Понятие налогового контроля, его цель и задачи

      Метод взаимного контроля документов представляет собой исследование различных документов, прямо или косвенно отражающих определенные хозяйственные операции. Учет на предприятии построен таким образом, что, информация об одних и тех же операциях отражается в различных документах. В результате таких исследований выявляются не подтвержденные документами операции, учтенные при расчете налогов, либо не полностью учтенные операции. На предприятиях, ведущих лишь суммовой учет реализации товаров, одним из эффективных приемов выявления признаков укрытия доходов от налогообложения является контрольное сличение остатков. С помощью этого приема в ряде случаев можно документально выявить поступление неучтенных товаров. Для его применения сотруднику налоговой инспекции необходимо иметь по проверяемому объекту инвентаризационные описи на начало и конец периода и документы на оприходование и отпуск товаров. При изучении этих документов составляется таблица, в которой отражаются: остатки товаров на начало и конец периода, приход и расход товаров. Сущность приема контрольного сличения остатков заключается в сравнении максимально возможного остатка, который исчисляется путем сложения остатка товара на начало периода и прихода и вычитания документированного расхода, с остатком по описи на конец изучаемого периода. Негативным признаком является превышение фактического остатка над максимально возможным.

      Следует иметь в виду, что выявленные изменения могут быть вызваны и случайными ошибками в документах.

      Таким образом, существует множество разнообразных  методов осуществления налогового контроля, но все-таки необходимо продолжать совершенствовать формы и методы налогового контроля, учитывая при этом зарубежный опыт, адаптированный к нашим российским условиям...

Проверки, которые проводят налоговые инспекторы, делятся на: 
• камеральная налоговая проверка, которые проводятся на основании представленных предпринимателем документов без посещения территории проверяемого субъекта;

• выездная налоговая проверка, в ходе которых  проверяющие обычно находятся на территории предпринимателя или организации. 
Именно по результатам выездных проверок налоговые инспекторы начисляют наибольшее количество штрафов.

      Если  у вас нет возможности в  ходе выездной проверки обеспечить инспекторам  рабочие места, заявите им ходатайство, о проведении проверки непосредственно  в своем органе инспекции или  на худой конец о временном  ее отложении, обосновано мотивировав обстоятельства. Проверяющие могут пойти предпринимателю навстречу.

      Налоговые инспекторы, направляемые для выездной проверки, обязаны иметь решение  о её проведении и служебные удостоверения (ст. 91 НК РФ).

      Налоговый инспектор имеет право проверить только документы, касающиеся исключительно финансово-хозяйственной деятельности, и изъять только те документы, которые указаны в инструкции Главной государственной налоговой инспекции на основании письменного мотивированного постановления должностного лица налоговой инспекции. Таким образом, такие документы как сертификаты, санитарные книжки, налоговый инспектор проверять не уполномочен. Кроме того, при проверках налоговые инспекторы обязаны соблюдать принцип территориальности, т. н. принцип районирования.

      Важно знать, что налоговые инспекторы должны предъявить оба документа  одновременно. Само по себе служебное  удостоверение без решения о  проверке не даёт права на её проведение. Оно лишь подтверждает тот факт, что стоящий перед вами гражданин  является сотрудником налоговой инспекции. Поэтому, если проверяющие предъявили предпринимателю или его представителям только свои служебные удостоверения или только решение о проведении проверки, то в данном случае их можно не допускать к проверке.

      Если  вы являетесь представителем филиал юридического лица, то для вас полезно знать, что решение о проверке юридического лица вместе с его филиалами принимает руководитель налоговой инспекции по месту учёта организации, но саму проверку филиала проводит налоговая инспекция, где состоит на учёте филиал. Решение о проверке филиала отдельно от центрального отделения фирмы принимает руководитель местной инспекции. Если филиал вашей организации уже проверяли (отдельно или совместно с центральной организацией), то налоговые инспектора не вправе прийти снова и проверять те же вопросы. То есть налоговые органы могут к вам прийти, но с проверкой по другим вопросам или уже за другой период деятельности. 
          По общему правилу, налоговые органы должны проверять каждую компанию не реже, чем раз в два года. Частота проверок зависит от характера деятельности компании. Например, чаще других проверяют организации, занимающиеся экспортными поставками. Особое внимание также уделяется крупным налогоплательщикам. Компании, имеющие филиалы и представительства, также проверяются чаще других. Кроме всего прочего, частота проверок зависит от загруженности инспекции.

