Правовое регулирование налогового контроля в Российской Федерации

В последний день проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке и вручить ее налогоплательщику.

Акт налоговой проверки должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка или его представителю под расписку. В случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, лицо,. В отношении которого проводилась налоговая проверка в течении 15 дней вправе представить письменные возражения в соответствующий орган.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель налогового органа может вынести решение:

- о привлечении  к ответственности за совершение налогового правонарушения;

- об отказе  в привлечении к ответственности  за совершение налогового правонарушения.

Эти решения вступают в силу по истечении 10-ти дней со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение.

По просьбе лица, в отношении которого было вынесено решение о принятии обеспечительных мер, налоговый орган вправе заменить обеспечительные меры на:

-банковскую  гарантию;

- залог  ценных бумаг;

- поручительство  третьего лица.

Несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных НК РФ, может являться основанием для отмены решения вышестоящим налоговым органом или судом.

Порядок и сроки рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом и принятие решения по ней определяется в порядке, предусмотренном статьями 139-141 НК РФ.

В НК РФ предусмотрен апелляционный порядок обжалования путем подачи апелляционной жалобы на не вступившие в силу решения о привлечении ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе.5 Если решение о привлечении к ответственности вступило в законную силу, его можно обжаловать в вышестоящий налоговый орган.

Исполнение обжалуемого решения не приостанавливается, но может быть приостановлено по решению вышестоящего налогового органа по ходатайству лица.

Согласно ст. 102.2 НК РФ решение о привлечении ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе и подлежит исполнению со дня его вступления в законную силу.

 

 

 

Задание 3

Правовое положение налоговых органов Российской Федерации.

Правовое положение налоговых органов обусловлено их местом в системе органов государственного управления страны, наделением их надведомственными полномочиями по отношению к организационно неподчиненным объектам управления по контролю за соблюдением налогового законодательства, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты государственных налогов, сборов и др. платежей, установленных законодательством РФ. Налоговые органы РФ представляют собой единую независимую централизованную систему органов государственной власти, состоящую из Министерства РФ по налогам и сборам, включающего центральный аппарат и 89 (по количеству субъектов РФ) региональных управлений по краям, областям, автономным образованиям, г. Москве и г. Санкт-Петербургу, районам, городам (за исключением городов районного подчинения). Они имеют самостоятельную смету расходов, текущие счета в учреждениях банков, печати с изображением Государственного герба РФ и подчиняются руководителю Министерства РФ по налогам и сборам. Государственные налоговые органы взаимодействуют с органами государственной власти и управления в процессе государственной регистрации организаций, контроля за исполнением решений по вопросам налогообложения, координации работы по сбору необходимой информации для составления соответствующих бюджетов.6

В своей деятельности налоговые органы руководствуются Конституцией РФ, Налоговым кодексом РФ, Законом РФ «О налоговых органах Российской Федерации» от 21 марта 1991 г. №943-1 и другими федеральными законами и законодательными актами. Также функции и полномочия налоговых органов определены в положении о данной службе, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2006 г. № 506 и в Указе Президента РФ от 15 марта 2007 г. № 295 «Вопросы Федеральной налоговой службы», а также в нормативно-правовых актах органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов.

Для реализации задач, возложенных на налоговые органы, они наделены полномочиями осуществлять  учет налогоплательщиков;  контроль за  соблюдением налогового законодательства; исчисление окладных налогов;  приостановление операций по счетам в банках и наложение ареста на имущество  налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Также могут  применять меры, направленные на пресечение и устранение  выявленных нарушений налогового законодательства; осматривать любые  помещений и территории, используемые налогоплательщиком для извлечения дохода  либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения. Вправе осуществлять   контроль за соответствием крупных расходов физических лиц их доходам, проводить налоговые проверки, инвентаризацию имущества налогоплательщиков.  Вправе взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также пени, издавать инструктивные и методические указания по применению законодательства о налогах, привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков, создавать налоговые посты      

 В соответствии  с Налоговым кодеком РФ налоговые  органы вправе требовать от  налогоплательщика, плательщиков сборов, налоговых агентов, представителей  налогоплательщиков и иных обязанных  лиц следующую информацию:

- документы, по формам, установленным государственными  органами и органами местного  самоуправления, служащие основанием  для исчисления и уплаты налогов;

- пояснения  и документы, подтверждающие правильность  исчисления и своевременность  уплаты налогов.

