Проблемы и перспективы развития налоговой системы в РФ

Прогрессивными, как правило, бывают подоходные налоги. Чем больше доход индивида, тем большую его часть он вынужден отдавать государству. Как правило, для взимания подоходного налога устанавливается прогрессивная шкала. Например, при доходе до 30 тыс руб. индивид платит налог по ставке 12%, если его доход превышает указанную сумму, то — 20%. Регрессивныеналоги означают, что их доля выше в доходе более бедной части населения. Регрессивный характер налога проявляется в том случае, если налог установлен в фиксированном размере на единицу товара. Тогда доля взимаемого налога в доходе будет выше у того покупателя, чей доход меньше.

Виды налогов в зависимости  от источников их покрытия:

налоги, расходы по которым  относятся на себестоимость продукции(работ, услуг): 

земельный налог;

налог на пользователей автомобильных дорог, налог с владельцев транспортных средств, сборы за использование природных ресурсов;

налоги, расходы по которым  относятся на выручку от реализации продукции (работ, услуг): 

НДС;

акцизы;

экспортные тарифы;

налоги, расходы по которым относятся на финансовые результаты: 

налоги на прибыль, имущество  предприятий, рекламу;

целевые сборы на содержание, благоустройство и уборку территории;

налог на содержание жилищного  фонда и объектов социальной сферы;

сбор на нужды образовательных учреждений;

сборы за парковку автомобилей;

налоги, расходы по которым  покрываются из прибыли, остающейся в распоряжении предприятий. К этой группе относится часть местных налогов: налог на перепродажу автомобилей и вычислительной техники, лицензионный сбор за право торговли, сбор со сделок, совершаемых на биржах, налог на строительство объектов производственного назначения в курортных зонах и др.

 

Глава 2. Налоговая система РФ, ее структура и основные принципы построения

2.1 Принципы построения налоговой системы

 

Принципов, как и требований к построению системы налогообложения  можно выделить значительное количество, однако среди них наиболее важными  являются следующие:

- единства или единой законодательной  и нормативно-правовой базы;

- стабильности налогового законодательства;

- рациональности и оптимальности  налоговой системы;

- организационно-правового построения  и организации налоговой системы;

- единоначалия и централизации  управления налоговой системой;

- максимальной эффективности налоговой  системы;

- целевого поступления налогов  в бюджеты соответствующих территориальных  образований и другие.

Принцип единства или единой законодательной  и нормативно-правовой базы на всем экономическом пространстве государства  означает:

- все налоги (сборы, пошлины) вводятся и отменяются только органами государственной власти с законодательным определением полномочий каждого уровня власти;

- единство подхода к построению  налоговой системы или вопросам  налогообложения, включая законодательную  и нормативно-правовую базу, единую для всех налогоплательщиков на всем экономическом пространстве государства. Например, получение налоговых льгот, защиту законных принципов налогоплательщиков, действие одних и тех же законов, налоговых ставок, тарифов и т.д.

Единство законодательной и нормативно-правовой базы системы налогообложения означает, что все платежи (налоги, сборы, пошлины) устанавливаются централизованно единым законодательным актом (налоговым кодексом или законом), действующим на всей территории государства (экономическом пространстве), все налогоплательщики находятся в равных условиях: несут равную повинность и имеют равные права, в том числе и территориальные образования, в соответствии с законом.

Принцип стабильности налогового законодательства предполагает невнесение изменений, поправок, дополнений или новых налогов в течение определенного времени, хотя бы одного срока полномочий законодательного собрания.

Построение стабильной налоговой  системы с правовым механизмом взаимодействия всех элементов способствует разграничению функций органов государственной власти, обеспечивает федеральный, региональный и местный бюджеты гарантированными налоговыми источниками доходов в течение периода нахождения налоговой системы в стабильном состоянии. Налоговые изменения ведут к изменениям цен на товары (продукты), что сказывается на доходах и расходах налогоплательщиков, усугубляет или смягчает противоречия между налогоплательщиками и органами власти. В частности, введение новых налогов или изменения в налоговых ставках в сторону их увеличения ведут к изменению ценовой политики, сокращению спроса на облагаемые товары, ухудшению материального положения и морального состояния общества, порождают недоверие к органам власти.

Стабильность налоговой системы  можно характеризовать коэффициентом стабильности, определяющим изменение материального положения налогоплательщиков (граждан), который рассмотрен в разделе "Налоговая система и ее структура", п.1.4.

Принципы рациональности и оптимальности  построения налоговой системы: если принцип рациональности системы означает разумную обоснованность системы с точки зрения ее целесообразности, то принцип оптимальности означает, что из всех целесообразных вариантов систем самой наилучшей, отвечающей вышеизложенным требованиям является только одна, которая соответствует критерию оптимальности. В качестве критерия оптимальности системы могут быть требования к системе, которым должна удовлетворять налоговая система и которые изложены в предыдущем разделе. Например, налоговая система должна иметь минимальное или оптимальное количество элементов в своем составе, при которых система обеспечивает максимум или оптимальность собираемости налогов в бюджет соответствующего территориального образования.

Принцип рациональности построения налоговой  системы позволяет оптимизировать структуру системы, свести до минимума расходы на ее организационное построение, содержание, обеспечение и оснащение средствами автоматизации.

