Перспективы ставок, порядка контроля и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды

В базу для  начисления страховых взносов помимо вышеперечисленных выплат также не включаются:

1) в части  страховых взносов, подлежащих  уплате в Пенсионный фонд Российской  Федерации, - суммы денежного содержания  и иные выплаты, получаемые прокурорами и следователями, а также судьями федеральных судов и мировыми судьями выплаты и иные вознаграждения, осуществляемые в пользу обучающихся в образовательных учреждениях среднего профессионального, высшего профессионального образования по очной форме обучения за деятельность, осуществляемую в студенческом отряде по трудовым договорам или по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг;

2) в части  страховых взносов, подлежащих  уплате в Фонд социального  страхования Российской Федерации, - любые вознаграждения, выплачиваемые  физическим лицам по договорам  гражданско-правового характера,  в том числе по договору  авторского заказа, договору об  отчуждении исключительного права  на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному  договору, лицензионному договору  о предоставлении права использования  произведения науки, литературы, искусства.

        4. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды и предоставление отчетности.

Основным  документом, определяющим, порядок  расчета и уплаты страховых взносов  фонды социального, медицинского и  пенсионного страхования, а также  порядок предоставления отчетности является Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах  в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования и территориальные  фонды обязательного медицинского страхования". Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

2010-2014 годы  являются переходными и для  отдельных категорий налогоплательщиков  в это период применяются пониженные тарифы страховых взносов. Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд.

Сумма страховых  взносов на обязательное социальное страхование на случай временной  нетрудоспособности и в связи  с материнством, подлежащая уплате в Фонд социального страхования  РФ, подлежит уменьшению плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Плательщик  страховых взносов вправе в пределах расчетного периода зачесть сумму  превышения расходов на выплату обязательного  страхового обеспечения по обязательному  социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и  в связи с материнством над  суммой начисленных страховых взносов по указанному виду обязательного социального страхования в счет предстоящих платежей по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

 В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно. В течение отчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей.

Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным  месяцем, за который начисляется  ежемесячный обязательный платеж. Если указанный срок уплаты ежемесячного обязательного платежа приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Плательщики страховых взносов обязаны вести  учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении  каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Сумма страховых  взносов, подлежащая перечислению в  соответствующие государственные  внебюджетные фонды, определяется в  полных рублях. Сумма страховых взносов  менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется  до полного рубля.

        Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в Пенсионный фонд Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (Приложение 2), Фонд социального страхования Российской Федерации (Приложение 3) на соответствующие счета Федерального казначейства.

 Плательщики  страховых взносов ежеквартально  представляют в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего учета следующую отчетность:

      1) не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования. Форма расчета и порядок ее заполнения утверждаются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования. Вместе с расчетом по начисленным и уплаченным страховым взносам, предусмотренным настоящим пунктом, плательщик представляет сведения о каждом работающем у него застрахованном лице, установленные в соответствии с Федеральным законом от 1 апреля 1996 года N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования";

2) не  позднее 15-го числа календарного  месяца, следующего за отчетным периодом в территориальный орган Фонда социального страхования РФ расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - в Фонд социального страхования РФ, а также по расходам на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования, произведенным в счет уплаты этих страховых взносов - в Фонд социального страхования РФ, по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

В случае осуществления выплат и иных вознаграждений в пользу обучающихся в образовательных  учреждениях среднего профессионального, высшего профессионального образования  по очной форме обучения за деятельность, осуществляемую в студенческом отряде по трудовым договорам или по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, плательщики страховых взносов  также обязаны представлять ежеквартально  в территориальный орган Пенсионного  фонда Российской Федерации по месту своего учета не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, документы, подтверждающие членство в студенческом отряде обучающихся и форму их обучения в период такого членства.

Плательщики страховых взносов, у которых  среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения за предшествующий расчетный период превышает 50 человек, а также вновь созданные организации, у которых численность указанных физических лиц превышает данный предел, представляют расчеты, указанные в части 9 настоящей статьи, в орган контроля за уплатой страховых взносов по установленным форматам в форме электронных документов, порядок оформления которых определяется Правительством РФ. Плательщики страховых взносов и вновь созданные организации, у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период составляет 50 человек и менее, вправе представлять расчеты в форме электронных документов в соответствии с требованиями настоящей части. При представлении расчетов в форме электронных документов орган контроля за уплатой страховых взносов обязан направить подтверждения приема указанных расчетов в форме электронных документов с использованием информационно-телекоммуникационных сетей общего пользования, в том числе сети Интернет, включая единый портал государственных и муниципальных услуг.

Обособленные  подразделения, имеющие отдельный  баланс, расчетный счет и начисляющие  выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц исполняют обязанности организации по уплате страховых взносов, а также обязанности по представлению расчетов по страховым взносам по месту своего нахождения.