Налоговые органы вправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном Кодексом.

Кроме того, налоговые органы вправе изымать по акту при проведении налоговой проверки у налогоплательщика документы. Во-первых, изъятию подлежат документы, свидетельствующие о совершении любых налоговых правонарушений; во-вторых, документы могут быть изъяты только в тех случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены. сокрыты, изменены или заменены; в-третьих, изымать документы в рамках налогового контроля налоговые органы вправе только в период проведения проверки.

Налоговые органы вправе предоставлять налогоплательщикам отсрочки и рассрочки по уплате санкций (штрафов) за налоговые правонарушения. Следует подчеркнуть, что налогоплательщик не вправе требовать от налоговых органов предоставления отсрочки или рассрочки по уплате штрафов - это исключительное право налоговых органов.

Налоговый Кодекс ввел новые права налоговых органов по вызову в качестве свидетелей любых физических лиц, которым могут быть известны какие - либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля с компенсацией им расходов на проезд  к местонахождению и пребывание в налоговом органе. Налоговый орган вправе привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков.

Так, в Положении о Министерстве РФ по налогам и сборам  на налоговые органы возложено осуществление функций государственного контроля и регулирование в области производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции.

Главной обязанностью налоговых органов является проведение контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов. При осуществлении данной функции налоговые органы обязаны строго соблюдать законодательство о налогах и сборах, т. е. действия налоговых органов должны быть основаны на законах.

Налоговым кодексом РФ установлены следующие обязанности налоговых органов:

- вести разъяснительную  работу по применению законодательства  о налогах и сборах, а также  принятых в соответствии с  ним нормативных правовых актов;

- бесплатно  информировать налогоплательщиков  о действующих налогах и сборах;

- вести в  установленном порядке учет налогоплательщиков;

- представлять  формы установленной отчетности  и разъяснять порядок их заполнения;

- осуществлять  возврат или зачет излишне  уплаченных или излишне взысканных  сумм налогов, пеней и штрафов  в порядке предусмотренном Налоговым кодексом;

- соблюдать  налоговую тайну ;

- направлять  налогоплательщику и иному обязанному  лицу копии акта налоговой  проверки и решения налогового  органа, а также требование об  уплате налога и сбора.

Налоговым Кодексом предусмотрена обязанность налоговых органов сообщать органам налоговой полиции о возможных преступлениях в налоговой сфере. Соответствующие материалы должны направляться, если выявленные при проверках и иными способами обстоятельства позволяют предполагать совершение налогового преступления.

Разъяснительная работа о необходимости уплаты налогов и соблюдения налогового законодательства может вестись налоговыми органами в различных формах и различными способами: используя средства массовой информации, направление памяток налогоплательщикам, чтение лекций в организациях, школах, организация и проведение семинарских занятий с налогоплательщиками и т.д.

Использованная литература

1. Конституция Российской Федерации.

2. Закон Российской Федерации от 21 марта 1991 г. № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации».

3. Налоговый кодекс Российской Федерации.

4. Зрелов А. П. Современные проблемы и особенности определения сущности понятия «налоговый контроль» // Налоги и налогообложение. — 2004. — № 9.

5. Зрелов А. П. Формы и методы налогового контроля // Налоги и налогообложение. –– 2007. –– № 11.

6. Крохина Ю. А. Налоговое право: учебник для вузов. — 3-е изд., перераб. и доп. — М., 2009.

7. Нестеров Г. Г., Попонова Н. А., Терзиди А. В. Налоговый контроль: учебное пособие. — 2-е изд., перераб. и доп. — М., 2009.

 

 

1 Ст. 82 НК РФ

2 Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение, стр. 135; Варфоломеева Ю.А. Налоговое право, стр.76.

3 Гуреев В.И. Российское налоговое право, стр. 199.

4 Российский налоговый курьер, № 13 – 14, июль. 2007.

5 НК РФ

6 Финансово-кредитный энциклопедический словарь. Колл. авторов под общ. ред. А.Г. Грязновой, 2004 г.