Понятие налога на добавленную стоимость

       Налогообложение    производится   по    налоговой    ставке 10 процентов при реализации:

1. продовольственных товаров по перечню НК РФ.
2. товаров для детей по перечню НК РФ.

     Налогообложение   производится   по   налоговой  ставке  18 процентов во всех остальных случаях. Кроме основных ставок существуют расчетные ставки:

1. 16,67 % (по товарам, облагаемым по ставке 18%)
2. 9,09 % (по товарам, облагаемым по ставке 10%)

Расчетные ставки применяются в следующих случаях:

1. При получении авансов в счет предстоящей отгрузки товаров
2. при получении финансовой помощи

3. при реализации товаров, приобретенных на стороне и учитываемых в бухгалтерском учете вместе с НДС

4. при реализации с/х продукции, закупленной у физических лиц
5. при исчислении налога налоговыми агентами.

Порядок исчисления НДС. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между налогом, исчисленным от налоговой базы и установленными НК налоговыми вычетами.

      Сроки уплаты налога в бюджет и сроки предоставления налоговой декларации. Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров ( работ, услуг) без учета  налога  и налога с продаж, не превышающими 1 млн. рублей, вправе уплачивать налог исходя из фактической  реализации  (передачи)  товаров ( в том числе для собственных нужд, работ) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Налогоплательщики, уплачивающие  налог ежеквартально, представляют  налоговую декларацию  в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. 
 

     1.2 Проблемы и рекомендации  по совершенствованию.

       Среди прочих направлений совершенствования налога на добавленную стоимость, по моему мнению необходимо сосредоточиться на решении следующих проблем:

     1. В целях совершенствования действующего  порядка применения нулевой ставки  необходимо продолжить работу  по оптимизации перечня документов, подтверждающих обоснованность  применения данной ставки, и работы по созданию системы контроля за вывозом товаров с таможенной территории Российской Федерации и возмещением налога при экспорте товаров. В частности, по мере создания указанной системы контроля следует рассмотреть вопрос об исключении из числа документов, обосновывающих право на нулевую ставку, документа, подтверждающего оплату операции, а также исключить условие, согласно которому для обоснования нулевой ставки покупателем экспортируемого товара должно быть только иностранное лицо.

     2. В рамках реализации жилищно-коммунальной  реформы требуется уточнить порядок  налогообложения организаций - собственников  жилья.

     3. Как показывает практика, необходимо  внесение изменений в порядок  оформления счетов-фактур, а также  решение вопроса о возможности  оформления счетов-фактур с отрицательными  показателями (кредит-счетов) с целью  урегулирования порядка применения  налоговых вычетов. 

     4. Требует решения в законодательном  порядке вопрос налогообложения  при реализации (передаче) государственного (муниципального) имущества, составляющего  государственную (муниципальную)  казну, не закрепленного за  государственными (муниципальными) учреждениями, а также вопрос о порядке  восстановления сумм налога при  осуществлении операций, не являющихся  объектом налогообложения.

     5. Необходимо уточнить порядок  применения НДС при расчетах  не денежными средствами. Использование метода начисления при определении права на вычет при внутренних операциях подразумевает отказ от такого условия предоставления права на налоговый вычет, как фактическая оплата каких-либо сумм поставщикам товаров (работ, услуг).

     6. Следует внести в Налоговый  кодекс изменения, направленные  на повышение эффективности налогового  контроля за уплатой налога  на добавленную стоимость.

     7.  Необходимо освободить, от налогообложения налогом на добавленную стоимость реализацию услуг, имеющих социальный характер. Речь идет о следующих услугах:

     услуги по социальному обслуживанию  детей-сирот, детей, оставшихся  без попечения родителей, детей,  являющихся членами семей, доходы  которых на одного члена не  превышают прожиточного минимума;

     услуги по поддержке и социальному  обслуживанию граждан пожилого  возраста, безнадзорных и иных  лиц, находящихся в трудной  жизненной ситуации, признаваемые таковыми в соответствии с законодательством, регулирующим отношения в сфере социального обслуживания и в связи с деятельностью по профилактике безнадзорности;

     физкультурно-оздоровительные услуги  населению, включая проведение  занятий по физической культуре  и спорту, проведение спортивных  и оздоровительных мероприятий,  предоставление объектов физической  культуры и спорта для населения  (в том числе спортивных площадок, корпусов, залов и баз, теннисных  кортов, полей для спортивных  игр или занятий, катков и  конькобежных дорожек, помещений  для физкультурно-оздоровительных  занятий, велотреков, велодромов), подготовка  инструкторов физической культуры  и спорта;

     услуги показа спектаклей, показа  экспозиций выставок произведений  искусства и экспозиций музеев, услуги создания музейных каталогов  и оказание услуг по их использованию; 

     услуги по психологической поддержке,  профессиональной подготовке, переподготовке  и повышению квалификации кадров, оказываемые по направлению органов  службы занятости.