Критериями рациональности и оптимальности  системы могут служить:

1. Количество налоговых служащих, задействованных в обслуживании всех налогоплательщиков или по отношению к общему числу населения страны, при условии, что они обеспечивают собираемость налогов:                                

N                                

 н                        

 П   = —————                                (1.9)                         

 Н1    N                               

  c                        

 при К  >= К                             

 с     р

где П - количество налогоплательщиков (граждан) в государстве, Н1 приходящихся на одного налогового служащего;

N - общее число налогоплательщиков (граждан) в государстве; н

N - общее число налоговых  служащих, занятых в налоговой  сфере с (входящих в налоговую  систему);

К - коэффициент, характеризующий  собираемость налогов, с выраженный в процентах;

К - плановый или расчетный  коэффициент собираемости налогов  за р отчетный период, выраженный в  процентах.

2. Общее количество  налоговых служащих (входящих в  налоговую систему) N_c, необходимых  для охвата контролем всех  налогоплательщиков в стране при условии собираемости налогов:                             

N                          

     н                       

N  = ——————                                (1.10)                        

 с    П                              

 н1                       

 при К   >= К                            

 с      р                     

 П   = пи   х К                               (1.11)                      

 н1     н1    т

где N - общее число  налогоплательщиков в государстве; Н

П - производительность одного налогового служащего, н1 обеспечивающего  собираемость налогов;

К - коэффициент уровня автоматизации рабочего места налогового т служащего.

3. Количеством денежных  средств, затрачиваемых на организацию,  содержание, обеспечение и обслуживание  вновь создаваемой (рациональной  или оптимальной) системы в  сравнении с существующей при  одинаковом уровне (коэффициенте) собираемости  налогов К_с = К_с2:

См. графический объект "Формула 1.12"

где K - коэффициент оптимизации  налоговой системы; о

Д_о - общая сумма средств, расходуемая на содержание и обслуживание (рациональной или оптимальной) предлагаемой системы;

Д_с - общая сумма средств, расходуемая на содержание и обслуживание существующей системы.

Если К_о > 1, то новая  система не рациональна, не оптимальна; при К = 1 - системы равнозначны; при  К < 1 новая система более рациональна  и оптимальна по отношению к существующей системе.

Принцип организационно-правового построения и функционирования налоговой системы характеризует разграничение полномочий (прав и обязанностей) между различными уровнями и органами власти по установлению и взиманию платежей при приоритете норм, установленных налоговым законодательством или высшим административным органом власти по отношению к нижестоящему уровню территориального образования.

Данный принцип законодательно предусматривает четкое разграничение  налогов по уровням государственной  структуры и разграничение налоговых потоков (поступлений) в бюджеты соответствующих территориальных образований: федерального центра, региональных и местных образований, в том числе их перераспределение между уровнями.

Принцип также законодательно закрепляет разграничение прав и  обязанностей в вопросах налогообложения по взиманию налогов и сборов, установлению контроля соответствующими органами за уплатой налогов и сборов и взиманию пошлин и т.д.

В соответствии с данным принципом в налоговом законодательстве четко определены функции каждого элемента налоговой системы.

Принцип единоначалия или  централизации управления налоговой  системой по взиманию платежей и контролю за их поступлением в бюджет соответствующего территориального образования предусматривает  построение единой централизованной системы с единым органом управления всей системой налогообложения, то есть объединением всех элементов, входящих в налоговую систему (министерств и ведомств), в единую систему с единым органом управления.

Как свидетельствует  реальное положение дел, в настоящее время в РФ за взимание и контроль за уплатой налогов (пошлин) отвечают шесть министерств и ведомств, насчитывающих в своем составе 180 тыс. служащих, в то время как в США, Великобритании, Германии, во Франции и ряде других государств вся налоговая система сосредоточена в едином органе, замыкающемся или входящем непосредственно в состав правительства, которое отвечает за доходность бюджета государства.

В РФ, до принятия нового Налогового кодекса, действовало более 900 законов, подзаконных актов, инструкций и разъяснений, регулирующих налоговое законодательство. Изданные различными ведомствами и министерствами документы до настоящего времени не отменены и продолжают действовать в условиях нового законодательства.

В единой централизованной системе взимание платежей и контроль за их собираемостью возложены на единый орган, как свидетельствует опыт зарубежных стран, а в России на шесть министерств и ведомств, согласованность действий которых определена только в области разграничения функций, а взаимодействие организовано на уровне руководителей этих министерств и ведомств.

Принцип максимальной эффективности  налоговой системы заключается  в максимуме собираемости налогов  при оптимальности или экономичности  структуры системы.

Эффективность системы  можно характеризовать коэффициентом эффективности К_э, равным

См. графический объект "Формула 1.13"

где Д_сигма - общая сумма  денежных средств, реально собранных  в бюджет соответствующего территориального образования за счет платежей;

Д_р - расчетная сумма  средств, которая должна поступить в бюджет соответствующего территориального образования от всех налогоплательщиков;

K_о <= - коэффициент  оптимальности организации налоговой  системы.

Если K_э < 1, то это означает, что налоговая система работает эффективно, при К_э = 1 - предлагаемая и существующая системы по эффективности одинаковы, при К_э < 1 - предлагаемая система уступает по своим параметрам существующей системе и не может быть реализована в практику.