Автор работы: Пользователь скрыл имя, 05 Апреля 2012 в 17:34, отчет по практике
Отдел в своей деятельности руководствуются Конституцией Российской Федерации, налоговый кодекс Российской Федерации, федеральными законами и иными законодательными актами Российской Федерации, постановлениями и распоряжениями Правительством Российской Федерации, актами законодательных органов власти челябинской области и органов местного самоуправления, принимаемых в пределах их полномочий, приказами, инструкциями и указаниями ИФНС России и Управления ИФНС РФ по Челябинской области, а также настоящим положением.
4
Введение
Отдел урегулирования задолженности является структурным подразделением ИФНС России по Калининскому району г Челябинска, созданным в целях организации работы по принудительному взысканию недоимки, по налогам и сборам, а также соответствующим пеням и штрафам с налогоплательщиков, создающих на учете в инспекции.
Отдел в своей деятельности руководствуются Конституцией Российской Федерации, налоговый кодекс Российской Федерации, федеральными законами и иными законодательными актами Российской Федерации, постановлениями и распоряжениями Правительством Российской Федерации, актами законодательных органов власти челябинской области и органов местного самоуправления, принимаемых в пределах их полномочий, приказами, инструкциями и указаниями ИФНС России и Управления ИФНС РФ по Челябинской области, а также настоящим положением.
Глава 1 Ознакомление с объектом практики
1.1 Общие сведения о предприятии
Город Челябинск, ул. Тагильская 60а, Инспекция Министерства по налогам и сборам России по Калининскому району г. Челябинска.
Контроль, за соблюдением налогового законодательства.
1.2 Задачи стоящи перед предприятием
1. Контроль, за соблюдением законодательства о налогах и сборах, законодательства РФ о валютном регулировании и валютном контроле.
2. Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов и сборов и иных обязательных платежей в соответствующий бюджет.
3. Организация и осуществление иного контроля, отнесенного федеральным законодательством к компетенции налоговых органов.
4. На инспекцию могут быть возложены иные задачи в рамках предоставленной ей компетенции и в соответствии с законодательством РФ.
5. регулирования отношений, возникающих в связи с гос-ной регистрацией юридических лиц.
1.3 Использование информационных технологий в организации.
Общие требования.
1. Рабочие место должно быть организовано в соответствии с общими требованиями к автоматизированному рабочему месту офисного служащего. Персональный компьютер должен быть подключен к ЛВС инспекции и оснащен средствами доступа к режимам работы «Системы ЭОД инспекции местного уровня».
«Ввод налоговых документов»
«Налоговые обязательства»
«счет-фактура»
1.4 Состояние охраны труда, правила внутреннего распорядка
Охрана труда регулируется Федеральным законом « об основах охраны труда в РФ ». на предприятии охрана труда возлагается на руководителя предприятия. Инструкции по охране труда составляются в соответствии с видом работы. При поступлении на работу, человек должен пройти медицинское обследование на предмет проф. Пригодности. Пройти инструктаж по техники безопасности. Каждый поступающий на работу, должен прослушать вводный инструктаж по охране труда. До сведения доводятся факторы производственной безопасности, система пожарной безопасности, правила пользования предметами пожаротушения и т. д. сотрудник не имеет право приниматься за работу, не прослушав инструктаж по охране труд. При изменении должности, сотрудник должен пройти повторный инструктаж.
Регулярно проводиться комиссия по проверке знаний по охране труда. Правила внутреннего трудового распорядка работников Инспекции Министерства РФ по налогам и сборам по калининскому району. Каждый работник организации обязан выполнять следующие правила внутреннего распорядка, которые предусматривает следующее;
работать добросовестно и соблюдать дисциплину труда.
Соблюдать установленную продолжительность рабочего дня:
Пн. – Чт. С 8:30 до 17:30
Пт. С 8:30 до 16:30
Перерыв: 13:00 до 13:45
Сб. вс. выходной.
Использовать все свое рабочее время для выполнения своих служебных обязанностей.
Качественно и своевременно выполнять распоряжения, приказы и указания администрации и выше стоящих органов.
Беречь имущество организации.
Содержать в порядке и чистоте свое рабочее место.
Соблюдать требования по охране труда и пожарной безопасности.
Вести себя достойно и не допускать действий, мешающих др. работником выполнять свои служебные обязанности.
1.5 Структура предприятия
1. Руководство.
2. Отдел общего и хозяйственного обеспечения.
3. Отдел финансового обеспечения.
4. Отдел кадрового обеспечения и безопасности.
5. Юридический отдел.
6. Отдел регистрации и учета налогоплательщиков.
7. Отдел работы с налогоплательщиками.
8. Отдел информационных технологий.
