Понятие налоговой обязанности

                              Кафедра ‹Финансы, кредит и страхование› 
 
 
 
 

                                                    РЕФЕРАТ

                                по дисциплине «Налоговое право»

              на тему « Порядок использования налоговой обязанности» 
 
 
 
 

                                                       Москва

                                                         2010

                          Понятие налоговой обязанности

     Налоговая обязанность по смыслу Налогового Кодекса РФ представляет собой конституционную обязанность граждан своевременно и в полном объеме уплачивать законно установленные налоги и сборы в пользу государства и муниципальных образований.

     Налоговая обязанность включает комплекс мер должного поведения налогоплательщиков, определенных статьей 23 Налогового Кодекса РФ, а именно налогоплательщики обязаны:

     1) уплачивать законно установленные  налоги;

     2) вставать на учёт в налоговых  органах, если такая обязанность предусмотрена настоящим кодексом;

     3) вести в установленном порядке  учёт своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если  такая обязанность предусмотрена  законодательством о налогах  и сборах;

     4) представлять в налоговый орган  по месту учёта в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчётность в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учёте», и прочее.

     Налоговая обязанность представляет часть  налоговых обязанностей налогоплательщика  и является реализацией конституционно установленной меры должного поведения  по уплате налогов и сборов. Исполнение налоговой обязанности является первоочередной обязанностью по отношению к иным имущественным обязанностям налогоплательщика и определяет развитие иных налоговых правоотношений. Одновременно исполнение обязанности по уплате налогов и сборов является сложным юридическим фактом, поскольку предполагает целую систему обязанностей налогоплательщика: встать на учёт в налоговом органе, вести налоговый учёт, самостоятельно исчислить налоговую базу и определить на её основе сумму налога, перечислить налог в соответствующий бюджет и т.д.

     Налоговая обязанность возникает с момента возникновения установленных налоговым законодательством обстоятельств, предусматривающих уплату конкретного налога или сбора. Налогоплательщик возникает как потенциальный плательщик. Например, юридическое лицо встает на учет и может оказаться в ситуации, что это юридическое лицо никогда не будет платить налоги в силу разных причин. Но потенциально это налогоплательщик. Точно так же как физическое лицо - это потенциальный налогоплательщик. Налоговая обязанность у них возникает именно по поводу уплаты налога или сбора. Так вот, обстоятельствами, с которыми налоговое законодательство связывает возникновение налоговой обязанности, являются следующие: во-первых, это наличие объекта конкретного налога или сбора; во-вторых, это наличие непосредственной связи между этим объектом и субъектом (налогоплательщиком). И именно с наличием этой непосредственной связи налоговое законодательство связывает возникновение налоговой обязанности. Например, у физического лица арендные отношения не порождают уплату земельного налога, а порождают только отношения, которые являются отношениями собственности по уплате налога. Это как раз пример того, что между объектом и субъектом должна быть связь, которая порождает налоговые отношения, и у каждого налога эта связь будет специфическая. Третье обстоятельство - это наступление срока уплаты сбора или налога.

           Общий порядок исполнения налоговой обязанности                  

         В соответствии со статьей 8 части I Налогового кодекса Российской Федерации под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

              Законно установленными налогами и сборами являются налоги и сборы, которые:

            - установлены НК РФ;

            - отвечают требованиям НК РФ (содержит общие условия);

            - введены в действие нормативным актом, соответствующим требованиям статьи 6 НК РФ.

     Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. Обязанности налогоплательщиков установлены статьей 23 НК РФ. Основной обязанностью каждого налогоплательщика является обязанность по уплате налогов. За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

     Согласно  статье 52 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исчислять сумму налога, подлежащую уплате. При этом он должен исходить из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В отдельных случаях, предусмотренных законодательством, обязанность исчисления налогов возлагается на налоговый орган и налогового агента. Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога в определенные НК РФ сроки либо в ином порядке, предусмотренном НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах. Так, под иным порядком уплаты налогов можно рассматривать уплату авансовых платежей.

     В соответствии с пунктом 4 статьи 58 НК РФ уплата налогов производится в  наличной или безналичной форме. При отсутствии банка налогоплательщики (налоговые агенты), являющиеся физическими лицами, могут уплачивать налоги через кассу местной администрации либо через организацию федеральной почтовой связи.

     Порядок указания информации в полях расчетных  документов на перечисление налогов  и сборов установлен Приказом Минфина  Российской Федерации от 24 ноября 2004 года №106н.