Заключение

    Данная  работа  посвящена  исследованию  налога на добавленную стоимость   -  одного  из  наиболее  сложных в исчислении  налогов.  Он  имеет огромное  фискальное  значение,  являясь значительным  источником  пополнения  доходов бюджета.  В то  же  время налог на  добавленную стоимость выполняет регулирующую  функцию путем воздействия на  механизм  ценообразования.  Значение  НДС для отечественной экономики сложно  переоценить.

    В  результате  рассмотрения  и  анализа  действующей  практики  исчисления  и  взимания  налога на добавленную стоимость  в Российской  Федерации можно сделать следующие выводы.

1. Налог на добавленную стоимость  является  сравнительно  молодым налогом.  Он  был разработан  экономистом М. Лоре  в середине  ХХ  века  и впервые веден во  Франции в 1958  году.  Исторически НДС предшествовал сходный с ним по  характеру налог с оборота,  который взимался  многократно на  каждой  стадии  движения  товара  от  производителя к потребителю.  Впоследствии  налог с оборота уступил место налогу  на  добавленную стоимость,  как более приспособленному  к рыночным  условиям  хозяйствования. Широкое распространение НДС получил благодаря подписанию  в 1957  году  в Риме  договора  о создании  Европейского  экономического  сообщества,  согласно  которому  страны  его подписавшие должны  были  гармонизировать свои  налоговые системы в интересах   создания  общего  рынка. В настоящее время налог на добавленную стоимость взимается более чем в сорока  странах мира:  почти во  всех  европейских странах,  Латинской Америке,  Турции,  Индонезии,  ряде  стран Южной Америки.
2. Широкое  распространение  налога на добавленную стоимость  в зарубежных  странах с рыночной  экономикой  создало почву для появления его в России.  Налог был введен  1 января 1992 года.  Он  пришел  на  смену  налогу  с  оборота,  просуществовавшего  в  стране  около  70  лет,  и  так  называемого  «президентского»  налога  с  продаж,  введенного  в  декабре  1990  года. Новый  налог  выгодно  отличался  от  ранее  действовавших.  Он  был  более  эффективен  для  государства,  так  как  обложению  им  подлежал  товарооборот  на  всех  стадиях  производства  и  обращения. Следует  отметить,  что  налог  на  добавленную  стоимость  являлся  более  простой  и  универсальной  формой  косвенного  обложения,  так  как  для  всех  плательщиков  устанавливался  единый  механизм  его  взимания  на  всей  территории  страны.

    Налог на добавленную стоимость  относится к федеральным налогам и действует на  всей  территории  РФ. Согласно  Закону  «О  НДС»  налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой   как разница между стоимостью реализованных товаров,  работ и услуг и   стоимостью   материальных   затрат,   отнесенных  на  издержки  производства  и обращения.

    С  появлением  налога на добавленную стоимость  и акцизов в налоговой системе РФ  косвенные налоги  стали открыто играть  решающую  роль  при мобилизации доходов в бюджет.  В консолидированном бюджете РФ  поступления от  налога на добавленную стоимость  уступают  только  налогу  на  прибыль и составляют  около четверти  всех  доходов.  В то  же  время в федеральном бюджете РФ  налог на  добавленную стоимость стоит на  первом  месте,  превосходя  по  размеру все налоговые доходы.

    Несмотря  на  огромное  фискальное  значение  данного  налога,  нельзя  отрицать  его  регулирующее  влияние  на  экономику.  Через  механизм  обложения  налога на добавленную стоимость  и,  в частности,  через систему построения  ставок   он  влияет  на  ценообразование и инфляцию,  так как фактически  увеличивает цену  товара  на  сумму налога.