9. Отдел ввода и обработки данных.
10. Отдел учета, отчетности и анализа.
11. Отдел урегулирования задолжности.
12. Отдел выездных проверок №1.
13. Отдел выездных проверок №2.
14. Одел камеральных проверок №1.
15. Отдел камеральных проверок №2.
16. Отдел камеральных проверок №3 .
17. Отдел оперативного контроля.
1.6 Основные виды деятельности в разных отделах
Отдел финансового и общего обеспечения.
Общее делопроизводство. Подбор, название, перемещение, увольнение персонала. Организация защиты гос-ной тайны. Ведение секретного делопроизводства. Выполнение функций получателя бюджетных средств федерального бюджета, определенных бюджетным кодексом РФ. Обеспечение охраны труда.
Юридический отдел.
Регистрирует акты, визирует решения, передают дела о налоговых и административных правонарушениях в суд.
Отдел регистрации и учета налогоплательщиков.
Учет налогоплательщиков, в том числе постановка на учет налогоплательщиков с применением ИНН/КПП, ИНН, снятие с учета налогоплательщиков, внесение изменений в их учетные данные, привлечение к постановке на учет налогоплательщиков, не состоящих на учете.
Формирование для публикации сведений, содержащихся а ЕГРЮЛ, а также сведений об ИНН налогоплательщиков, сериях и номерах свидетельств, признанных недействительными.
Отдел работы с налогоплательщиками.
Прием налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, сборов и других платежей в бюджетную систему Российской Федерации, и бухгалтерской отчетности на бумажных и электронных носителях записи.
Прием сведений о доходах физических лиц по налогу на доходы физических лиц от налоговых агентов и их обработка.
Прием заявлений о регистрации копий счетов-фактур, заявлений о выдаче справок налогоплательщикам-экспортерам для представления в таможенный орган для таможенных целей и других документов, представленных экспортерами, и др. документов.
Отдел информационных технологий.
Обеспечение работоспособности аппаратной части, системного и прикладного программного обеспечения общего применения.
Консультирование пользователей прикладных программных средств общего применения.
Администрирование сетевых ресурсов и обеспечение резервного копирования без данных и программных средств.
Внедрение и сопровождение ведомственных прикладных программ.
Обучение и консультирование пользователей ведомственных прикладных программ.
Обеспечение технологии ведения НСИ.
Администрирование баз данных инспекции.
Внедрение и сопровождение систем телекоммуникаций для обмена открытой и конфиденциальной информацией.
Программно-техническое обеспечение технологических процессов приема-передачи информации в электронном виде при взаимодействии налоговых органов с другими ведомствами.
Организация антивирусной защиты информации.
Тиражирование программных продуктов по формированию в электронном виде налоговой отчетности, представляемой налогоплательщиками и налоговыми агентами. Формирование установленной отчетности по предмету деятельности отдела.
Отдел ввода и обработки данных.
Обработка информационных массивов, а том числе от сторонних организаций, уполномоченных лиц.
Ввод данных по государственной регистрации юридических лиц и учету налогоплательщиков.
Отдел учета, отчетности и анализ.
Взаимодействие с органами федерального казначейства, финансовыми органами субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления по вопросам учета доходов бюджетов (сверка по поступлениям, направление уведомлений о необходимости внесения исправлений в от четности органов федерального казначейства, представление в органы федерального казначейства информации, в соответствии с установленным порядком, обработка информации о доходах бюджетов, поступившей из органов федерального казначейства, финансовых органов субъекта Российской Федерации).
Взаимодействие с государственными внебюджетными фондами по вопросам учета платежей (ответы на запросы).
Контроль за правильностью зачисления платежей на счета по учету доходов бюджета в связи с изменениями и дополнениями, вносимыми в квалификацию доходов бюджета.
Подготовка решений об открытии и закрытии карточек лицевых счетов при реорганизации и ликвидации организаций, изменении места учета налогоплательщиков.
Отдел урегулирования задолженности.
Осуществление мониторинга состояния, структуры, динамики и причин образования задолженности по налоговым, сборам и другим платежам в бюджетную систему Российской Федерации, а также эффективности мер по ее урегулированию.
Направление требований об уплате налогов, сборов и других платежей в бюджетную систему Российской Федерации.
Подготовка и доведение до налогоплательщика решений об обращении взыскания на его денежные средства.
Взыскание налогов, сборов и других платежей в бюджетную систему Российской Федерации за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщиков.
Взыскание задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, начисленным пениям и штрафам по итогам за предшествующие годы, принятой к учету налоговыми органами в соответствии с актами сверки расчетов плательщиков страховых взносов, представленными соответствующими государственными внебюджетными фондами.
