Платежи за пользование природными ресурсами. Налог на добычу полезных ископаемых

Со вступлением  в силу с 1.01.2002 г. гл. 26 НК РФ структура  платежей за пользование недрами, предусмотренная законом РФ «О недрах», претерпела изменения: платежи за пользование недрами при добыче, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы и акцизы на минеральное сырье были заменены налогом на добычу полезных ископаемых. Поскольку НДПИ имеет особо важное фискальное и регулирующее значение в системе платежей за природные ресурсы.

Итак, с 1 января 2002 г. система платежей при пользовании недрами кроме налога на добычу полезных ископаемых включает:

•   разовые  платежи за пользование недрами  при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии;

•   регулярные платежи за пользование недрами;

•   платежи  за геологическую информацию о недрах;

•   сбор за участие в конкурсе (аукционе);

•   сбор за выдачу лицензии.

Вышеназванные платежи не являются налогами и сборами, так как введены не НК РФ, а законодательством о недропользовании. Однако на налоговые органы возложен контроль за правильным исчислением, своевременностью и полнотой уплаты не только налогов и сборов, но и обязательных платежей, к которым относятся платежи за пользование недрами. Налоговые органы администрируют не все платежи, а только разовые и регулярные платежи за пользование недрами, информация по которым поступает в их распоряжение.

Налог на добычу полезных ископаемых должны платить организации и индивидуальные предприниматели, пользователи недр. Налогом облагаются полезные ископаемые, которые организация добыла на участке, предоставленном ей пользование. Полезные ископаемые, извлеченные из отходов добывающего производства, также являются объектом налогообложения, но лишь в том случае, если на подобную деятельность нужно получать отдельную лицензию в порядке, установленном в Законе РФ «О недрах».

В п. 2 ст. 336 НК РФ перечислены полезные ископаемые, которые не облагаются налогом на добычу.

• общераспространенные полезные ископаемые, добытые индивидуальными предпринимателями и используемые ими для личного потребления;

•   геологические коллекционные материалы;

•   ископаемые, полученные в тот момент, когда  образовывались, использовались и ремонтировались геологические объекты (научные и учебные полигоны, геологические заповедники, заказники, памятники природы, пещеры и т. д.). Эти объекты должны иметь научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное значение;

•   полезные ископаемые, которые извлечены из отходов добывающего предприятия и связанных с ним перерабатывающих производств;

• дренажные подземные воды, извлекаемые при разработке месторождений полезных ископаемых.

Налоговый кодекс вводит новый термин «добытые полезные ископаемые». Под этим термином в  ст. 337 НК РФ понимается продукция горнодобывающей  промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в добытом из недр (или отходов) сырье. Это первая продукция, качество которой соответствует государственному стандарту РФ. Если стандарт не установлен, следует ориентироваться на региональный, международный стандарты, стандарт отрасли или самой организации. В ст. 337 НК РФ приведен исчерпывающий перечень полезных ископаемых, облагаемых налогом на добычу полезных ископаемых. Это антрацит, уголь каменный и бурый, горючие сланцы, торф, углеводородное сырье, товарные руды, природные алмазы, подземные воды, содержащие полезные ископаемые, минеральные воды и др. Налоговую базу рассчитывают по каждому из них, для этого определяют количество и стоимость добытых полезных ископаемых.

Предусматриваются два способа, с помощью которых можно определить объем добычи, — прямой и косвенный. При прямом используются измерительные средства и учитываются фактические потери полезного ископаемого. Косвенный способ можно применять только в случае, если известно содержание полезных ископаемых в добытом сырье и когда количество ископаемых нельзя определить с помощью прямых измерений. В любом случае используемый налогоплательщиком способ должен быть оговорен в учетной политике. Перейти на другой способ можно только при изменении технологии добычи.