      Если  к вам пришли с контрольной  проверкой, то налоговые инспекторы предъявят не решение, а постановление. На постановлении должна стоять подпись руководителя регионального управления или межрегиональной инспекции (или их заместителей).

      Постановление должно быть мотивированным, то есть содержать  ссылку на обстоятельства, в связи  с которыми назначена контрольная  проверка, в остальном оно ничем не отличается от решения. 
После того, как решение (постановление) вам предъявлено, изменить или дополнить его налоговики могут только в двух случаях:

• если нужно заменить одного инспектора другим;

• если нужно включить в состав проверяющей  группы дополнительного инспектора. 
          Решение об этом принимает только руководитель или (его заместитель) налоговых органов, которые проводят проверку. Если у вас возникли сомнения в подлинности предъявленных документов, позвоните в налоговую инспекцию (телефон указан на бланке предъявленного вам решения).

      Затем проверьте, перечислены ли пришедшие  к вам должностные лица в решении  о проведении проверки. Если кто-то из инспекторов в нём не указан, вы можете не допустить его к проверке.

      Проверьте, нет ли в решении каких-либо отклонений от установленной формы (например, не указан проверяемый период).

      Существует  две позиции, как лучше поступить, если обнаружились процессуальные неточности. Первая – отказать инспекторам и  не допустить их к проверке. Как  правило, это дает временный эффект, но позволяет подготовится. Вторая - предоставьте им возможность провести проверку, а потом обжаловать её результаты в суд.

      В любом случае, какое бы вы не выбрали  из двух предложенных вариантов, необходимо сделать копию решения. Это облегчит процесс доказывания в суде его незаконности.

      Если  документы проверяющих в порядке, то поставьте свою подпись и дату на экземпляре решения после слов: «С решением на проведение выездной налоговой  проверки ознакомлен». Указанная в  документе дата будет началом выездной налоговой проверки. Именно с неё начнется отсчет двухмесячного срока проверки. В том случае, если с документами всё в порядке, но вы всё-таки не пустили налоговиков для проведения проверки на свою территорию, они могут самостоятельно определить суммы налогов, которые вы должны уплатить, на основании имеющейся у них информации о вашей деятельности или по аналогии с другими компаниями или предпринимателями (ст. 31 НК РФ). Кроме того, подобные действия являются административным правонарушением и налоговые инспекторы вправе составить протокол об административном нарушении и направить его мировому судье, а если такового в вашей местности нет, тогда к районному.

      Штраф в соответствии с ч. 1 ст. 19.4 КоАП составляет: для предпринимателя или руководителя фирмы - на сумму от 1000 до 2000 рублей, для других сотрудников - на сумму от 500 до 1000 рублей.

      Кроме того, налоговые инспекторы могут  привлечь к участию в проверке сотрудников милиции, если вы будете препятствовать её проведению. 
          Если проверка началась с вашего разрешения или без него, то знайте, что инспекторы могут проверить документы только за три последних года и за истекшие налоговые периоды текущего года (ст. 87 НК РФ). 
Обратите внимание (!), запрещается проводить повторные выездные проверки по одному и тому же налогу за один и тот же период (ст. 87 НК РФ). Если налоговая инспекция нарушит это требование, вы вправе обратится с жалобой в прокуратуру или оспорить законность результатов проверки в суде. При этом проверка будет приостановлена до вынесения решения суда.

