Принципы налогового планирования. Основные подходы к минимизации налоговых платежей

4.  Планировать налоги  следует в общем контексте  планирования бизнеса. Необходимо  применять принцип комплексного  расчета экономии и потерь, т.е.  учитывать многофакторность налоговой  минимизации, видеть последствия  таких действий, взвешивая эффективность  действий по минимизации налогового  бремени.

5. Кредо налогового планирования — ориентация на логику, а не на временные пробелы в законодательстве.

6.  Сокращать налоги  нужно не путем ухода от  них, а точным и скрупулезным  планированием, расчетами и оптимизацией  деятельности всего предприятия.

7.   Принцип конфиденциальности.

8.   Необходимо уделять внимание документальному оформлению.

Элементы налогового планирования:

   стратегия оптимального  управления предприятием и план  ее реализации. Наиболее эффективным  способом увеличения прибыли  является не механическое сокращение  налогов, а построение такой  системы управления и принятия  решений, при которой оптимальной является вся структура бизнеса. Такой подход обеспечивает устойчивое сокращение налоговых потерь на долгосрочную перспективу;

учетная политика, т.е. выбранная  предприятием совокупность способов ведения  бухгалтерского и налогового учета. Учетная политика охватывает методы группировки и оценки фактов хозяйственной  деятельности, приемы организации документооборота, методы погашения стоимости активов, способы применения счетов бухучета и обработки данных;

     должное состояние  бухгалтерского учета и отчетности, позволяющее получать информацию  и для налоговых целей. Для  того чтобы предприятию было  выгодно сделать информацию бухгалтерского  учета прозрачной, т.е. понятной  как в отношении принятия инвестиционных  решений, так и при расчете  налогов, необходимо создать соответствующие  условия;

   схемы налогового  планирования, которые логично и  естественно вписываются в бизнес  клиента и служат обоснованием  законного снижения налогов. Если  схема будет выглядеть неубедительно,  контролирующие всегда найдут  доводы, чтобы оспорить всю схему  либо доставить неприятности  постоянными проверками;

    налоговый календарь,  необходимый для контроля за правильностью исчисления и соблюдения сроков уплаты налоговых платежей, а также представления отчетности;

  четкое исчисление  обязательств (налоговых и прочих), недопущение дебиторской задолженности  по договорам за отгруженную  продукцию на срок свыше 3-х  месяцев.

Процесс налогового планирования состоит из нескольких взаимосвязанных  этапов, которые не следует рассматривать  как четкую и однозначную последовательность действий, обязательно гарантирующих  снижение налоговых обязательств.

 

 

 

2. Основные подходы  к минимизации платежей

Оптимизация налогообложения  предполагает: минимизацию налоговых  выплат (в долгосрочном и краткосрочном  периоде при любом выпуске) и  недопущение штрафных санкций со стороны фискальных органов, что  достигается правильностью начисления и своевременностью уплаты налогов.

Минимизация налогов - термин, который вводит в заблуждение. В  действительности, конечно, целью должна быть не минимизация (снижение) налогов, а увеличение прибыли предприятия  после налогообложения.

Цель минимизации  налогов - не уменьшение какого-нибудь налога как такового, а увеличение всех финансовых ресурсов предприятия. Оптимизация налоговой политики предприятия позволяет избежать переплаты налогов в каждый данный момент времени, пусть не намного, но, как известно, сегодняшние деньги гораздо дороже завтрашних. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. Ситуация, когда предприятие платит налоги "в лоб", т.е. следуя букве закона формально, без привязки к особенностям собственного бизнеса, встречается все реже и свидетельствует о том, что над налогами на предприятии никто не работал.

Сокращение налоговых  выплат лишь на первый взгляд ведет  к увеличению размера прибыли  предприятия. Эта зависимость не всегда бывает такой прямой и непосредственной. Вполне возможно, что сокращение одних  налогов приведет к увеличению других, а также к финансовым санкциям со стороны контролирующих органов. Поэтому наиболее эффективным способом увеличения прибыльности является не механическое сокращение налогов, а  построение эффективной системы  управления предприятием; как показывает практика, такой подход обеспечивает значительное и устойчивое сокращение налоговых потерь на долгосрочную перспективу.

Государство предоставляет  множество возможностей для снижения налоговых выплат. Это обусловлено  и предусмотренными в законодательстве налоговыми льготами, и наличием различных  ставок налогообложения, и существованием пробелов или неясностей в законодательстве не только из-за низкой юридической  квалификации законодателей, но и ввиду  невозможности учета всех обстоятельств, возникающих при исчислении и  уплате того или иного налога.

Налоговое планирование в организации основывается на трех подходах к минимизации налоговых  платежей:

1. использование льгот при уплате налогов;
2. разработка учетной политики;
3. контроль над сроками уплаты налогов.
1. Налоговое планирование, направленное на уменьшение налогового бремени на организацию, можно разделить на:

- перспективное;

- текущее.

При перспективном налоговом  планировании используют такие приемы и методы, которые уменьшают налоговые  обязательства налогоплательщика  в течение длительного времени  или в течение всей деятельности. При таком планировании налогоплательщик делает выбор наиболее выгодного, с  точки зрения налогообложения, места  расположения организации, выбор организационно-правовой формы организации.

Все принципиальные для субъекта предпринимательской деятельности моменты, такие как цели и задачи направления деятельности, организационно-правовая форма и форма собственности, место расположения и так далее, напрямую связаны с налогообложением. Выбор того или иного варианта влечет за собой различные налоговые  последствия. Иными словами, порядок  налогообложения хозяйствующего субъекта зависит от того, как будет создана  организация, какие формы и направления своей деятельности она выберет, а в конечном итоге, от этого зависят и финансовые результаты деятельности и, конечно, перспективы дальнейшего развития хозяйствующего субъекта.

