Прибыль и порядок её исчисления на предприятии

    Основные  средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, то есть по фактическим затратам на приобретение, сооружение, изготовление. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации соответствующих объектов, и в случае их переоценки.

    Финансовые  вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических  затрат на их приобретение.

    Материалы учитываются в бухгалтерском  учете и показываются в бухгалтерской отчетности по фактической себестоимости.

    Расходы будущих периодов списываются на соответствующие источники средств организации ежемесячно (равномерно) в течение срока, к которому они относятся.

    Товары  учитываются в бухгалтерском  учете и показываются в бухгалтерской отчетности по фактической себестоимости (покупной себестоимости).

    Выручка от реализации товаров, работ, услуг  определяется исходя из стоимости отгруженных  покупателям товаров, выполненных  работ, оказанных услуг в соответствии с заключенными договорами, а также поступлений, связанных с передачей имущества в аренду.

    Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской  отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей.

    В целях обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета и отчетности организация производит инвентаризацию имущества и финансовых обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно в соответствии с законодательством. При инвентаризации нефтепродуктов, наряду с общими принципами, установленными приказом Минфина РФ № 49, следует руководствоваться положениями Инструкции о порядке поступления, хранения, отпуска и учета нефтепродуктов на нефтебазах, наливных пунктах и автозаправочных станциях № 06/21-8-779 от 15.08.85.

    Выявленные  излишки имущества и денежных средств приходуются и соответствующая  сумма относится на финансовые результаты того месяца, в котором закончена инвентаризация. Недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки обращения, сверх норм – на виновных лиц. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих товарно-материальных ценностей отражается на счете 98 и на финансовые результаты списывается по мере поступления средств от виновных лиц.

    Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

    Бухгалтерская отчетность составляется за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала года. При этом месячная и квартальная отчетность является промежуточной. Организация, в соответствии со ст.15 ФЗ «О бухгалтерском учете», представляет в установленном порядке квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую – в течение 90 дней по окончании года. Публикация бухгалтерской отчетности организации производится в порядке, установленном законодательством. Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам, производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения в ее данных.

    Документооборот на предприятии² представлен Графиком документооборота первичных учетных документов. В нем отражаются: номер формы документа, наименование документа, количество экземпляров, срок исполнения, сроки передачи в бухгалтерию другими подразделениями, сроки архивного хранения, примечания. Документы, их 85 подразделяются по группам:

• по учету труда и его оплаты (приказ (распоряжение) о приеме работника на работу, личная карточка работника, штатное расписание…);
• по учету работ в капитальном строительстве (акт о приемке выполненных работ, справка о стоимости выполненных работ и затрат, журнал учета выполненных работ…);
• по учету кассовых операций (приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, кассовая книга…);
• по учету расчетов с подотчетными лицами (авансовый отчет);
• по учету результатов инвентаризации (инвентаризационная опись основных средств, инвентаризационный ярлык…);
• по учету работ в автомобильном транспорте (путевой лист легкового автомобиля);
• по учету основных средств и нематериальных активов (акт о приемке-передаче объекта основных средств…);
• по учету материалов (доверенность, приходный ордер, акт о приемке материалов…);
• расчетные документы (платежное поручение, аккредитив, платежное требование…);
• документы, не указанные в Альбомах типовых унифицированных форм Госкомстата России (счет на предоплату, бухгалтерская справка, акт выполненных работ…);
• документы, связанные с исчислением налогов (счет-фактура, форма 1-НДФЛ, форма 2-НДФЛ, налоговая карточка по учету ЕСН).

    Учет  расчетов с бюджетом, исчисление и  уплату налогов организация производит в порядке, установленном налоговым законодательством (с учетом принятых по налоговым вопросам Постановлений и Определений Конституционного Суда РФ).

    Налоги, плательщиком которых является организация, - налог на имущество, налог на прибыль, налог на землю, налог с продаж, налог на владельцев транспортных средств – исчисляются и уплачиваются в соответствии с законами об этих налогах.

    Исчисление  и уплату налога на прибыль организация  производит ежемесячно.

