проверки», основной составляющей работы налоговой инспекции является налоговая  проверка юридических и физических лиц, которых с каждым годом становится все больше и больше, вследствие проводимой государственной политики по поддержке малого бизнеса.

На государственные  налоговые инспекции возложена  огромная нагрузка по контролю за соблюдением налогоплательщиками законодательства о

________________________________________

^9.   www.allinsurans.ru;  www.expert.ru

налогах и сборах и  их попытками уклониться от налогообложения, поэтому в

настоящее время необходимо совершенствовать контрольную работу налоговой инспекции, а именно налоговую  проверку.

Из описания в Налоговом  кодексе Российской Федерации под  выездной налоговой проверкой понимается проверка, проводимая по решению руководителя налоговой инспекции, в ходе которой сведения, указанные налогоплательщиком в налоговых декларациях, проверяются путем анализа первичных бухгалтерских документов проверяемого предприятия, а также иной информации имеющейся у налоговых органов.

Так, например, можно проанализировать результаты поступления налогов  в 2005-2008 гг. в Республике Бурятия путем проведения выездных налоговых проверок Межрайонной ИФНС России № 4.

В 2005 году было проведено 116 проверок. Из них выявлено 61 нарушение. Доначислено всего 9728 тыс. руб. из них взыскано 3825 тыс. руб.

В 2006 году было проведено 289 проверок. Из них выявлено 48 нарушение. Доначислено всего 13115 тыс. руб. из них  взыскано 7646 тыс. руб.

В 2007 году было проведено 289 проверок. Из них выявлено 73 нарушение. Доначислено всего 24206 тыс. руб. из них взыскано 20245 тыс. руб.