Примеры исчисления налога и отражение в бухучете

       14,66%(22%*100%:150%) в бюджеты субъектов Федерации.

       Итак, расчет годовой суммы налога на прибыль определяется по формуле:

       Н=[(Пв - Лн + ФОТсн)* Сн]/100   ,где

       Н - годовая сумма налога;

       Пв - валовая прибыль, уменьшенная на сумму, предусмотренную законодательством;

       Лн - налоговые льготы;

       ФОТсн - фактические расходы на оплату труда сверх установленной нормы;

       Сн - ставка налога (13%+22%).

 

        2.6. Порядок исчисления налога на прибыль  
и сроки его уплаты 

       Сумма налога определяется плательщиком, самостоятельно исходя из фактической прибыли на основании бухгалтерской отчетности нарастающим итогом с начала года. Налог вносится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для предоставления квартального бухгалтерского отчета, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для предоставления бухгалтерского отчета и баланса за год.

       В течении квартала плательщики производят авансовые взносы исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога. Освобождаются от уплаты авансовых взносов налога на прибыль малые предприятия, инвестиционные фонды, предприятия, добывающие драгоценные металлы, а также предприятия с сезонным характером производства, с иностранными инвестициями и бюджетные организации. Для контроля за правильностью определения и полнотой перечисления в бюджет авансовых сумм налога на прибыль предприятия представляют налоговым органам по месту своего нахождения до начала квартала справки о предполагаемой сумме прибыли на квартал по установленной форме.

       Авансовые взносы налога уплачиваются всеми плательщиками  не позднее 15-го числа каждого месяца равными долями в размере 1\3 квартальной суммы налога, исчисленной на базе предполагаемой прибыли на квартал. При изменении в течение квартала предполагаемой прибыли плательщик по согласованию с финорганом может пересмотреть эту сумму и величину авансовых взносов в бюджет и представить ему справку об этих изменениях не позднее, чем за 20 дней до окончания отчетного квартала. Разница между суммой налога, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и фактическими авансовыми взносами налога за истекший квартал подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из процента за пользование банковским кредитом, установленного в истекшем квартале ЦБ РФ.

         Разница между суммой налога, подлежащей внесению в бюджет  в соответствии с  фактически  полученной прибылью,  и авансовыми  платежами налога исчисляется на основании расчета по фактической прибыли и фактически поступивших авансовых платежей в пределах сумм, предусмотренных в справке об авансовых взносах налога в бюджет исходя из предполагаемой прибыли. Предприятия, которые занизили в справке предполагаемую прибыль, производят доплату налога. К этой сумме применяется годовая учетная ставка ЦБ РФ за пользование банковским кредитом, действовавшая на 15-е число второго месяца истекшего квартала отчетного периода, деленная на 4.

       Например, в справке о предполагаемой прибыли на 1 квартал указана сумма 2000 руб., сумма авансовых платежей при ставке 35% должна составить 700 руб. Фактически получено прибыли 2500 руб. и сумма авансовых взносов - 875 руб., т.е. занижение авансовых взносов составило 175 руб. Следовательно, доплата налога на прибыль при учетной ставке ЦБ РФ за пользование кредитом, равной 160% годовых, а на квартал 40% (160:4), составит: 175 руб.+70 руб.(40% от 175)=245руб.

       Предприятиям, получившим в отчетном квартале прибыли  меньше, чем указано в справке, переплаченные суммы платежей с учетом ставки ЦБ не возвращаются.

       Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее внесенных авансовых платежей. Если при проверке налоговым органом  установлено, что налог на прибыль подлежит взносу в большей сумме, чем показано в расчете плательщика, то доначисленная сумма перечисляется в бюджет в пятидневный срок со дня сообщения налоговым органом о сумме доплаты. Причем по истечении пятидневного срока со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета и баланса, начисляется пеня. Излишне внесенные суммы налога на прибыль зачитываются в счет очередных платежей или возвращаются плательщику налоговым органом в 10-дневный срок со дня получения его письменного заявления.

       Предприятия обязаны до наступления срока  платежа налога на прибыль сдать  платежные поручения соответствующим  учреждениям банка на перечисление суммы налога в бюджет в первоочередном порядке. Такие поручения принимаются  банками к исполнению независимо от состояния расчетного (текущего) счета владельца. Если на счете последнего средства отсутствуют, то указанные платежные поручения помещаются в картотеку №2.

 

2.7. Налогообложение отдельных видов прибыли  
(доходов) предприятий 

       Предприятия помимо налога на прибыль уплачивают налоги со следующих видов прибыли и доходов:

1. Дивиденды, проценты, полученные по выпущенным в РФ ценным бумагам (кроме доходов от государственных ценных бумаг), принадлежащим предприятиям

     Механизм  налога с дивидендов по акциям следующий. Акционерное общество, акциями которого владеет предприятие, получает прибыль и облагается налогом на прибыль в общеустановленном порядке. Оставшаяся после уплаты налога прибыль направляется на выплату дивидендов по акциям, в том числе по акциям, принадлежащим рассматриваемому предприятию. С указанных дивидендов акционерное общество платит налог по ставке 15%, а с дивидендов акционерного банка - 18%.

       Предприятие, получив дивиденды,  отражает их во внереализационных  доходах, и при налогообложении  вычитает из валовой прибыли сумму полученных дивидендов, так как налог с этой суммы уплачен акционерным обществом;

2. Доходы от долевого участия в других предприятиях, созданных на территории РФ, по ставке 15%;
3. Доходов казино, игорных домов и прочего игорного бизнеса - по ставке 90%;
4. Доходы от проката видео- и аудиокассет и записей на них - по ставке 70%.