    Выручка от реализации товаров, работ и услуг для целей налогообложения определяется по моменту их отгрузки (выполнения) и предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов.

    Внесение  изменений в учетную политику обосновывается главным бухгалтером и оформляется приказом руководителя организации о внесении изменений в Положение «Об учетной политике организации». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    3. Основные элементы  налога на прибыль  организаций торговли  на примере «ЗАО Брянск-Терминал М».

    3.1. Объекты, субъекты  и льготы по  налогу на прибыль организаций торговли.

    Согласно  ст.246 НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации, а также  иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации  через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

          Не являются плательщиками  налога на прибыль организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности: [6 с. 156]

• организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;
• организации, уплачивающие налог на игорный бизнес, по деятельности, относящиеся к игорному бизнесу.

          При этом следует  учесть, что с 1 января 2003 г. порядок  налогообложения организаций, перешедших на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, регулируется гл.26.3НК РФ «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности», а применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, - гл.26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения».

          Указанные организации  не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента и удержания сумм налога с доходов у источника выплаты в соответствии с главой 25 НК РФ.

          Организации, осуществляющие наряду с деятельностью, относящиеся к игорному бизнесу, а также на основе свидетельства об оплате единого налога, на иную предпринимательскую деятельность, является плательщиками налога на прибыль по этой деятельности в общеустановленном порядке.

          Также не являются плательщиками  налога на прибыль организации, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного  налога, в соответствии с гл. 26.1. НК РФ.

    Вышеизложенные  объекты налогообложения по налогу на прибыль, представим в виде таблицы. [13 с. 5] 

    Таблица № 1 «Плательщики налога на прибыль»

    Глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации  наряду с общей налоговой ставкой  в размере 24% устанавливает специальные налоговые ставки для определенных видов доходов, полученных или выплачиваемых российскими организациями³. Уплата налога по таким доходам производится в иные сроки. Так, налог должен быть удержан источником из суммы выплачиваемого дохода при выплате дивидендов российским организациям – по ставке 6%, иностранным организациям – по ставке 15%.  Уплата налога производится в федеральный бюджет в течение 10 дней со дня выплаты дохода источником выплаты. [13. с. 3]

    При получении дивидендов от иностранных организаций налог на прибыль подлежит исчислению по ставке 15% и уплате в федеральный бюджет не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный (налоговый) период организацией-налогоплательщиком.

    Так же по ставке 15% подлежат обложению проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска о обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процента. Налог по таким доходам подлежит уплате в федеральный бюджет в течение 10 дней по окончании месяца, в котором получен доход.

    Проценты  по государственным  и муниципальным  облигациям, эмитированным до 20.01.97 включительно, а так же проценты по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего СССР, внутреннего и внешнего валютного долга РФ, облагаются по ставке 0%.

    В дальнейшем рассматриваются  только доходы, облагаемые по ставке 24%, получаемые российскими организациями.

    Доходы, учитываемые при исчислении прибыли, облагаемой по ставке в размере 24%, подразделяются в соответствии с НК РФ на доходы от реализации и внереализационные доходы. При этом гл. 25 НК РФ не препятствует тому, чтобы налогоплательщик самостоятельно классифицировал полученный доход как доход от реализации или внереализационный доход в зависимости от осуществляемых им вводов деятельности.

    Указанные группы доходов, в свою очередь, делятся по видам доходов.

    По  правилам рассматриваемой главы  при определении прибыли отчетного (налогового) периода, облагаемой по общей ставке в размере 24%, налогоплательщику предстоит выявить финансовый результат по десяти видам операций⁴.

    Таким образом, можно условно сказать, что налоговая база отчетного (налогового) периода, налог по которой исчисляется по ставке 24%, состоит из десяти налоговых баз. В дальнейшем эти десять налоговых баз именуются корзинами.

    Соответственно, полученные налогоплательщиком доходы, учитываемые при исчислении облагаемой по ставке 24% прибыли, целесообразно сразу группировать по соответствующим корзинам (см. схему 1 «Группировка доходов» на с. 34).