Понятие и сущность налога на доходы физических лиц

1. от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;
2. в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

     С остальных доходов налог взимается по ставке 13 процентов.

     По  ставке в размере 30% налог взимается с доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.

     Налоговые вычеты применяются только в отношении  доходов, с которых налог взимается  по ставке 13 процентов.

     Налоговые агенты могут предоставить [7, c.39]:

• стандартные налоговые вычеты - по выбору налогоплательщика у одного из нескольких налоговых агентов.
• профессиональные налоговые вычеты - налогоплательщикам, получающим доходы по договорам гражданско-правового характера, авторские вознаграждения (на основании заявлений физических лиц).
• вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (предоставляется только налоговыми агентами – брокерами, доверительными управляющими, управляющими компаниями, осуществляющими доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, или у иными лицами, совершающими операции по договору поручения или по иному подобному договору в пользу налогоплательщика) – физическим лицам, получающим доходы от реализации ценных бумаг.
• имущественный налоговый вычет – налогоплательщикам, израсходовавшим средства на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них (при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом).

     В статье 219 НК РФ отражен порядок предоставления социальных налоговых вычетов, связанных с оплатой обучения и лечения налогоплательщика и членов его семьи, отражен новый вид социальных налоговых вычетов - связанных с уплатой взносов на негосударственное пенсионное обеспечение. Общую картину о социальных налоговых вычетах можно представить в виде таблице (см. таблицу 1). 
 
 

          Таблица 1

     Социальные  налоговые вычеты в соответствии с пунктом 1 статьи 219 НК РФ [7, c.42]

     Действие новых положений статьи 219 НК РФ распространено на отношения, возникшие с 1 января 2007 года. Однако тот факт, что этим нормам придана обратная сила, выглядит неоднозначным. С одной стороны, новые виды социальных налоговых вычетов улучшают положение налогоплательщиков. С другой - суммовые ограничения стали более жесткими, поскольку до введения в действие указанных новшеств общий размер социальных налоговых вычетов предельной суммой не ограничивался.

     4. Налоговый период. Налоговая отчетность

     По  окончании календарного года налоговые  агенты должны представлять в налоговый  орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов. Так сказано в пункте 2 статьи 230 НК РФ. Прежде всего разберемся, на кого такая обязанность распространяется.

     Налоговыми  агентами признаются российские организации, индивидуальные предприниматели, постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получает доходы, подлежащие налогообложению. К налоговым агентам относятся также нотариусы, которые занимаются частной практикой, коллегии адвокатов, адвокатские бюро, юридические консультации и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты. Об этом говорится в пункте 1 статьи 226 Налогового кодекса.

     Сведения  о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ подаются в налоговую инспекцию по месту учета налогового агента ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма 2-НДФЛ утверждена приказом ФНС России от 13.10.2006 № САЭ-3-04/706@ (далее — приказ № САЭ-3-04/706@) и применяется с 10 декабря 2006 года.

     Таким образом, сведения о доходах за 2007 год составляются до 1 апреля 2008 года по той же форме, что и за 2006 год.

     Кроме того, согласно пункту 3 статьи 230 НК РФ налоговые агенты обязаны выдавать физическим лицам на основании их заявлений справки о доходах по форме 2-НДФЛ.

     С отчетности за 2007 год применяется  обновленная форма декларации по НДФЛ. Новая форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) утверждена Приказом Минфина  РФ от 29.12.2007 № 162н, которым также определены и правила по ее заполнению.

     Документ  вступил в силу, начиная с представления  налоговых деклараций по НДФЛ за налоговый  период 2007 года. В связи с его  изданием «старая» форма декларации (была утверждена Приказом Минфина РФ от 23.12.2005 № 153н), соответственно, не применяется.

     Категории налогоплательщиков, которые обязаны  представить в налоговый орган  декларацию 3-НДФЛ, указаны в статьях 227 и 228 Налогового кодекса РФ [5, c.64].

     Это, в частности, физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой.

     Кроме того, форму 3-НДФЛ обязаны подавать граждане, получившие доходы как от физических лиц, так и от организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров  и договоров гражданско-правового  характера. К таким доходам относятся и доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества.

     Отчитаться, кроме того, нужно гражданам, которые  получили доходы от продажи собственного имущества, выигрыши, другие доходы, с  которых налоговыми агентами не был удержан НДФЛ, а также налоговым резидентам РФ по доходам от источников за пределами РФ.

     Обязанность подавать декларацию 3-НДФЛ установлена  для граждан, получивших доходы в  виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также для тех, кто получил доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения.

     По  поводу последнего отметим, что здесь  следует учитывать нормы п. 18.1 статьи 217 НК РФ, в котором оговаривается, какие именно доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, освобождаются от налогообложения, а какие подлежат декларированию.

     Срок  для представления в налоговый  орган декларации по форме 3-НДФЛ установлен п. 1 ст. 229 НК РФ – не позднее 30 апреля 2008 года. Налогоплательщики подают декларацию в налоговый орган по месту своего учета.

     Граждане, которые не обязаны представлять налоговую декларацию, а хотят  воспользоваться правом на получение  имущественного, социального или  профессионального налогового вычета, могут подать декларацию в любое удобное для них время в течение года.

     Причиной  для принятия новой формы декларации по НДФЛ послужили изменения и  дополнения, которые были внесены  в 2007 году в главу 23 Налогового кодекса  и вступили в силу с 2008 года, но при этом распространяются на правоотношения, возникшие в 2007 году.

     Остановимся на некоторых из них.

     Налогоплательщики при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) вправе уменьшить сумму своих облагаемых НДФЛ доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов (подп.1 п.1 ст.220 НК РФ). В декларации появился новый Лист Ж2 для расчета имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи своей доли в уставном капитале организации, а также при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве

     Стандартные налоговые вычеты выделены на отдельном Листе К1 (ранее для расчета стандартных и социальных вычетов предназначался один).

     Появился  новый вид социального налогового вычета. Социальные вычеты теперь предоставляются  также на сумму уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения или по договору добровольного пенсионного страхования (подп. 4 п.1 ст.219 НК РФ). При этом указанные договоры могут быть заключены как в пользу самого налогоплательщика, так и в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством).

     В новой форме 3-НДФЛ социальные вычеты разделены на три группы, каждой из которых отводится отдельный Лист: социальные вычеты (Лист К2), социальные вычеты по добровольному пенсионному обеспечению (Лист К3) и негосударственному пенсионному страхованию (Лист К4).

     Сейчас  установлен общий предельный размер для социальных вычетов на собственное обучение налогоплательщика, лечение (за исключением дорогостоящего лечения) и негосударственное пенсионное обеспечение (добровольное пенсионное страхование). Предельный размер по совокупности данных налоговых вычетов составляет 100 000 рублей.

     Кроме того, в обновленной редакции формы 3-НДФЛ доходы, полученные от предпринимательской  деятельности, и доходы, полученные от занятия частной практикой, отражаются на отдельных Листах (В1 и В2 соответственно), тогда как ранее предприниматели, адвокаты и нотариусы, а также другие лица, которые занимались частной практикой, заполняли один Лист.