Сумма страховых  взносов, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины базы для начисления страховых взносов, относящейся к этому обособленному подразделению.

Сумма страховых  взносов, которая подлежит уплате по месту нахождения организации и  в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница  между общей суммой страховых  взносов, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой страховых  взносов, подлежащей уплате по месту  нахождения обособленных подразделений  организации.

 При  наличии у организации обособленных подразделений, расположенных за пределами территории РФ, уплата страховых взносов, а также представление расчетов по страховым взносам по данным обособленным подразделениям осуществляются организацией по месту своего нахождения.

В случае прекращения деятельности, до дня подачи в регистрирующий орган государственной регистрации соответствующего заявления, организация должна представить в орган контроля за уплатой страховых взносов расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за период с начала расчетного периода по день представления указанного расчета включительно. Указанный расчет может быть представлен в форме электронного документа. Разница между суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с указанным расчетом, и суммами страховых взносов, уплаченными плательщиками страховых взносов с начала расчетного периода, подлежит уплате в течение 15 календарных дней со дня подачи такого расчета или возврату плательщику страховых.

В случае реорганизации плательщика страховых  взносов - организации уплата страховых  взносов, а также представление  расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам осуществляются его правопреемником (правопреемниками) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего  исполнения реорганизованным юридическим  лицом обязательств по уплате страховых  взносов. При наличии нескольких правопреемников доля участия каждого из них в исполнении обязанностей реорганизованного юридического лица по уплате страховых взносов определяется в порядке, предусмотренном гражданским законодательством РФ. Если разделительный баланс не позволяет определить долю правопреемника реорганизованного юридического лица, либо исключает возможность исполнения в полном объеме обязанностей по уплате страховых взносов каким-либо правопреемником и такая реорганизация была направлена на неисполнение обязанностей по уплате страховых взносов, то по решению суда вновь образованные юридические лица могут солидарно исполнять обязанность по уплате страховых взносов реорганизованного лица.

           5.  Перспективы ставок, порядка контроля и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды.

Принятый 24 июля 2009 года Федеральный Закон № 212-ФЗ существенно увеличил совокупную финансовую нагрузку на малый и средний бизнес. Речь идет о предприятиях, применяющих упрощенную систему налогообложения и уплачивающих единый налог на вмененный доход.                                                                                                                                                                     

Как выше упоминалось, с 1 января 2011 года для предпринимателей, применяющих УСН и ЕНВД, финансовая нагрузка единовременно увеличилась в 2,4 раза. Малые предприятия оказались в крайне тяжелом положении, что привело к существенному ухудшению условий их деятельности. Это грозит существенным сокращением количества рабочих мест (что скажется на общем уровне безработицы), неизбежен рост социальной напряженности, а также существенно сократится доходная часть бюджета.

Возможным решением проблемы, позволяющим избежать негативных социально-экономических  последствий принятия 212-ФЗ, мог бы стать перенос срока вступления в действие Федерального закона на 2013-2014 годы, с одновременным введением компенсационных мер.

Могут возникнуть такие последствия, как значительное снижение малым бизнесом оборотов своей деятельности, а значит, сокращение уровня заработной платы для работников своих предприятий (в условиях последствий финансового кризиса это способно стать широко распространенной и объяснимой мерой). Также следствием этого способно стать сокращение рабочих мест в целях сохранения прежнего уровня расходов, связанных с выплатой заработной платы.

Также реформа  ЕСН в сегодняшнем варианте содержит ряд дополнительных негативных последствий.

Во-первых, наряду с налоговыми органами к финансовому контролю за деятельность налогоплательщиков подключились органы внебюджетных фондов. Это неизбежно приведет к дополнительной административной нагрузке на бизнес: помимо налоговой инспекции, предпринимательскую деятельность будут контролировать также органы Пенсионного фонда России и Фонда социального страхования. Указанные фонды будут проверять налогоплательщиков и, в случае необходимости, взыскивать с предприятий суммы страховых платежей. Таким образом, пообещав бизнесу сокращение количество финансовых контролеров, государство увеличивает число контрольных органов в три раза.

Во-вторых, крайне сомнительной (с точки зрения права) выглядит идея наделения органов, не являющихся государственными органами, правами контроля хозяйствующими субъектами и правом применения к ним принудительных мер (взыскание неуплаченных страховых платежей, принудительный осмотр производственных помещений и т.п.). Только государство, в лице уполномоченных государственных органов, вправе использовать принудительные меры, вправе использовать силу. Наделение органов внебюджетных фондов полномочиями налоговых органов возможно только при одном условии: включении этих органов в состав федерального органа власти – например, в состав Министерства здравоохранения и социального развития РФ. Но в этом случае утрачивается самостоятельность и независимость этих фондов.