Правовое регулирование акцизного обложения алкогольной и табачной продукции в Российской Федерации

Автором отмечается, что эволюция структуры подакцизных товаров свидетельствует об эволюции процесса правовой регламентации отношений по взиманию акцизов. В настоящее время никак нельзя говорить о некоем «произвольном» со стороны государства закреплении облагаемых объектов (подакцизных предметов) и податных субъектов в случае косвенного обложения, на которое не раз указывали труды представителей финансовой науки XIX-XX. 

Диссертант отмечает, что на протяжении своего существования  акцизы играли весьма важную роль в  налоговой системе России, являясь, прежде всего, крупным источником пополнения государственного бюджета. На разных исторических этапах развития российского права акцизы применялись в разных формах, приспосабливаясь к политическим реалиям. В 30-е годы XX века они трансформировались в налог с оборота, объединившись с некоторыми другими платежами. В современном виде акцизы появились в налоговой системе России в 1992 году в связи с изменением общественно-политической ситуации в стране, перешедшей на рыночные отношения, что потребовало реформирования всей налоговой системы и создания совершенно новой нормативной правовой базы.  

Вместе с тем, автором доказано, что, несмотря на смену политических и экономических  систем, а также более чем полувековой  перерыв в акцизном обложении алкогольной и табачной продукции в России, основные финансово-правовые механизмы регулирующие данную сферу остались неизменны. 

Вторая глава - «Механизм реализации нормативно-правового  регулирования акцизного обложения» состоит из четырех параграфов и в ней исследуется: характеристика объекта правоотношений по акцизному обложению алкогольной и табачной продукции, система и классификация субъектов правоотношений по акцизному обложению алкогольной и табачной продукции, правовые механизмы использования акцизных и специальных марок в системе правоотношений по акцизному обложению алкогольной и табачной продукции, а также перспективы развития нормативно-правового регулирования правоотношений по акцизному обложению алкогольной и табачной продукции. 

В первом параграфе автором рассматриваются  подакцизные товары как предмет налогообложения акцизами, поскольку это - именно те предметы материального мира, которые обусловливают и предопределяют наличие объекта налогообложения, поскольку при установлении акцизов предмет налогообложения - признак «фактического характера» - получил непосредственное правовое закрепление. 

Уяснено значение категорий «объект налогообложения» и «предмет налогообложения», определены границы разделения данных понятий. 

При последовательном анализе выведена классификация операций с подакцизными товарами как объекта налогообложения, с условным разделением на четыре группы:  

·        операции по реализации и иные аналогичные  операции; 

·        операции с давальческим сырьем;  

·        передача произведенных подакцизных товаров в структуре организации; 

·        операции с подакцизными товарами, ввозимыми на таможенную территорию РФ. 

Констатировано, что наряду с основными и факультативными  элементами налогообложения, закрепленными  Налоговым кодексом, существует группа элементов, которые не предусмотрены законодательством для установления налога, но, так или иначе, присутствуют при установлении налогового обязательства - дополнительные элементы налога. К ним, в частности, и относится предмет налога. 

Диссертант акцентирует  внимание на то, что если какой-либо элемент не будет уточнен при  установлении налога, возможно наступление  конфликтной ситуации, а также  и последующей невозможности  исполнения обязанности по исчислению и уплате налогов при формальном правовом подходе.  

При определении  термина «предмет налогообложения» нужно учитывать возможность (и  необходимость) прямого законодательного установления этой категории наряду с объектом налогообложения, как  это имеет место в случае с  акцизами. 

Обобщая все  позиции имеющие место в теории налогового права, диссертантом выведено авторское определение предмета налогообложения как «физические  характеристики предмета материального  мира и нематериальные блага, которые  обусловливает наличие объекта  налогообложения и влекут обязанность по уплате налога, если по отношению к ним субъект находится в определенном юридическом состоянии».  

Во втором параграфе  автором анализируется система  и классификация субъектов правоотношений по акцизному обложению алкогольной и табачной продукции.  

Диссертант делает вывод, что обязанность по уплате акцизов на алкогольную и табачную продукцию закреплена за организациями, индивидуальными предпринимателями, а также лицами, признаваемыми  налогоплательщиками в связи  с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации. При этом обязанность по уплате акцизов возникает, если указанные субъекты совершают операции, облагаемые акцизами. 

Вместе с тем, непременным условием установления правовых связей между организацией и соответствующими публичными субъектами права в конкретных налоговых отношениях, является наличие у организации налоговой правосубъектности.  

Рассмотрен институт представительства, устанавлено, что  представителями организации (как  налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента) признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов.  

Для акцизов, как  разновидности косвенных налогов, характерно различие законодательно определенного  налогоплательщика и фактического плательщика налога — потребителя товаров (услуг), правовой статус которого не регламентируется в налоговом законодательстве. «Фактические плательщики» акцизов не являются участниками налоговых правоотношений, поскольку не наделены соответствующими правами и обязанностями. Они выступают стороной гражданско-правовых отношений, возникающих при приобретении товаров (услуг), операции с которыми признаются объектом налогообложения акцизами. 

Сделан вывод, что производство и оборот алкогольной табачной продукции осуществляется при наличии соответствующих лицензий.  

В третьем параграфе  автором исследуются правовые механизмы  использования акцизных и специальных  марок в системе правоотношений по акцизному обложению алкогольной  и табачной продукции. 

Недостаточный контроль со стороны государственных  органов предоставляет возможность  изготовления неучтенной продукции, а  высокая доля налогов в цене на крепкие алкогольные напитки  и табачные изделия, а также низкие санкции за их неуплату позволяют получать высокие теневые доходы. Это создает необходимые условия и стимулирует производство неучтенной продукции, в том числе и на мощностях легальных производителей. 

