Понятие, сущность и основные виды налоговой политики

     Таким образом, суть налогов в практическом значении сводилась к взиманию средств  у хозяйствующих субъектов и  граждан в государственную "казну" с целью их дальнейшего распределения  на нужды государства. Но если сначала  налоги носили чисто фискальный характер, то есть являлись основным источником формирования финансовых ресурсов государства, то впоследствии, с тех пор как  государство решило принимать активное участие в организации хозяйственной  деятельности страны, понятие распределительной  функции налогов значительно  расширилось и приобрело регулирующее свойство.

     Налоговое регулирование -- совокупность мер косвенного воздействия государства на развитие производства путем изменения нормы изъятия в бюджет за счет повышения или понижения общего уровня налогообложения. Это ставки прямого индивидуального подоходного налога, налогу на прибыль, косвенных налогов, налоговых скидок на инвестиции («налоговый кредит») разнообразных специальных налоговых льготу поощряющих деловую активность.

     Регулирующее  воздействие налогов на хозяйственную  жизнь имеет многосторонний характер. Налоговое регулирование является одним из элементов налогового механизма. Суть его заключается в том, что  любое вмешательство в ход  воспроизводственных процессов  должно быть экономически целесообразным и обоснованным.

     Основные  подходы к регулированию налоговых  правоотношений в России закреплены за налоговым законодательством, которое  включает в себя Налоговый Кодекс Российской Федерации, законодательные  и нормативные акты РФ, субъектов  РФ и органов исполнительной власти. В основу системы налогового регулирования  легли методы и способы налогового регулирования. К методам налогового регулирования можно отнести  следующие методы, которые успешно  используются во всех странах: отсрочка налогового платежа, инвестиционный налоговый кредит, налоговые каникулы, налоговая амнистия, налоговые вычеты, выбор и установление налоговых ставок, международные договоры об избежании двойного налогообложения.

     Наиболее  перспективным методом налогового регулирования является инвестиционный налоговый кредит, который представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии соответствующих  оснований. К ним относятся проведение организацией научно-исследовательских  и опытно-конструкторских работ, осуществление инновационной деятельности, выполнение организацией важного заказа по социально-экономическому развитию региона. Если во втором и третьем  случаях сумма кредита определяется по соглашению между уполномоченным органом и заинтересованной организацией, то при проведении научно-исследовательских  и опытно-конструкторских работ  сумма кредита не может быть более 30% от стоимости приобретенного организацией для этих целей оборудования. Это  довольно-таки слабо согласуется  с возможностями предприятий  малого и среднего бизнеса, являющихся основными потенциальными участниками  договоров об инвестиционном налоговом  кредите.

     Одним из социально значимых методов налогового регулирования являются налоговые  вычеты, которые могут применяться  не только предприятиями и организациями, но и гражданами. Глава 23 части II Налогового Кодекса РФ, который начинает действовать  с 1 января 2001 года, посвящена налогу на доходы физических лиц. Налоговые  вычеты по этому налогу подразделяются на стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. Необходимо заметить, что перечень и суммы вычетов по налогу на доходы физических лиц значительно увеличились по сравнению с вычетами из совокупного годового дохода, исчисляемого для определения подоходного налога с физических лиц, который и заменит налог на доходы физических лиц.

     Выбор и установление ставки налога является отдельным методом налогового регулирования, требующим особого внимания. Именно ставка налога определяет сумму налога, который должен быть уплачен в  бюджет. Понижение ставки любого налога должно быть настолько максимально, чтобы позволить хозяйствующим  субъектам осуществлять свою финансово-хозяйственную  деятельность без значительных потерь и получать прибыль, но при этом соблюдать  и фискальные интересы государства  в целом.

     Методы  налогового регулирования представляют собой возможность проведения налогового регулирования, на практике же налоговое  регулирование может осуществляться посредством следующих способов, которые условно делятся на две  взаимосвязанные сферы: налоговые льготы и налоговые санкции. Оптимальное сочетание применения этих мер позволяет в конечном итоге рассчитывать на результативность налоговой политики.

