Ответственность за нарушение налогового законодательства в соответствии с Налоговым кодексом; Общая схема налогового планирования».

1. оффшорных центров, когда налоговые привилегии распространяются на всю территорию страны;
2. оффшорных зон, когда налоговые привилегии распространяются на часть территории страны;
3. предоставления оффшорного статуса только отдельным видам компаний по направлению деятельности. Например, в Греции — это судовладельческие компании, в Нидерландах и Дании — это холдинговые компании.

      Различия в налоговых режимах между странами помогают уйти от налогообложения с использованием «принципа неограниченной налоговой ответственности». Например, если создать компанию по законам Великобритании и в самой Великобритании, где резидентами считаются компании, имеющие в этой стране центр фактического руководства, а само руководство расположить в США, где критерием считается место создания, то компания не будет считаться резидентом ни в США, ни в Великобритании. Тогда ни в одной из стран компания не попадет под режим неограниченной налоговой ответственности. Но, считаясь нерезидентом в каждой из этих стран, фирма будет облагаться налогом только по доходам из источников этих стран, а если их нет, то налогообложение будет нулевым и, следовательно, нет необходимости использовать оффшорную зону. На практике возможно использование двусторонних и многосторонних соглашений о ликвидации двойного налогообложения. Что касается Российской Федерации, то здесь используются свободные экономические зоны и закрытые административно-территориальные образования, где происходит снижение налогового бремени.

   2. Выбор организационно-правовой формы юридического лица и его внутренней 
структуры с учетом характера и целей деятельности и соответствия режима 
налогообложения юридического лица с его гражданско-правовой ответственностью по обязательствам.

   В западных странах сложилась общая тенденция: чем меньше ответственность по обязательствам перед своими кредиторами, тем больше налоговые обязательства, и наоборот. Установлено, что если участники полного товарищества полностью отвечают по долгам товарищества всем имуществом, то они, как правило, не признаются плательщиками налога на прибыль или платят его по минимальной ставке; а предприятия в западных странах, как правило, акционерные общества или общества с ограниченной ответственностью, не имеют льготного режима налогообложения прибыли. К сожалению, в России такой практики до настоящего времени не существует, чем и обусловлено почти полное отсутствие зарегистрированных полных товариществ в нашей стране.

   В ряде западных стран компания, получающая дивиденды от участия в деятельности других предприятий, имеет право вычитать либо весь дивиденд, либо его часть из налогообложения прибыли. Критерием того, сколько вычитать, служит процент участия в капитале другого предприятия. Чем он больше, тем больше вычитается дивидендов. В отдельных странах полностью разрешено вычитать дивиденд из налогооблагаемой базы, если он получен от контролируемого предприятия, где обеспечено безусловное принятие или отклонение определенных решений на общем собрании акционеров.

   3. Текущее налоговое планирование, включающее:

1. использование освобождений от налогов и от исполнения обязанностей по исчислению и уплате налогов;
2. использование оптимальных форм договоров при прогнозировании и определении налогооблагаемого дохода и показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия, а также проведение аудита;
3. планирование сделок, опосредствующих предпринимательскую деятельность организации;
4. минимизируются налоговые обязательства, возникающие при осуществлении социальной политики предприятием;
5. планирование использования льгот по основным налогам с учетом изменения налогового законодательства с целью оперативного реагирования на эти изменения, включая реорганизацию предприятия.

    Во многих странах предусматриваются льготы в форме исследовательского кредита, который направляется на поощрение развития всех направлений исследовательской деятельности. В Российской Федерации существуют варианты использования инвестиционного налогового кредита и налогового кредита, согласно положениям I части Налогового Кодекса РФ, в зависимости от направлений деятельности предприятия. Кроме этого предусмотрены определенные льготы предприятиям и физическим лицам, которые заняты исследовательской деятельностью (НИОКР).

    4. Принятие решений по наиболее рациональному размещению активов и прибыли и по проблемам инвестирования и аккумулирования средств, так как правильное размещение прибыли и капитала позволяет получить дополнительные налоговые льготы, а в отдельных случаях — обеспечить возврат части уплаченных налогов. В большинстве стран происходит освобождение от налогообложения инвестиций в государственные ценные бумаги, доходов по ним. (В Российской Федерации действовала такая льгота до 1997 г.) Освобождаются также, как правило, капитальные вложения. В рамках косвенного налогообложения и налогообложения недвижимости стимулируется инвестиционная политика.

    В дополнение к четырем основным этапам можно добавить этапы формирования целей и задач предприятия в начале его организации и анализа возможных форм сделок по конкретным операциям.

    Естественно, у государства имеются свои фискальные интересы и оно не заинтересовано терять часть доходов в результате налогового планирования, осуществляемого фирмами, поэтому в большинстве государств сложились специальные методы, позволяющие предотвратить уклонение от уплаты налогов и существенно ограничить сферу налогового планирования. Различают три группы этих методов.