При перспективном налоговом  планировании устанавливаются основные элементы налоговой учетной политики хозяйствующего субъекта, на основе которых  строятся принципы ведения налогового учета хозяйствующего субъекта на ряд  лет, что в итоге влияет на размер налоговых платежей.

При текущем налоговом  планировании используют методы, позволяющие  налогоплательщику уменьшать налоговые  обязательства в течение ограниченного  периода времени или в конкретной ситуации.

Формирование оптимальной  учетной политики является одним  из основных элементов текущего налогового планирования и оказывает непосредственное влияние на финансовое положение  организации.

При текущем налоговом  планировании предпринимается специальная  активность, направленная на регулирование  уровня налоговой нагрузки.

Для этого все подлежащие к уплате налоги группируют по каким-либо признакам. Затем внутри группы налогов  анализируется состав налоговых  баз по каждому налогу, в том  числе налоговые льготы и эффективность  их применения. На основе проведенного анализа выбирается оптимальный  вариант ведения налогового и  бухгалтерского учета.

Затем на основе расчета  налоговых баз составляются конкретные планы налоговых платежей, то есть налоговый календарь.

При составлении налогового календаря указываются конкретные даты уплаты суммы налогов. Также  при текущем планировании контролируется своевременность уплаты налогов  в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды, поскольку нарушение сроков перечислений влечет за собой штрафные санкции.

И, наконец, по данным разработанного плана по истечении периода, на который  он составлялся, проводится оценка его  эффективности. Проводится анализ, а  по его результатам принимаются  решения о необходимости корректировки  действующей системы налогового планирования.

Налоговое планирование влияет на формирование финансовых результатов  деятельности организации. Оно считается  составной частью системы финансового  управления в организации, ведь в  совокупности результаты обеспечивают условия для извлечения максимальной прибыли, повышения эффективности  функционирования организации. А стремление к максимизации конечного финансового  результата предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта включает в  себя, в том числе, задачу планирования размера налоговых платежей государству.

Грань между оптимизацией налогообложения и уклонением от уплаты налогов очень нечеткая, поэтому, используя те или иные методы оптимизации, всегда следует об этом помнить.

Добиться снижения налогов  можно двумя путями: легальным  и нелегальным.

Имейте в виду, что нелегальные "схемы" снижения налогов давно  известны налоговикам, поэтому, если Ваша организация пойдет по этому пути, то это не обойдется без пристального внимания правоохранительных органов.

Использование законных методов  не позволит представителям налоговых  органов классифицировать ряд мер, направленных на снижение налогов, как  уклонение от их уплаты.

Нужно отметить, что сегодняшнее  налоговое законодательство дает возможность  снизить бремя налоговой нагрузки, причем совершено законно. Анализируя налоговое, бухгалтерское и гражданское  законодательство Российской Федерации, можно с уверенностью сказать, что  фактически для этих целей законодатель предусмотрел общие и специальные  способы снижения налогов, которыми вправе воспользоваться налогоплательщик.

К общим способам можно  отнести, такие способы, как:

- формирование налоговой политики. У налогоплательщика есть возможность самостоятельного выбора того или иного варианта учета доходов, имущества или расходов;

- самостоятельное формирование системы договорных отношений. Например, использование посреднических договоров вместо договоров купли-продажи, или заключение с сотрудниками (зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей) договоров гражданско-правового характера вместо трудового договора;

- максимальное использование льгот, установленных налоговым законодательством.

К специальным методам  можно отнести:

- способ замены отношений между сторонами;

Напомним, что субъекты хозяйственной  деятельности вправе самостоятельно выбирать формы и условия сделки, партнеров  и так далее. Поэтому, заключая какой  либо договор, предварительно его следует  проанализировать в плане налоговых  последствий. Естественно, что предпочтение следует отдать тому, который наиболее эффективен с точки зрения уплаты налогов. Правда при этом, не следует  забывать о том, что использование  этого приема основано именно на замене прав и обязанностей сторон договора, а не на формальном изменении названия договора.

- способ разделения отношений;

В основе данного приема лежит метод замены, однако заменяется не полностью вся хозяйственная  операция, а лишь ее часть. В качестве примера можно привести договор, предметом которого является выполнение работ по реконструкции здания. Если реконструкцию здания разделить  на две составляющих: собственно на реконструкцию и капитальный  ремонт, то налогоплательщик получит  возможность включить в себестоимость  продукции часть осуществленных затрат, и как следствие, уменьшит налоговую базу по налогу на прибыль.

- использование отсрочки по уплате налогов;

Ярким примером может служить  применение кассового метода по налогу на прибыль. До 1 января 2006 года применение этого приема было возможно и по налогу на добавленную стоимость. Напомним, что метод по мере получения денежных средств (отмененный с 1 января 2006 года) позволял уплачивать указанный налог  в более поздний срок, только после  получения оплаты от контрагента.

- способ сокращения объекта налогообложения.

Отметим, что этот способ практически не имеет недостатков. Если нет объекта налогообложения (доходов, имущества и так далее), то, естественно, что и не возникает  обязанности по уплате налога. Но, целью  создания организации является именно получение прибыли, а не сокращение налоговых платежей, поэтому освободиться полностью от всех объектов налогообложения  субъект хозяйственной деятельности не может. Отметим, что этот способ особенно характерен для минимизации налога на имущество. Для сокращения налоговой  базы по указанному налогу налогоплательщик использует инвентаризацию, переоценку и др. Однако при этом следует  помнить, что сокращение объектов налогообложения  не должно негативно сказываться  на хозяйственной деятельности субъекта.