Принципы (основные начала) налогового права. Источники налогового права

1. Принципы (основные начала) налогового права. Источники налогового права.

Налоговое право -  это отрасль права, представляющая собой совокупность правовых норм, регулирующих общественные отношения в сфере налогооблажения.

К числу принципов или основных начал налогового права, согласно ст. 3 НК РФ, относятся:

- всеобщность налогообложения;

- податное равенство;

- экономическая обоснованность  налогов и сборов;

- определенность налогов  и сборов;

- конституционность налогообложения;

- законность установления  налогов и сборов.

Всеобщность налогообложения означает, что каждое без исключения лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Податное равенство предполагает одинаковые для всех условия налогообложения. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

Экономическая обоснованность как принцип требует, чтобы налоги и сборы имели экономическое основание и не являлись произвольными.

Определенность требует при установлении налогов точно определять все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. При этом все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах должны толковаться в пользу налогоплателыцика,(плательщика сборов).

Конституционность означает, что при налогообложении должны учитываться положения конституционного закона. В частности, недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав, а также нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации, в том числе прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах ее территории товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

Законность установления подразумевает, что федеральные налоги и сборы должны устанавливаться, изменяться или отменяться только Налоговым кодексом РФ, а региональные и местные - соответственно законами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах опять-таки в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Источники налогового права — это документально закрепленная форма выражения государственной воли по поводу введения и взимания налогов и сборов, налогового контроля и привлечения к налоговой ответственности. 

источники можно объединить в следующие группы: 
1) нормативные правовые акты законодательных (представительных) органов власти Российской Федерации и субъектов РФ; 
2) нормативные правовые акты (подзаконные акты) исполнительных органов власти России; 
3) акты нормативного толкования судов высших инстанций; 
4) международные договоры (соглашения). Отдельные авторы среди источников выделяют судебные прецеденты , решения органов местного самоуправления и др. 
Первую группу источников открывает Конституция РФ, которая занимает верхний уровень системы источников налогового права. Она содержит не только общие, но и специальные нормы, направленные на регулирование налоговых отношений, и закрепляет обязанность каждого лица платить законно установленные налоги и сборы (ст. 57), устанавливает общие начала налогового права, компетенцию Российской Федерации и субъектов РФ в области налогообложения и сборов в России и многие иные положения. В соответствии со ст. 106 обязательному рассмотрению в Совете Федерации подлежат принятые Государственной Думой федеральные законы по вопросам федеральных налогов и сборов. Законопроекты о введении или отмене налогов могут быть внесены только при наличии заключения Правительства РФ (ч. 3 ст. 104 Конституции РФ).

Особое место среди федеральных законов, являющихся источниками налогового права, принадлежит Налоговому кодексу РФ, состоящему из двух взаимодополняющих друг друга частей. Основное предназначение Налогового кодекса РФ - систематизировать налогово-правовые нормы. 
Налоговый кодекс РФ устанавливает систему налогов и сборов, общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе: виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации; основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; права и обязанности налого-плательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах; формы и методы налогового контроля; ответственность за совершение налоговых правонарушений и другое. 
В соответствии со ст. 1 НК РФ законодательство о налогах и сборах включает три уровня: 
1) законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, состоящее из Налогового кодекса РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах; 
2) законодательство субъектов РФ о налогах и сборах, состоящее из законов о налогах субъектов РФ, принятых в соответствии с НК РФ; 
3) нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах, принимаемые представительными органами муниципальных образований в соответствии с НК РФ.

Вторая группа источников налогового права: Федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функ-ции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов, является Министерство финансов РФ. Минфин России осуществляет свою деятельность в соответствии с Положением о Министерстве финансов РФ, утвержденным постановлением Правительства РФ от 30 июня 2004 г. № 329. К числу подзаконных нормативных правовых актов, относящихся к источникам налогового права, можно отнести: указы Президента РФ; акты федеральных органов исполнительной власти Российской Федерации, а также акты органов исполнительной власти субъектов РФ и акты исполнительных органов местного самоуправления.

Третья группа: Основная цель Конституционного Суда РФ - защита основ конституционного строя, основных прав и свобод человека и гражданина, обеспечение вер-ховенства и прямого действия Конституции РФ на всей территории Российской Федерации (ст. 3 Федерального закона «О Конституционном Суде Российской Федерации»). Действующее законодательство Российской Федерации закрепляет за Высшим Арбитражным Судом РФ (ВАС РФ) и Верховным Судом РФ (ВС РФ) право обобщать судебную практику и давать разъяснения по вопросам судебной практики . Давая такие разъяснения, ВАС РФ и ВС РФ конкретизируют положения законодательства о налогах и сборах, воспол-няя пробелы правового регулирования, тем самым фактически осуществляют толкование норм налогового права.

Четвертая группа: Международные договоры, ратифицированные Федеральным Собранием, публикуются одновременно с федеральными законами об их ратификации. 
Официальным опубликованием федерального конституционного закона, федерального закона, акта палаты Федерального Собрания считается первая публикация его полного текста в "Парламентской газете", "Российской газете" или Собрании законодательства Российской Федерации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Местные налоги.

В соответствии с определением, данным в статье 12, местными признаются налоги, установленные Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательные к уплате на территории соответствующих муниципальных образований.

Элементы налога, определяемые исключительно Налоговым кодексом РФ:

1.объект налогооблажения

2.налоговая база

3.налоговый период

4.порядок исчисления

Элементы налога, определяемые нормативно-правовыми актами представительных органов местного самоуправления, в порядке и пределах, предусмотренных Налоговым кодексом:

1.налоговые ставки

2.порядок и  сроки уплаты

3.налоговые льготы  и порядок их применения

         Органы местного самоуправления не вправе устанавливать налоги, не предусмотренные федеральным законодательством. Местные налоги в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются и вводятся в действие законами субъектов Федерации.

Местные налоги полностью зачисляются в местные бюджеты.

В соответствии со статьей 15 Налогового кодекса РФ к местным налогам относятся:

1. земельный налог;
2. налог на имущество физических лиц.