Стоимость добытых полезных ископаемых налогоплательщик определяет самостоятельно. Для этого он должен учитывать: цены реализации полезного ископаемого без учета государственных субвенций; расчетную стоимость этого ископаемого (например, если организация не получила выручки). Применяя первый метод, определяя выручку от реализации с учетом ст. 40 НК РФ, организация должна исключить из расчета налог на добавленную стоимость и акциз. Кроме того, цену реализации необходимо уменьшить на сумму расходов по доставке, в которую входят оплата таможенных пошлин и сборов, затраты на перевозку добытого ископаемого от склада (узла учета, входа в магистральный трубопровод) до получателя, а также обязательное страхование грузов, расходы по доставке магистральными трубопроводами, транспортом, затраты на слив, погрузку, разгрузку, транспортно-экспедиционные услуги и т. д. Для расчета налоговой базы необходимо стоимость единицы добытого полезного ископаемого умножить на его количество.

Если стоимость  добытых полезных ископаемых невозможно определить исходя из цен реализации, то берется их расчетная стоимость, которая определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета. При этом применяется порядок признания доходов и расходов, установленный для определения налоговой базы по налогу на прибыль.

Ставки  налога дифференцированы по видам полезных ископаемых: самая низкая ставка для калийных солей — 3,8%, а самая высокая для нефти — 16,5 и газового конденсата — 17,5%.

На период с 01.04.2004 г. до 2005 г. при добыче нефти  установлена специфическая базовая ставка в размере 347 руб. за тонну. При добыче некоторых полезных ископаемых применяется налоговая ставка 0%. В частности, для:

• нормативных потерь, которые образуются в результате добычи полезных ископаемых;

•  попутного газа;

• попутных и дренажных подземных вод, извлечение которых связано с разработкой других видов полезных ископаемых;

• полезных ископаемых, которые остаются в отходах перерабатывающих производств, потому что в России нет технологии, позволяющей их извлекать;

•  подземных вод из контрольных или резервных скважин, если эти воды извлекают для планового контроля;

•   минеральных  вод, когда их используют в лечебных и курортных целях и при  этом не торгуют ими;

•   подземных  вод, используемых исключительно в  сельскохозяйственных целях.

Налогоплательщики, разрабатывающие месторождения, разведку которых провели за счет собственных средств, уплачивают налог с коэффициентом 0,7.

Налоговый период по налогу на добычу полезных ископаемых — календарный месяц. Сумма налога по добытым полезным ископаемым исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Срок уплаты налога в бюджет — не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация представляется в налоговые органы по месту нахождения налогоплательщика не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Рассмотрев  кратко порядок исчисления налога на добычу полезных ископаемых, можно сделать вывод об его основном недостатке — он не делает разницы между высоко - и низкодоходными нефтедобывающими предприятиями и месторождениями, так как ставки дифференцированы только по видам полезных ископаемых.

Производительность  скважин может отличаться в десятки  раз. Следовательно, не решается вопрос изъятия дифференциальной ренты  с помощью этого налога. В настоящее время приняты конкретные меры по изменению системы налогообложения и таможенного регулирования добычи и реализации нефти с целью регулирования уровня рентабельности добывающих компаний. Так, согласно Федеральному закону № 33-ФЗ от 07.05.2004 г., который внес изменения в Закон о таможенном тарифе и в часть вторую НК РФ, повышена ставка вывозной таможенной пошлины на сырую нефть, а также налоговая ставка за 1 т добытой нефти с 347 до 400 руб. (с 01.01.2005 г.); применяется она с коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть. Однако проблема изъятия ренты при нефтедобыче не решена до конца, так как ставка налога плоская, без дифференциации в зависимости от условий добычи.

Специалисты (эксперты) предлагают много вариантов ее решения. Популярной является идея установки уровня налогообложения на основе оценки рентного дохода в целом по добывающей промышленности. Эта оценка основана на том, что из суммарной отраслевой выручки вычитаются затраты и некоторый (завышенный) показатель рентабельности. Полученная величина является рентным доходом, подлежащим изъятию. Предлагается дополнительные доходы, результатом которых является внедрение передовых технологий, повышающих отдачу нефтяных пластов, оставлять в распоряжении недропользователя для дальнейшего технического совершенствования и как следствие снижения соответственно издержек по добыче сырья.

Следующая идея заключается в замене налога на добычу полезных ископаемых налогом на сверхприбыль. Сверхприбыль определяется как выручка  от реализации нефти за вычетом себестоимости и так называемой нормальной прибыли, которая рассчитывается исходя из стоимости основных производственных фондов и норматива рентабельности 15%. Налоговым последствием такого варианта является то, что он стимулирует возможное увеличение затрат разработки месторождений, так как сэкономленная величина станет объектом налогообложения. В итоге у недропользователя будет отсутствовать стимул к повышению эффективности добычи сырья. Кроме того, вертикально интегрированные структуры добывающих компаний, используя трансфертные цены, могут при желании манипулировать рентабельностью.

