Содержание
Введение
Одной из основных проблем
государства является обеспечение поступления
в бюджеты всех уровней и во внебюджетные
фонды налогов, сборов и иных установленных
законом платежей. Финансовая деятельность
государства по получению налогов
будет действенной только в том случае,
если в стране существует оптимальный
механизм налогового администрирования.
Следует отметить, что налоговое
администрирование является одним из
основных элементов эффективного функционирования
налоговой системы и экономики государства
в целом. Эффективность налоговой системы
обусловлена полнотой выявления источников
доходов в целях обложения их
налогами и минимизацией расходов
по их мобилизации и обязанности уплате.
Исследование теоретических
и практических аспектов администрирования
налогов напрямую связано с необходимостью
реформирования и совершенствования этого
института налогового права с целью обеспечения
надлежащего правового регулирования
деятельности исполнительных и судебных
органов на практике, создания баланса
публичных и частных интересов.
Целью налогового администрирования
является исполнение налоговой политики
государства, которая проводится в отношении
всех участников правоотношений регулируемых
налоговым законодательством. При этом
согласие субъекта не является обязательным
и необходимым условием возникновения
налоговых правоотношений.
На настоящий момент одним
из сдерживающих факторов повышения эффективности
мобилизации налогов в бюджет являются
сложившиеся методы налогового администрирования.
В данной работе будут рассмотрены
принципы, методы и функции налогового
администрирования.
1.Принципы налогового
администрирования
Налоговое администрирование
как вид исполнительно-распорядительной
деятельности государственных (налоговых)
органов базируется на определенных принципах.
Принципы содержат основополагающие идеи,
выражающие объективные закономерности
организации государственных органов,
уполномоченных осуществлять налоговое
администрирование, обоснованные направления
реализации их компетенции, задач и функций,
отражающих базовые конституционные положения,
и лежат в основе правотворческой деятельности,
исполнения налогового долга и деятельности
налоговых органов.
Методологической основой определения
принципов налогового администрирования
служат классические принципы налогообложения
А. Смита и А. Вагнера (справедливости,
законности, нейтральности, эффективности,
достаточности и эластичности налогообложения,
надлежащего выбора источника налогообложения,
оптимального сочетания налогов в экономически
обоснованную систему).
Принципом налогового администрирования
следует считать базовое условие, определяющее
эффективность организации работы по
мобилизации налоговых платежей в бюджетную
систему и исполнение налогового законодательства.
Ученые выделяют сущностные и методологические
принципы налогового администрирования.1
Например, А.П. Хомяков относит
к ним следующие: законности, гласности,
открытости, прозрачности, справедливости;
всеобщности налогообложения и равенства
налогоплательщиков перед законом; беспристрастности;
удобства; эффективности; добровольного
исполнения налоговой обязанности; ответственности
компетентных органов и лиц за ненадлежащее
выполнение процессуальных действий и
принимаемых решений; права на защиту
субъектов налогового администрирования;
презумпции невиновности налогоплательщика;
неотвратимости юридической ответственности.
Другие авторы, соглашаясь в
целом с такой позицией, придают особое
значение отдельным принципам: максимальная
приближенность к потребностям клиента
(гражданина); направленность действий
управленцев на обеспечение надлежащего
сервиса; гибкость и способность к новаторским
решениям в обеспечении сервисных услуг;
справедливость, предсказуемость и эффективность;
двухсторонняя ответственность налогоплательщиков
и налоговых органов.
Детальное исследование принципов
налогового администрирования необходимо
осуществлять с учетом того, что характерными
чертами принципов являются их взаимосвязь
и взаимообусловленность, поэтому нарушение
одного принципа приводит к нарушению
других. Следовательно, анализ принципов
администрирования налогов недостаточно
осуществлять простым перечислением –
их необходимо рассматривать как элементы
системного явления.
Анализируя процесс налогового
администрирования, можно выделить несколько
групп принципов, на основе которых он
строится: сущностные (законности, комплексности,
пропорциональности, разделения налоговых
полномочий между уровнями власти), методологические
(регламентация и унификация налоговых
процедур, координация, дифференциация)
и организационные (сервисный характер,
соблюдение налоговой тайны).