      Однако  существуют два исключения. Повторная выездная налоговая проверка по тем же самым  вопросам может проводиться: 
• если она вызвана ликвидацией или реорганизацией фирмы; 
• если её проводит вышестоящий налоговый орган для проверки работы подчиненных (для налоговой инспекции - это управление МНС по региону). 
При этом по закону повторной считается только та проверка, которая проводится по одним и тем же налогам за один и тот же период (ст. 87 НК РФ). А это значит, что налоговая инспекция вправе провести несколько выездных проверок в году, но по разным налогам или разным периодам деятельности компании. Такие проверки повторными не считаются. Также не считается повторной выездная проверка филиала после проверки центрального отделения фирмы и наоборот (ст. 89 НК РФ). 
Длительность проверки определена п. 2 ст. 89 НК РФ и равняется двум месяцам. Поэтому проверяющие не могут находиться на территории фирмы более двух месяцев. В исключительных случаях налоговая инспекция может продлить срок проверки до трёх месяцев. Однако для осуществления таких действий необходимо получить санкцию регионального управления. 
До трёх месяцев выездная налоговая проверка может проводиться в случаях, когда:

• налоговые  органы проверяют крупных налогоплательщиков, то есть тех, кто ежемесячно платит в бюджет более 1 000 000 рублей налогов; 
• нужно провести встречную проверку;

      • нужно направить запросы в  организации и учреждения, располагающие  информацией о налогоплательщике; возникают форс-мажорные обстоятельства (наводнение, пожар и т.п.) на территории, где проводится проверка.

      Впрочем, данный перечень не является исчерпывающим (письмо МНС от 7 сентября 1999 г. N АС-6-16/705). В каждом конкретном случае вопрос об исключительности обстоятельств  и продлении срока проверки решается главным управлением МНС субъекта РФ.

      Если  вы видите, что выездная налоговая  проверка перешагнула двухмесячный рубеж, то требуйте от инспекторов решение  регионального управления МНС о  её продлении. Если компанию проверяют  вместе с филиалами или представительствами, то срок проверки увеличивается на один месяц на каждый филиал (представительство).

      Момент, когда проверка считается начатой, мы уже оговаривали. Заканчивается  же она моментом вручения справки  об её проведении. Вручить вам справку должны не позднее следующего рабочего дня после составления. Для того, чтобы точно подсчитать срок, в течение которого вас проверяют, нужно знать, что в срок выездной проверки включается только то время, когда налоговые инспекторы фактически находятся на территории фирмы (ст. 89 НК РФ). На этом основании налоговые органы часто прерывают выездную проверку на неопределённое время для анализа полученных документов, либо привлечения экспертов. Практике известны случаи, когда проверка растягивалась на долгие месяцы, и с этим ничего нельзя было поделать.

      Если  вы не успели подготовиться к проверке, то одним из наиболее распространённых приёмов переноса срока проверки является «отсутствие руководителя и (или) главного бухгалтера». О факте  отсутствия по болезни, длительной командировке и т.д. незамедлительно сообщается налоговой инспекции, которая собирается проводить проверку и вместе с сообщением высказывается просьба о переносе проверки на более поздний срок. К письму нужно приложить документы, подтверждающие отсутствие на работе руководителя или главного бухгалтера, например, больничный лист, приказ об отпуске, командировке и т.п. Также в письме желательно указать предположительный срок, в течение которого предприятие подготовится к проверке. 
         Однако, такой «ход конём» натолкнет инспекцию на соответствующие мысли, поэтому использовать этот механизм отсрочки нужно только тогда, когда нет другого выхода. Формально проверку проводить нельзя, если директор не расписался в решении об её проведении. Он же должен подписать и акт проверки.

Среди прав налогоплательщика есть право  присутствовать при проведении проверки (ст. 21 НК РФ). Это право относится  и к руководителю фирмы, поскольку  именно он представляет её интересы. Что  касается главного бухгалтера, то его присутствие крайне желательно, ведь именно он обязан правильно организовать учёт на предприятии, составить бухгалтерскую отчётность, заполнить налоговые декларации и отчитаться в инспекции. 
          В случае, когда проверка намечена на конец года, а «запланированная» организация не проверялась в течение трёх календарных лет, то налоговая инспекция будет настаивать на проведении проверки, и приложит все усилия, чтобы её провести. Перенос проверки вряд ли возможен и в случае, если компания ликвидируется и проверку нужно успеть закончить до её закрытия. 
В остальных случаях серьёзных причин для того, чтобы отказать налогоплательщику в переносе сроков проверки, у налоговой инспекции нет. Если момент проведения проверки вы не оттягивали и сразу допустили инспекторов, то они имеют право совершать все действия, которые по закону могут проводиться в ходе выездной проверки, а именно: 
• истребовать документы;