Возможно совершенствование  рентных отношений в недропользовании и при взимании неналоговых платежей. В настоящее время регулярные платежи взимаются, в том числе и за предоставление пользователям недр исключительных прав на поиск и оценку месторождений полезных ископаемых, их разведку на континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне РФ и за ее пределами на территориях, находящихся под юрисдикцией нашего государства. Величина регулярных платежей зависит от экономико-географических условий, размера участка недр, вида полезного ископаемого, продолжительности работы, степени геологической изученности территории и степени риска. Конкретный размер ставки регулярного платежа устанавливается отдельно для каждого участка недр, на который выдается лицензия на пользование недрами. Следовательно, при установлении критериев, более четко учитывающих особенности используемого участка, появится возможность определять величину платежей с учетом рентной составляющей.

Эксперты рассматривают  и возможность изъятия дифференциальной ренты посредством включения  соответствующих платежей в лицензионное соглашение. Включение в лицензионное соглашение условий разработки конкретных месторождений даст возможность учесть многообразие индивидуальных особенностей добычи полезных ископаемых: глубины залегания, степени выработанности месторождений, других факторов и использовать эти показатели при определении уровня платежей.

1.3. Платежи за загрязнение окружающей  среды

В последнее  десятилетие экологические проблемы в нашей стране приобрели особую остроту, что обусловлено развитием науки и техники, распространением масштаба человеческой деятельности до тех пределов, когда сама природа не в состоянии нейтрализовать отходы производства и восполнить израсходованные природные ресурсы. Поэтому государственная экологическая политика в решении природоохранных задач должна быть эффективной. С этой целью применяются правовые, административные и экономические меры, призванные обеспечить экологическую безопасность действующих объектов.

В целях охраны окружающей среды Закон РФ от 19.12.1991 г. № 2060-1 ввел плату за загрязнение окружающей среды. В настоящее время этот закон утратил силу в связи с введением в действие нового законодательного акта — Закона РФ «Об охране окружающей среды» от 10.01.2002 г. № 7-ФЗ. Для создания источника финансирования расходов государства на охрану окружающей среды введена плата за выбросы загрязняющих веществ, имеющая компенсационный характер, которую вносят юридические и физические лица, осуществляющие хозяйственную деятельность и обладающие источниками загрязняющих веществ, вне зависимости от величины ущерба, причиняемого экологической системе.

Взимание  платы предусматривается за следующие виды вредного воздействия на окружающую природную среду: выброс в атмосферу загрязняющих веществ от стационарных и передвижных источников; сброс загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты; размещение отходов.

Расчет  платы должен пройти согласование в Главном управлении природных ресурсов и окружающей среды Минприроды РФ региона местонахождения плательщика. Природопользователи согласовывают с Главным управлением размеры экологических платежей за фактические объемы выбросов, сбросов, размещение отходов. Нормативы платы утверждены Постановлением Правительства РФ от 12.06.2003 г. № 344, которое устанавливает два вида базовых нормативов (в рублях): за выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов в пределах допустимых нормативов; за выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов в пределах установленных лимитов.

Базовые нормативы устанавливаются по каждому ингредиенту загрязняющего вещества (отхода) с учетом степени их опасности для окружающей природной среды и здоровья населения. Для отдельных регионов и бассейнов рек устанавливаются коэффициенты к базовым нормативам платы, учитывающие экологические факторы, природно-климатические особенности территории, значимость природных и социально-культурных объектов. Дифференцированные ставки определяются умножением базовых нормативов платы на коэффициенты, учитывающие экологические факторы. Плата за загрязнения окружающей природной среды в размерах, не превышающих установленные природопользователю предельно допустимые нормативы выбросов, сбросов загрязняющих веществ, объемы размещения отходов, устанавливается путем умножения соответствующих ставок платы за величину указанных видов загрязнения и суммирования полученных произведений по видам загрязнения.