4. Плательщиками  данного  налога  являются  юридические  лица,  осуществляющие  производственную  и  иную  коммерческую  деятельность. Объектами  обложения  по  налогу на добавленную стоимость  выступают обороты по  реализации  товаров,  работ,  услуг на  территории  РФ,  а также ввозимые  товары  в соответствии  с режимом импорта. Налогооблагаемая  база (облагаемый  оборот)  по  налогу на добавленную стоимость -  это количественное  выражение объекта налога,  она выступает основой при исчислении  суммы налога,  подлежащего внесению  в бюджет.  Облагаемый  оборот,  в отличие от  объекта,  формируется по  специальным правилам.  Это связано со  спецификой  российского рынка в переходный  период. Необходимо  отметить,  что согласно  действующему  налоговому  законодательству,  некоторые хозяйственные операции,  а следовательно,  и возникающие при этом  обороты,  не  подлежат  обложению налогу на добавленную стоимость.  Об  этом,  в частности сказано в п.10  Инструкции  №39  «О порядке исчисления  и уплаты  налога  на  добавленную стоимость».
5. При  обложении  налогом  на  добавленную  стоимость  предусматривается  широкий  спектр  налоговых  льгот,  действующих  на  всей  территории  России. Льготы  по  налогу на добавленную стоимость  действуют по  двум  направлениям.  С одной стороны,  являясь косвенным налогом,  налог на добавленную стоимость   затрагивает прежде  всего конечного потребителя товаров,  работ,  услуг,  поэтому ослабление  налогового  бремени с помощью льгот содействует повышению платежеспособного спроса  населения.  С другой  стороны,  этот  налог в условиях  рынка обеспечивает  предприятиям  повышение конкурентоспособности в связи со  снижением цен на  сумму льгот.
6. Важнейшим  элементом  налога,  без  которого  невозможно  исчисление  суммы  налогового  платежа,  является  ставка.  Налоговые  ставки  устанавливаются  в  законодательном  порядке,  они  едины  и  действуют  на  всей  территории  РФ.  Основная  ставка  установлена  на  уровне  20%,  льготная (для  продовольственных  и  детских  товаров  по  перечню) - 10%.  Также  применяются  расчетные  ставки - соответственно  16,67%  и  9,09%.
7. Применяемый  в  настоящее  время  порядок  исчисления  налога  на  добавленную  стоимость  очень  сложен.  Он  тесно  связан  с  учетной  политикой  предприятия,  содержанием  бухгалтерского  и  налогового  учета.  Он  также  зависит  от  вида  деятельности  налогоплательщика  и  назначения  проводимых  им  хозяйственных  операций. Налог на добавленную стоимость,  подлежащий  уплате  в бюджет  определяется  как разница между налогом на добавленную стоимость,  полученным  от  покупателей и налогом на добавленную стоимость,  уплаченным  поставщикам.
8. В  Российской  Федерации  существует  практика  обложения  косвенными  налогами  не  только  операций,  осуществляемых  на  её  территории,  но  также  и  внешнеторговых  сделок.  Налог  на  добавленную  стоимость  является  одним  из  важнейших  налогов,  взимаемых  при  пересечении  таможенной  границы  РФ. Внешнеэкономическая  сфера  включает  в  себя  два  основных  направления  деятельности:  экспорт  и  импорт.  В  частности,  под  обложение  НДС  подпадает  только  второе. В  настоящее  время  в  соответствии  с  Законом  «О  НДС» экспортируемые  за  пределы  государств-участников  СНГ  товары  как  собственного  производства,  так  и  приобретенные,  а  также  экспортируемые  работы  и  услуги  освобождаются от  НДС. Существуют  достаточно  жесткие  требования  по  отнесению  товаров,  работ  и  услуг  к  экспортируемым,  а  также  по  документальному  подтверждению  реального  экспорта,  что,  однако,  не  исключает  появление  фактов  фиктивного  экспорта.

      В  соответствии  с  Законом   РФ  “О  НДС”,  а  также   Таможенным  кодексом  налогом   на  добавленную  стоимость   облагаются  товары,  ввозимые  на  территорию  РФ,  за  исключением   особых  случаев,  предусмотренных   законодательством. Ставки  налога,  установленные  для  ввозимых  товаров,  совпадают  со  ставками,  применяемыми  к  товарам,  обращающимися  на  территории  РФ. Таким  образом,  в  отношении импортных  товаров  в нашей  стране (как  и  во  многих  развитых  странах)  действует  национальный  режим  обращения ,  уравнивающий  их  по  параметрам  налогообложения  с  отечественными  аналогами. Плательщиком  налога на добавленную стоимость  при ввозе товаров является  декларант,  вносящий  этот  и другие  таможенные  платежи до  или в момент  принятия  таможней  грузовой  декларации. Объектом  обложения налога на добавленную стоимость  при импорте являются  товары,  ввозимые  на  территорию  РФ  в соответствии  с таможенными режимами.  Основой для исчисления  налога  является  таможенная  стоимость товаров,  к которой добавляется сумма ввозной таможенной  пошлины,  а по  подакцизным товарам также и сумма акцизов.  Также существует  достаточно  обширный  перечень  льгот,  которые в основном  имеют социально-экономический характер.

    Проанализировав  налога на добавленную стоимость  в РФ, можно прийти к следующему выводу,  что налог на  добавленную стоимость прочно  вошел в налоговую систему Российской  Федерации.  Он,  безусловно,  имеет свои  достоинства и недостатки.  С его помощью не  удалось сразу решить  все финансовые  проблемы,  накопившиеся  в стране.  Но  в целом налог имеет позитивное  значение  и тенденции его развития  в последнее время позволяют сделать вывод,  что за  ним и дальше  сохранится  ведущая роль  среди прочих  налогов и платежей  в Российской  Федерации.  
 
 
 

    Список  использованной литературы

1) Налоговый  кодекс Российской Федерации.  Часть первая от 16.07.1998 (с учетом  последующих изменений и дополнений);

2) Налоговый  кодекс Российской Федерации.  Часть вторая от 05.08.2000 №117 – ФЗ (с учетом последующих изменений  и дополнений);

3. Н.В.Миляков. Налоги и налогообложение: Учебник. 5-е издание, М.: ИНФРА-М, 2006 г. 509 с.

4) О.  И. Соснаускене. НДС в 2006-2007 годах (с учетом изменений,  внесенных в главу 21 НК РФ  Федеральным законом от 28 февраля  2006 года № 28-ФЗ). – М.: Юстицинформ, 2006. –112с.;