     Физические  лица осуществляют уплату налогов и  сборов через структурные подразделения  Сбербанка России в наличной форме. Формы бланков установлены Письмом  Министерства Российской Федерации  по налогам и сборам №ФС-8-10/1199, Сбербанка Российской Федерации №04-5198 от 10 сентября 2001 года.

     В пункте 5 статьи 58 НК РФ отмечено, что  конкретный порядок уплаты налога устанавливается  применительно к каждому налогу. Порядок уплаты федеральных налогов устанавливается НК РФ. Порядок уплаты региональных и местных налогов устанавливается соответственно законами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в соответствии с НК РФ. При этом положения актов региональных и местных органов власти не могут противоречить НК РФ. Правила, установленные статьей 58 НК РФ, применяются и в отношении порядка уплаты сборов, пеней, штрафов, а также авансовых платежей. При этом, нарушение порядка исчисления и (или) уплаты авансовых платежей не может рассматриваться в качестве основания для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. 

     В соответствии с пунктом 3 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается  исполненной налогоплательщиком:

     1) с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа;

     2) с момента отражения на лицевом счете организации, которой открыт лицевой счет, операции по перечислению соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации;

     3) со дня внесения физическим  лицом в банк, кассу местной  администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства;

     4) со дня вынесения налоговым  органом в соответствии со  статьей 78 НК РФ решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога;

     5) со дня удержания сумм налога  налоговым агентом, если обязанность  по исчислению и удержанию  налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с НК РФ на налогового агента.

     6) со дня уплаты декларационного  платежа в соответствии с федеральным  законом об упрощенном порядке  декларирования доходов физическими  лицами. ( пп. 6 введен Федеральным законом   от 30.12.2006 N 265- ФЗ)

     Банки обязаны исполнять поручение  налогоплательщика или налогового агента на перечисление налога в бюджетную  систему Российской Федерации (пункт 1 статьи 60 НК РФ). При этом, банк обязан учитывать очередность списания, установленную статьей 855 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ).

     Организации осуществляют уплату налогов в безналичной  форме. При этом исполнение организацией обязанности по уплате налогов осуществляется путем предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога с расчетного (текущего) счета. Поручение на перечисление налога исполняется банком в течение одного операционного дня, следующего за днем получения такого поручения. При этом плата за обслуживание по указанным операциям не взимается (пункт 2 статьи 60 НК РФ). За неисполнение или ненадлежащее исполнение данной обязанности банки несут ответственность, установленную НК РФ (пункт 4 статьи 60 НК РФ).

     Следует обратить внимание, что  в соответствии с пунктом 4 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога не признается исполненной в следующих случаях:

     1) отзыва налогоплательщиком или  возврата банком налогоплательщику  неисполненного поручения на  перечисление соответствующих денежных  средств в бюджетную систему  Российской Федерации;

     2) отзыва налогоплательщиком-организацией, которой открыт лицевой счет, или возврата органом Федерального  казначейства (иным уполномоченным  органом, осуществляющим открытие  и ведение лицевых счетов) налогоплательщику  неисполненного поручения на  перечисление соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации;

     3) возврата местной администрацией  либо организацией федеральной  почтовой связи налогоплательщику  - физическому лицу наличных денежных  средств, принятых для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации;

     4) неправильного указания налогоплательщиком  в поручении на перечисление  суммы налога номера счета  Федерального казначейства и  наименования банка получателя, повлекшего неперечисление этой  суммы в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства;

     5) если на день предъявления  налогоплательщиком в банк (орган  Федерального казначейства, иной  уполномоченный орган, осуществляющий  открытие и ведение лицевых  счетов) поручения на перечисление денежных средств в счет уплаты налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, которые предъявлены к его счету (лицевому счету) и в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации исполняются в первоочередном порядке, и если на этом счете (лицевом счете) нет достаточного остатка для удовлетворения всех требований.

     Кроме того, в случае ликвидации банка  налогоплательщик должен самостоятельно отозвать платежное поручение, в  противном случае денежные средства могут не поступить в бюджет (Письмо Федеральной Налоговой службы Российской Федерации от 27 апреля 2006 года №ММ-6-06/450@.

     Обязанность по уплате налога исполняется в валюте Российской Федерации. Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных статьями 46-48 НК РФ.