     С 1 января 1994 г. прибыль от посреднических операций и сделок облагается по ставкам, действующим для предприятий.

     Налог на прибыль по ставкам 13% (в федеральный  бюджет РФ) и 30% (максимально в бюджеты субъектов Федерации) устанавливаются для банков, кредитных учреждений и страховых организаций. При этом в расчете налогооблагаемой базы для этих плательщиков имеются определенные особенности.

 

3. Примеры исчисления налога и отражение в бухучете 

      Финансовые  результаты от реализации основных средств  и прочих активов отражаются на счетах 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств” и 48 “Реализация прочих активов”.

      Финансовый  результат от реализации основных средств определяется как разница между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”. Дебетовое (убыток) или кредитовое (прибыль) сальдо по счету 47 списывается в текущем отчетном периоде со счета 47 на счет 80 “Прибыли и убытки”.

      Финансовый  результат от реализации материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов определяется аналогичным образом на счете 48 “Реализация прочих активов”.

      Следует отметить, что отрицательный результат  от реализации основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, а также иного имущества организации не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

      По  статье “Доходы и расходы от внереализационных  операций” развернуто отражается общая сумма доходов и расходов, относимых в соответствии с действующим законодательством на счет “Прибыли и убытки”.

     Особое  внимание следует обратить на определение  налогооблагаемой прибыли при реализации продукции, работ, услуг по ценам не выше себестоимости.

     Так, при реализации продукции, работ, услуг по ценам не выше фактической себестоимости для целей налогообложения принимается рыночная цена¹ ' на аналогичную продукцию (работы, услуги), сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости.

  Пример. АО “Hors&Hoofs” реализовало другому предприятию оборудование, числившееся в составе основных средств. Первоначальная стоимость — 7000 тыс. руб., износ 1000 тыс. руб., данное оборудование было приобретено в 1994 г., НДС и СН, уплаченные поставщикам по приобретенному оборудованию, полностью списаны на расчеты с бюджетом до его реализации. Цена реализации — 4000 тыс. руб., НДС — 800 тыс. руб., СН — 60 тыс. руб.

  Отразим в учете данные хозяйственные  ситуации и определим сумму налога на прибыль по реализованному оборудованию (рыночная цена оборудования данного вида — 7500 тыс. руб.):

  Д-т  сч. 51, К-т сч. 47 — 4860 тыс. руб. — зачислена выручка за реализованный компьютер;

  Д-т  сч. 47, К-т сч. 68 — 800 тыс. руб. — начислен НДС;

  Д-т  сч. 47, К-т сч. 68 — 60 тыс. руб. — начислен спецналог;

  Д-т  сч. 47, К-т сч. 01 — 7000 тыс. руб. — списана первоначальная стоимость реализованного компьютера;

  Д-т  сч. 02, К-т сч. 47 — 1000 тыс. руб. — списан износ, начисленный по реализованному компьютеру;

  Д-т  сч. 80, К-т сч. 47 — 2000 тыс. руб. — определен финансовый результат от реализации основных средств — убыток.

      Так как основные средства были реализованы  по цене не выше себестоимости, при  определении налогооблагаемой прибыли  и налога на добавленную стоимость  используется рыночная цена оборудования данного вида.

  Налог на добавленную стоимость, подлежащий взносу в бюджет составит 1500 тыс. руб. (7500 тыс.руб. • 20%/100%).

  Специальный налог — 112, 5 тыс. руб. (7500 тыс.руб. • 1,5%/100%).

  Прибыль, подлежащая налогообложению, равна 1500 тыс. руб.: рыночная цена (7500 тыс. руб.) — первоначальная стоимость (7000 тыс. руб.) + износ (1000 тыс. руб.).

  Сумма налога на прибыль составит 525 тыс. руб. (1500 тыс. руб. • 35%/100%).

     Если  предприятие не могло реализовать  продукцию по ценам выше себестоимости  из-за снижения ее качества или потребительских свойств, включая моральный износ, либо, если сложившиеся рыночные цены на эту или аналогичную продукцию оказались ниже фактической себестоимости этой продукции, то для целей налогообложения применяется фактическая цена реализации продукции. 

     При обмене продукцией (работами, услугами) между предприятиями либо ее передаче безвозмездно выручка для целей налогообложения определяется исходя из средней цены реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг), рассчитанной за месяц, в котором осуществлялась указанная сделка, но не ниже фактической себестоимости.

  Пример. В апреле безвозмездно передано другому предприятию 200 кг красной икры, фактическая себестоимость 1 кг составила 300 тыс. руб. В этом месяце реализовано потребителям 50 кг такой же икры по цене 400 тыс. руб. за 1 кг, 300 кг — по 500 тыс. руб. и 100 кг — по 450 тыс. руб.

      Для целей налогообложения выручка  от безвозмездной передачи красной  икры должна определяться по средней  цене реализации 477 778 руб. (400 тыс. руб. • 50 кг + 500 тыс. руб. х 300 кг + 450 тыс. руб. • 100 кг) : (50 кг + 300 кг + 100 кг). Если фактическая себестоимость 1 кг красной икры составит 480 тыс. руб., то для целей налогообложения будет применятся цена 480 тыс. руб.

      При отсутствии реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг) за месяц выручка для целей налогообложения определяется исходя из цены ее последней реализации, но не ниже фактической себестоимости. 

      Пример. В апреле передано безвозмездно другому предприятию 100 кг красной икры. Реализации икры в этом месяце не было. Последняя реализация указанной продукции производилась по цене 400 тыс. руб. за 1 кг. Выручка от этой операции для целей налогообложения определяется по цене 400 тыс. руб. (при фактической себестоимости 1 кг красной икры 300 тыс. руб.).