     Система налоговых льгот включает в себя следующие виды льгот: отмена авансовых  платежей, отсрочка платежа по заявлению, освобождение от уплаты налогов отдельных  категорий налогоплательщиков, понижение  налоговых ставок и так далее. Например, предприятие может воспользоваться  льготой по налогу на прибыль, если валовая прибыль предприятия  была направлена на стимулирование финансовых затрат на развитие производства и  жилищного строительства, занятости  инвалидов и пенсионеров, благотворительной  деятельности. Однако сумма налога на прибыль предприятий и организаций, исчисленная с учетом вышеперечисленных  льгот, не должна превышать 50% суммы  налога на прибыль, исчисленного без  учета льгот.

     Важным  условием оптимальности налогового регулирования является сокращение числа индивидуальных льгот. Экономическим  обоснованием предоставляемой налоговой  льготы являются географические, политические, природно-климатические факторы, которые  заранее предопределяют порядок  и условия вхождения товаропроизводителя  в рынок. Налоговая политика государства  должна быть направлена на выравнивание таких условий не только с помощью  предоставления налоговых льгот, но и путем предоставления товаропроизводителям возможности самостоятельно использовать имеющийся экономический потенциал.

     Система налоговых льгот тесно взаимосвязана  с системой налоговых санкций. Составляющими  этой системы являются финансовые санкции - штрафы, пени, доначисление неуплаченных сумм налогов и административные санкции. Состав и размер налоговых  санкций зависят от вида налогового правонарушения. Если финансовые санкции  применяются по отношению к хозяйствующим  субъектам, то есть предприятиям и организациям, то административные - по отношению  к должностным лицам этих предприятий. Например, статьей 122 части I Налогового Кодекса РФ установлено, что неуплата или неполная уплата сумм налога в  результате занижения налоговой  базы влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога. Данное нарушение ведет также к наложению  административного штрафа на должностное  лицо предприятия в размере, кратном  ММОТ, который зависит от размера  неуплаченной суммы налога.

     Необходимость текущих налоговых корректировок  через систему льгот и санкций  вызвана постоянными изменениями  экономико-социальных и общественно-политических отношений. И именно совокупность мер налогового регулирования призвана учитывать и контролировать эти изменения.

     Таким образом, налоговое регулирование  является сложным действием налоговой  политики государства, поскольку его  цель - не только соблюдение интересов  государства в бюджетно-налоговой  сфере деятельности, то есть обеспечение  покрытия государственных расходов доходами бюджета, но и интересов  налогоплательщика, а также обеспечение  необходимых условий для роста  благосостояния всей страны в целом.

1. «Налоговый  кодекс Российской федерации». Части  первая и вторая: официальный текст, действующая редакция. - М.: Издательство «Экзамен», 2004. - 416 стр.
2. О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций: Инструкция Государственной налоговой службы РФ от 10 августа 1995 г. №37.
3. Соколов А.А. Теория налогов.- М.: ООО "ЮрИнфоР-Пресс", 2003. - С.506.
4. Пансков В.Г. Показатель налогового бремени: проблемы определения и роль в налоговой системе//Налоговая политика и практика. - 2004.- №9.- С.9-13.
5. Краснов Ю.К. Налоговая политика в отношении льгот. //Налоговая политика и практика.- 2004.- №1.- С.16-20.
6. «Экономика налоговой политики». Перевод с английского под редакцией Майкла П. Девере, М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2001. - 328 стр.
7. Федеральный Закон от 29 декабря 1998 года № 192-ФЗ “О первоочередных мерах в области бюджетной и налоговой политики”
8. Горский И.В. Налоговая политика и экономический рост - Финансы - №1, 1999 - С. 22-26
9. Кашин В., Мерзляков И. Налоговая политика и оздоровление экономики - Аудитор - № 9, 1998 - С.3-7
10. Юткина Т. Налоговое право, налоговая политика России и управление налогообложением - Аудитор - № 1, 1998 - С.36-44
11. Лаптев И.И., Кузнецов Л.Д. Налоговая политика и интересы общества - Налоговый вестник - № 3, 1997
12. Налоговая реформа и направления налоговой политики - ЭКО - № 1, 1999 С. 115-119
13. Кашин В., Мерзляков И. Международная налоговая конкурентоспособность России - Аудитор - № 3, 1998- С. 12-14