Без построения эффективной системы контроля за произведенными и реализуемыми товарами представляется проблематичным обеспечение полного сбора акцизов со всего объема потребляемой алкогольной и табачной продукции. Для решения этой проблемы широко используются различные специальные приемы выявления базы налогообложения. Например, в виде ее искусственного дублирования при помощи контрольных меток, сопровождающих реализуемую продукцию. 

При сопоставлении  мер контроля за производством и  оборотом алкогольной продукции  во времена Царской России и в  период НЭПа прослеживается преемственность  в целях, методах и конкретных приемах контроля. Однако в современных условиях, несмотря на этот богатейший исторический опыт только к концу десятилетнего периода после введения рыночных отношений в стране государство стало постепенно внедрять и реализовывать его на практике. 

Автором делается вывод о том, что финансово-правовой институт маркировки алкогольной и  табачной продукции для целей  налогообложения одновременно сочетает в себе возможности взимания авансовых  платежей производителем продукции  в счет уплаты акцизов через приобретение специальных и акцизных марок. При этом делается вывод о том, что помимо указанной функции, марки используются в качестве средства подтверждения легальности производства и реализации алкогольной и табачной продукции, а также для осуществления функций по налоговому контролю и как носители идентифицирующей информации. 

Содержание четвертого параграфа включает в себя проработку вопросов перспективы развития нормативно-правового  регулирования правоотношений по акцизному  обложению алкогольной и табачной продукции. 

Сделан вывод  о том, что перечень подакцизной  алкогольной и табачной продукции  на сегодняшний момент требует пересмотра и должен обладать нормативно-правовым обоснованием, при этом в большей  степени отвечать назначению акциза. 

В частности, наличие  в списке подакцизных товаров  технических спиртов с низкой степенью очистки не соответствует  сути акциза как налога на товары с  высокой рентабельностью, пользующихся широким спросом у населения  или являющихся предметом роскоши, что требует внесения соответствующих поправок в действующее законодательство, регламентирующее данную сферу.  

Для борьбы с  незаконным производством алкогольной  и табачной продукции из денатурированного  спирта, этилового спирта, произведенного из непищевого сырья, а также с нарушением технических нормативов, следует ввести более жесткие меры уголовного наказания к недобросовестным производителям. Для исключения использования технического спирта в производстве алкогольной продукции необходимо при производстве спиртосодержащих технических, бытовых и прочих жидкостей применять красящие, ароматические и вкусовые добавки, их отгрузку осуществлять в специальной таре, сократив объемы их реализации в железнодорожных и автомобильных цистернах и других емкостях большого объема. 

Наряду с этим, для стимулирования роста объемов  производства натуральных вин с  целью замещения ими потребления  крепких алкогольных напитков представляется целесообразным исключить из перечня  алкогольной продукции натуральные  вина. 

Потребление указанной продукции не оказывает столь губительного влияния на здоровье населения, как потребление крепких спиртных напитков, кроме того, процесс их производства не является высокорентабельным, а, следовательно, взимание акциза с указанной продукции экономически не обоснованно, что не соответствует фискальной функции налога.  

В соответствии с Федеральным законом «О государственном  регулировании производства и оборота  этилового спирта, алкогольной и  спиртосодержащей продукции» пиво не относится к алкогольной продукции. Содержание статьи 20.20 КоАП Российской Федерации определяет принадлежность к алкогольной и спиртосодержащей продукции только тех напитков, объемное содержание этилового спирта в которых более 12 процентов. Законодатель, не относит пиво к алкогольной и спиртосодержащей продукции, хотя в подавляющем большинстве сортов пива содержание алкоголя выше 5 процентов, а в крепких сортах – до 8-9 процентов и по этому показателю пиво сравнимо с винами, являющимися алкогольной продукцией. 

В этой связи  предлагается внести изменения в действующее законодательство путем принятия следующего законопроекта: 

«Статья 1. 

Внести в статью 2 Федерального закона от 22 ноября 1995 года № 171-ФЗ «О государственном регулировании  производства и оборота этилового  спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» (в редакции Федерального закона от 7 января 1999 года № 18-ФЗ) (Собрание законодательства Российской Федерации, 1995, № 48, ст. 4553; 1999, № 2, ст. 245; 2001, № 53, ст. 5022; 2002, № 30, ст. 3026, ст. 3033) следующие изменения: 1) абзац седьмой изложить в следующей редакции: 

«алкогольная  продукция – пищевая продукция, произведенная с использованием этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, с содержанием этилового  спирта более 1,5 процента объема готовой  продукции. Алкогольная продукция подразделяется на следующие виды: этиловый питьевой спирт, спиртные напитки, вино, а также пиво с содержанием этилового спирта более 6 процентов объема готовой продукции (производство и оборот пива с содержанием этилового спирта менее 6 процентов объема готовой продукции регулируются отдельным федеральным законом);»; 

2) дополнить  абзацем восемнадцатым следующего  содержания: 

«пиво – насыщенный двуокисью углерода пенистый напиток, получаемый путем сбраживания охмеленного  солодового сусла пивными дрожжами». 

Заключение содержит полученные в результате проведенного диссертационного исследования научные  выводы, формулируются предложения  и практические рекомендации по совершенствованию  законодательства Российской Федерации, опосредующему акцизное обложение алкогольной и табачной продукции. 

Завершает диссертационное  исследование список использованной литературы и нормативных правовых актов.