Важное место в системе базовых
условий эффективности и рациональной
организации налогового администрирования
занимают методологические принципы,
определяющие качество организационных
мероприятий по управлению налоговыми
отношениями, а также основные правила
налоговой деятельности, обеспечивающие
соблюдение прав и законных интересов
сторон на основе правовых норм.
Учитывая стремительное развитие
процессов глобализации, необходимо выделять
и принципы организации и осуществления
международного налогового администрирования.
Их возникновение и развитие обусловлено
необходимостью преодоления таких негативных
явлений, как налоговая дискриминация
и налоговые уклонения, которые являются
определяющими в развитии теоретических
и практических основ международного
налогового администрирования в современных
условиях. Среди принципов, которые должны
быть в основе осуществления международного
налогового администрирования, можно
выделить следующие: унификация положений
соглашений об избегании двойного налогообложения
и предотвращении уклонения от налогообложения
в отношении налогов на доход и капитал,
установление равных мер ответственности
за идентичные по характеру налоговые
правонарушения; совершенствование организационной
структуры аппарата налоговых органов
совершенствования контроля за соблюдением
налогового законодательства, прекращение
теневых экономических операций, организация
работы по оперативному доведению до налогоплательщиков
информации о действующем законодательстве
и разъяснение порядка его применения;
совершенствование норм и кодификация
правил, регламентирующих деятельность
налоговой администрации и налогоплательщиков,
повышение результативности рассмотрения
налоговых споров, расширение практики
разрешения споров с налогоплательщиками
в досудебном порядке. Принципы международного
налогового администрирования необходимо
учитывать и в сфере гармонизации межгосударственного
налогового сотрудничества, ведь только
при условии их согласованности с принципами
национального налогового администрирования
проведены институциональные реформы,
которые могут приобрести целенаправленный
и последовательный характер.
Администрирование налогов
должно проходить в соответствии со следующими
принципами:
1) законности – администрирование
налогов как подсистема управления налоговой
системы должно осуществляться на основании
и в рамках налогового законодательства.
Контрольные мероприятия, которые совершаются
в рамках администрирования налогов, должны
проводиться исключительно в установленном
законом порядке;
2) эффективности – результаты
администрирования налогов в
абсолютной денежной и относительной
оценке (например, сбор налогов в бюджет)
должны быть выше затрат на его проведение;
3) доступности и открытости
информации по налогообложению;
4) организации работы по оперативному
доведению до налогоплательщиков информации
о действующем законодательстве и разъяснению
порядка его применения;
5) объективности – проведение
мероприятий администрирования налогов
со стороны налоговых органов как субъекта,
обладающего властными полномочиями,
должно основываться на строгом соблюдении
прав и законных интересов налогоплательщиков,
уважении их чести и достоинства, устранении
любых проявлений дискриминации или предвзятости
в отношении налогоплательщиков;
6) презумпции правомерности
налогоплательщика;
7) неотвратимости наступления
определенной законом ответственности.2
Принципы налогового администрирования
можно сгруппировать и классифицировать
в зависимости от сферы их функционирования
на общие и специальные. Под общими принципами
следует понимать такие основные положения,
руководящие идеи, которые присущи системе
налогового администрирования в целом.
Специальные принципы налогового администрирования
как формы управления налоговыми отношениями
включают в себя всю совокупность функциональных
принципов и методов налогового планирования,
прогнозирования, налогового регулирования,
налогового контроля, налогового учета
и анализа.
Таким образом, для обеспечения
эффективного налогового администрирования
и его дальнейшего совершенствования
необходимо четко сформулировать принципы
осуществления этого вида управленческой
деятельности и закрепить их систему на
законодательном уровне.
2.Методы и функции
налогового администрирования
В ходе осуществления налогового
администрирования государственные органы
используют методы налогового администрирования.
Эти методы позволяют государству реализовывать
функции налогового администрирования.
Таким образом, между функциями и методами
налогового администрирования существует
неразрывная связь.
К методам налогового планирования
относят:
- метод тренда;
- экспертный метод.
Метод тренда состоит в том,
что ожидается продолжение в будущем тех
тенденций, которые сложились в прошлом.
Этот метод основывается на информации
о поступлении конкретных налогов за предыдущий
период, о задолженности по налоговым
платежам.
