Понятие налогового контроля. Формы и виды налогового контроля

 

Понятие повторной выездной проверки 

 

Повторной выездной налоговой проверкой налогоплательщика признается выездная налоговая проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки. Она может проводиться:

• вышестоящим налоговым органом –  в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;
• налоговым органом – в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного.

Если при проведении повторной выездной налоговой проверки выявлен факт совершения налогового правонарушения, которое не было выявлено при проведении первоначальной выездной налоговой проверки, к налогоплательщику не применяются налоговые санкции. Исключение составляют случаи, когда не выявление факта налогового правонарушения при проведении первоначальной налоговой проверки явилось результатом сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа.

• налоговым органом – в связи с реорганизацией или ликвидацией организации - налогоплательщика.

 

Оформление результатов налоговой проверки 

 

Результат выездной налоговой проверки оформляется актом. В акте указываются все выявленные нарушения налогового законодательства и меры ответственности за их совершение. При камеральной проверке акт составляется в течение 10 дней после окончания проверки. В случае выездной проверки акт составляется в  течение двух месяцев.

Акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими проверку, и налогоплательщиком. Если налогоплательщик отказывается подписывать акт, то об этом в акте делается соответствующая запись.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по акту в целом или по его отдельным положениям, а также передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений. 

Акт налоговой проверки и представленные налогоплательщиком письменные возражения должны быть рассмотрены руководителем налогового органа. Налогоплательщик вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя. По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки выносится решение:

• о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф;
• об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

 

  После вынесения решения налоговый орган вправе принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении. Обеспечительными мерами могут быть:

• запрет на отчуждение (передачу в залог) без согласия налогового органа имущества налогоплательщика (недвижимого имущества, транспортных средств, ценных бумаг, предметов дизайна служебных помещений, готовой продукции, сырья и материалов).
• приостановление операций по счетам в банке. Приостановление операций по счетам в банке в порядке принятия обеспечительных мер может применяться только после наложения запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества и в случае, если совокупная стоимость такого имущества по данным бухгалтерского учета меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

 

 По просьбе налогоплательщика налоговый орган вправе заменить обеспечительные меры на банковскую гарантию, залог ценных бумаг, поручительство третьего лица или залог иного имущества.

 

Камеральная налоговая  проверка 

 

Камеральная проверка – это проверка, проводимая по месту нахождения налогового органа. Она проводится на основании представленных налогоплательщиком налоговых деклараций и иных документов и имеющихся у налогового органа документов о деятельности налогоплательщика.

Камеральная проверка проводится без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации.

Целью камеральной проверки является:

• контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах;
• выявление и предотвращение налоговых правонарушений;
• взыскание сумм неуплаченных или не полностью уплаченных налогов;
• взыскание налоговых санкций;
• подготовка необходимой информации для обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.

Налоговый Кодекс позволяет при проведении камеральных проверок осуществлять те же процессуальные действия, что и при проведении выездных проверок: вызвать свидетеля, осуществлять осмотр документов и предметов налогоплательщика, истребовать документы, привлечь специалиста.  

Камеральная проверка предполагает:

• формальную проверку;
• арифметическую проверку;
• нормативную проверку;
• непосредственную камеральную проверку.

Формальная проверка включает в себя проверку наличия всех установленных законодательством форм отчетности и документов (например, документов, подтверждающих предоставление налоговых льгот или подтверждающих экспорт продукции и т.д.). Проверяется также наличие и четкое заполнение всех предусмотренных правовыми актами обязательных реквизитов. Заполнение отчетности должно осуществляться ручкой, фломастером или методами машинной обработки. Не допускаются неоговоренные исправления. В случае отсутствия каких-либо данных в соответствующей строке ставится прочерк или делается ссылка об отсутствии оснований по заполнению определенных строк (форм). В ходе формальной проверки проверяется также наличие подписи налогоплательщика (руководителя и главного бухгалтера) и соответствии этих подписей имеющимся образцам. На представляемом втором экземпляре налоговой отчетности ставится отметка налогового органа о дате получения отчетности.  

Арифметическая проверка дает возможность оценить правильность арифметического подсчета того или иного показателя, например, налогооблагаемой прибыли. При арифметической проверке контролируется правильность подсчета итоговых сумм в документе, как по горизонтали, так и по вертикали.  

Нормативная проверка - это проверка содержания документа с точки зрения соответствия его действующему законодательству. Именно этот метод позволяет выявить незаконные по содержанию документы, установить факты необоснованного списания затрат на себестоимость продукции, неправильности применения ставок налогов и т.д. При нормативной проверке налоговый инспектор руководствуется нормативной базой о налогах и сборах.  

Непосредственная камеральная проверка представляет собой логическую проверку цифровых данных, в соответствии с которыми налогоплательщик определяет сумму налога, подлежащую внесению в бюджет.

Если в процессе камеральной проверки возникли спорные вопросы, связанные с исчислением сумм налогов, налоговый орган вправе истребовать от налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и необходимые документы. Документы и пояснения налогоплательщик обязан предоставить в течение пяти дней. Отказ налогоплательщика от предоставления запрашиваемых документов или непредставление их в пятидневный срок признается налоговым правонарушением и влечет ответственность – штраф в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ. 

Если в результате проверки налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения, руководителем налогового органа выносится решение, которое оформляется в виде постановления о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. В постановлении излагаются:

• обстоятельства совершенного налогового правонарушении со ссылками на документы и иные сведения, подтверждающие эти обстоятельства;
• доводы, приводимые налогоплательщиком в свою защиту;
• результаты проверки этих доводов;
• обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность налогоплательщика;
• виды налоговых правонарушений и размеры применяемых налоговых санкций (со ссылкой на соответствующие нормы Налогового Кодекса).

 

 На основании вынесенного постановления налогоплательщику в десятидневный срок направляется требование об уплате недоимки по налогу, пени, сумм налоговых санкций, а также об устранении выявленных правонарушений.

Требование и копия постановления налогового органа вручается налогоплательщику под расписку или отправляются заказным письмом.

Если налогоплательщик самостоятельно обнаружил в поданной им налоговой декларации ошибки, приводящие к занижению суммы налога, он обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию и уплатить в бюджет недостающую сумму налога и пени (в случае если указанное заявление сделано после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога). В этом случае он освобождается от ответственности за нарушение правил составления налоговой декларации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Формы налогового контроля

 

Налоговый контроль реализуется посредством процедурно-процессуальной деятельности налоговых органов, основу которой составляют обоснованные конкретные приемы, средства и способы, применяемые при осуществлении контрольных функций.

Форма налогового контроля – это способ конкретного выражения и организации контрольных действий.

В соответствии со ст.82 НК РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством:

• налоговых проверок;
• получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов;
• проверки данных учета и отчетности;
• осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли);
• в других формах, предусмотренных НК РФ.

Формы налогового контроля складываются из установленных в п.1 ст.31 НК РФ прав налоговых органов:

• требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов;
• производить выемку документов при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или налогового агента, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;
• вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;
• осматривать (обследовать) любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества;
• контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам;
• привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;
• вызывать в качестве свидетелей и лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;
• создавать налоговые посты в порядке, установленном НК РФ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Виды налогового контроля

 

Налоговый контроль можно классифицировать в  зависимости от:

1. Объема контролируемой деятельности проверяемого лица:

• комплексный – подразумевает исследование всего комплекса деятельности подконтрольного лица;

• тематический (специальный или выборочный) – осуществление проверки деятельности подконтрольного лица по уплате определенных налогов;
• целевой  – производится по отдельным финансовым операциям налогоплательщиков, таким, например, как экспортно-импортные операции;