    Группа 1. Законодательные ограничения, направленные на превентивное предотвращение уклонения от уплаты налогов:

1. обязанность удерживать налоги у источников.
2. За нарушение налогового законодательства предусмотрены экономические меры ответственности. В ряде стран существуют специальные штрафные нал ги (обязанность субъекта зарегистрироваться в налоговом органе в качестве налогоплательщика;
3. обязанность предоставлять налоговые декларации и другие документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;
4. penalty tax), которые применяются к налогоплательщикам в специальных случаях. К штрафным налогам относятся:

    1) налог за неразумное аккумулирование прибыли корпорации — он применяется в случаях, когда корпорация уклоняется от распределения дивидендов, употребляет средства дивидендов на цели, признаваемые неразумными, а именно:

1. для последующего предоставления займов акционерам корпорации;
2. для предоставления акционерам возможности использовать средства корпорации для личных целей;
3. на инвестиции в ценные бумаги, если эта деятельность нетрадиционна для предприятия.

      2) налог на личные холдинговые компании — применяется с целью ограничить 
использование корпораций в качестве так называемых «чековых книжек», 
т. е. корпораций, учрежденных с целью совершения операций с ценными 
бумагами для учредителей или в качестве «инкорпорированных талантов», 
т. е. корпораций, учрежденных для распоряжения средствами их владельцев (артистов, спортсменов и т. д.).

      Группа 2. Административные воздействия, с помощью которых создается возможность оперативного вмешательства в деятельность налогоплательщиков, направленную на уклонение от уплаты налогов. В частности, налоговые органы вправе:

1. требовать от налогоплательщиков соблюдения ими налогового законодательства в части своевременной и правильной уплаты налогов;1) предоставления документов, подтверждающих право на освобождения; объяснений представителя налогоплательщика, налогового агента и свидетелей;
2. проводить проверки, в том числе встречные;
3. принимать решения о применении санкций за нарушение налоговой дисциплины;
4. осуществлять меры административного воздействия, в том числе приостановление операций по счетам;
5. обращаться к уголовному преследованию нарушителей налогового законодательства;
6. обращать взыскание сумм по налоговой задолженности на имущество плетельщика, в том числе на ценные бумаги, суммы дебиторской задолженности и т. д.

 

      Группа 3. Судебный механизм борьбы с уклонением от уплаты налогов.

      В США существует ряд доктрин, согласно которым сделки признаются недействительными по мотивам их заключения с целью уклонения от уплаты налогов и их незаконного обхода. 

      Законодательство Российской Федерации признает институт уклонения от уплаты налогов. Согласно ст. 198-199 Уголовного кодекса, уклонение от налогов признается в форме уклонения от подачи декларации о доходах и включения в нее заведомо ложных сведений, а также включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо сокрытие других объектов налогообложения.

      Таким образом, практически во всех странах, с одной стороны, действия законодателей в области налогообложения направлены на пресечение возможных путей минимизации налоговых платежей налогоплательщиков путем издания все более «изощренного» налогового законодательства, а с другой стороны, многомиллионная «армия налогоплательщиков» (их численный перевес над законодателями несоизмерим) значительную часть своих усилий направляет на поиски все новых путей минимизации налогов, используя пробелы как в отечественном, так и в международном законодательстве. Рассмотрим эту проблему в следующем пункте. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение 

     Налоговый кодекс РФ устанавливает понятие налогового правонарушения, определяя, что для его !Ошибка в формулеквалификации необходимо наличие доказываемой вины, и оговаривая условия, при которых виновное лицо может быть освобождено от ответственности (или она может быть смягчена), а также постулирует презумпцию невиновности налогоплательщика.

Согласно ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое установлена законодательная (НК РФ) ответственность. Наиболее принципиальными моментами данного определения являются вина и противоправность. Противоправность означает нарушение норм или правил, законодательно закрепленных нормативными документами; для признания факта налогового правонарушения, а значит, и для привлечения к ответственности лица, его допустившего, было достаточно только этого признака. Данный подход весьма распространен в мировой практике. В соответствии с ним уголовные преступления в сфере налогообложения и налоговые правонарушения жестко разделены и ведутся по совершенно различным правилам производства, сбора доказательств и привлечения к ответственности.

      Сущностью налогового планирования является признание за каждым налогоплательщиком права использовать все допустимые законом средства, приемы и способы для максимального сокращения и оптимизации своих налоговых обязательств.

      Исходя из двух существующих систем налогового права в экономической литературе выделяют две системы налогового планирования:

3. в англосаксонской системе налоговое планирование определяется как организация деятельности предприятия таким образом, чтобы минимизировать налоговые обязательства на определенный период без нарушения закона;
4. в романо-германской системе налоговое планирование заключается в выборе между различными вариантами осуществления деятельности юридического лица и размещения его активов, направленном на достижение максимально низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  литературы 
 

    

1. Налоговый кодекс РФ. Часть I. Федеральный закон РФ от 31.07.98 г. № 147-ФЗ с дополнениями и изменениями.
2. Налоговый кодекс РФ. Часть II. Федеральный закон РФ от 5.08.00 г. № 117-ФЗ с дополнениями и изменениями.
3. Закон РФ от 14.07.92 г. № 3298-1 «О Закрытом административно-территориальном образовании» с изменениями.
4. Закон РФ от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
5. Закон РФ от 6.08.01 г. № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства РФ о налогах и сборах».
6. Закон РФ от 29.12.01 г. № 187-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часг-вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ с налогах и сборах».
7. Закон РФ от 30.12.01 г. № 195-ФЗ «Кодекс РФ об административных правонарушениях».
8. Закон РФ от 30.12.01 г. № 194-ФЗ «О федеральном бюджете на 2002 г.».
9. Закон РФ от 31.12.01 г. № 198-ФЗ «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс РФ и некоторые законодательные акты РФ о налогах и сборах».