Экспертный метод используется
для расчетов поступления конкретных
налогов. Этапы экспертного метода:
- определяют налоговые базы
по каждому конкретному налогу;
- мониторинг динамики поступления
налогов за предыдущие периоды;
- расчет уровня собираемости
налогов;
- оценивают результаты изменения
налогового законодательства.
Есть свои методы и в реализации
функции налогового контроля, которые
установлены ст.82 Налогового кодекса Российской
Федерации. К ним, в частности, относятся:
- налоговые проверки: камеральные
и выездные;
- получение объяснений налогоплательщиков;
- проверки данных учета и отчетности;
- осмотр помещений и территорий;
- другие формы налогового контроля:
экспертиза, инвентаризация, вызов свидетеля,
привлечение переводчиков.
Одним из методов налогового
администрирования является проверка
документов от общего к частному. Этот
метод применяется при проведении налоговых
проверок. Суть этого метода заключается
в первоочередной проверке более общих
финансовых отчетов, с последующим переходом
к более частным вплоть до первичных документов
налогоплательщика.3
Еще одним методом налогового
администрирования, позволяющим реализовать
контрольную функцию, является финансовый
мониторинг своевременности и полноты
исполнения налогоплательщиками налоговых
обязанностей по уплате налогов и сборов.
Подобный мониторинг позволяет отобрать
для проведения налоговых проверок налогоплательщиков,
с большей долей вероятности совершающих
налоговые правонарушения.
Методами, позволяющими реализовывать
регулирующую функцию налогового администрирования,
являются налоговые льготы и перевод на
льготные налоговые режимы.
Между функциями налогового
администрирования и функциями налоговой
системы существует определенная взаимосвязь.
Она заключается в том, что реализация
функций налогового администрирования
приводит в конечном итоге к реализации
всех функций налогообложения. Реализация
основных функций налогообложения невозможна
без налогового контроля и планирования.
Одна из функций налогового администрирования
– налоговое регулирование – относится
к общим функциям налогообложения. В целом
налоговое администрирование призвано
реализовывать не только свои прикладные
функции, но и способствовать реализации
общих функций налогообложения.
Реализация фискальной функции
налогов невозможна без принудительного,
административного рычага воздействия
со стороны государства на налогоплательщика.
Безусловность исполнения налогового
обязательства во многом предопределяет
полноту пополнения государственного
бюджета.
Регулирующая функция налогообложения
также во многом реализуется благодаря
налоговому администрированию. Государство
не только устанавливает разнообразные
правила налогообложения, но и благодаря
налоговому администрированию способствует
практической реализации этих правил.
Достижение налогового регулирования
возможно в результате конкретных действий
налоговых органов в рамках налогового
администрирования.
То, что относится к реализации
регулирующей функции налогообложения
при помощи налогового администрирования,
в полной мере следует отнести и к реализации
социальной функции налогов.
Контрольная функция налогов
непосредственно реализуется в процессе
налогового администрирования, так как
налоговый контроль является одной из
форм налогового администрирования.
К функциям налогового администрирования
относят:
- налоговое планирование;
- налоговый учет;
- налоговый контроль;
- налоговое регулирование.
Налоговое планирование, как
одна из функций налогового администрирования
нацелено на определение объема изъятий
в форме налогов и сборов для обеспечения
формирования доходной части бюджетов
(консолидированного, федерального, региональных
и местных) и оптимизация налоговой нагрузки.
Оно обеспечивает решение следующих основных
задач:
- оценка налогового потенциала по уровням бюджетной системы;
- прогнозирование налоговых поступлений;
- формирование и утверждение
бюджетов по налогам;
- разработка контрольных заданий
по уровням бюджетной системы;
- распределение налоговых ставок и льгот.
В теории и на практике налогового
администрирования различают три вида
налогового планирования: стратегическое,
тактическое и оперативное.
Стратегическое налоговое планирование
(прогнозирование) нацелено на прогнозирование
и оценку налогового потенциала и объема
налоговых поступлений в бюджеты всех
уровней.
Тактическое (текущее) налоговое
планирование решает задачи ближайшего
периода (чаще один год), такие как: определение
налоговой базы по конкретным налогам,
расчет возможных объемов налогов, оценку
результатов изменения налогового законодательства,
оценка собираемости отдельных налогов,
объем выпадающих доходов, анализ задолженности
(недоимок) по видам налогов, категориям
налогоплательщиков, отраслям и регионам.