Подготовка документов на возврат или зачет излишне уплаченных либо излишне взысканных сумм, а также возмещение налога на добавленную стоимость, начисленного по налоговой ставке 0 процентов.
Отдел камеральных проверок.
Камеральная налоговая проверка деклараций о доходах физ.лиц, включая индивидуальных предпринимателей, частых нотариусов, детективов, охранников и др.лиц в т.ч. сдающих имущество в аренду.
Отдел выездных проверок.
Планирование и предпроверочная подготовка выездных налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков и налоговых агентов.
Проведение выездных налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов в бюджетную систему РФ, налоговых агентов.
Оформление результатов выездных налоговых проверок.
Рассмотрение представленных налогоплательщиками возрождений по актам выездных налоговых проверок.
Взаимодействие с правоохранительными органами и иными контролирующими органами по предмету деятельности отдела.
Отдел оперативного контроля.
Регистрация, снятие с учета и др. работы по учету ККМ в денежных расчетах с населением.
Обеспечение контроля за исполнением законодательства о применении ККМ в денежных расчетах с населением. Проверка полноты учета выручки с использованием ККМ. Выявление организаций и физ. лиц, осуществляющих деятельность на контролируемой территории, но не состоящих на учете в налоговых органах. Обеспечение контроля за производством, оборотом нефтепродуктов.
1.7 Взаимодействие различных служб
Схема 1 Взаимодействие служб в инспекции
Как и на любом предприятии, отделы налоговой инспекции взаимосвязаны между собой. Например, с отделом информационных технологий связаны все другие отделы, отделы камеральных проверок непосредственно связаны друг с другом и с отделом выездных проверок. В разногласии налогоплательщиков, с каким-то отделом инспекции обязан участвовать юридический отдел.
1.8 Взаимодействие предприятия с другими организациями
Организация приема налогоплательщиков в ИФНС России:
1. Организация приема налогоплательщиков осуществляется ежедневно в течении всего рабочего дня.
2. Для организации ежедневного приема налогоплательщиков рекомендуется использовать принцип сменности.
3. Организовать работу отдела работы с налогоплательщиками следует таким образом, чтобы у должностных лиц была возможность осуществлять иную работу.
4. При осуществлении приема налогоплательщиков прикрепление налогоплательщиков к налоговому инспектору по первым буквам фамилии или названии организации, по улицам и т. д. недоступно.
5. Должностные лица отдела работы с налогоплательщиками должны корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам.
6. Численность работников отдела работы с налогоплательщиками следует распределить равномерно в соответствии с функциями возложенными на отдел работы с налогоплательщиками.
7. Прием налогоплательщиков рекомендуется, осуществлять в специально выделенных для этих целей кабинетах.
Глава 2 Предложения по совершенствованию налогового законодательства в области контроля.
2.1 Анализ эффективности работы ИФНС по Калининскому району
За январь- ноябрь 2006 года организациями района получено прибыли на сумму 457321 тыс. рублей.
Сальдированный финансовый результат сформировался следующим образом: 38 организаций (78 % от количества обследованных организациями статистики) получили прибыль в размере 856053 тыс. руб. и 9 организаций (18 %) имели убыток в сумме -398732 тыс. рублей. За аналогичный период прошлого года 35 организаций (60,34 % от количества, обследованных органами статистики) получили прибыль в размере 2638905 тыс. руб. и 21 организаций (36,21 %) имели убыток в сумме 166330 тыс. руб.
Среди убыточных предприятий: ОАО «X» (-29,9 млн. руб.), и др.
Кредиторская задолженность организаций составила на начало декабря 2005 года 5411400 тыс. руб., из неё просроченная 417076 тыс. руб.
По сравнению с аналогичным периодом прошлого года кредиторская задолженность уменьшилась на 805890 тыс. руб. (13,0 %), просроченная уменьшилось на 753743 тыс. руб. (на 64,4 %)
Основная составляющая кредиторской задолженности – это задолженность поставщикам – 2516866 тыс. руб.
Задолженность по кредитам и займам организаций на 1 декабря 2007 года составила 5572506 тыс. руб. увеличиваясь на 1218790 тыс. руб. по сравнению с аналогичным периодом прошлого года.
Списано на прибыль кредиторской задолженности 20263 тыс. руб. (за аналогичный период прошлого года – 11639 тыс. руб.)
Дебиторская задолженность организаций составила 5436013 тыс. руб., в том числе просроченная – 1375088 тыс. руб.
По сравнению с аналогичным периодом прошлого года дебиторская задолженность уменьшилась на 738224 тыс. руб., просроченная возросла на 634485 тыс. руб.
Из общей дебиторской задолженности на задолженность покупателей за товары, работы услуги приходится 3616120 тыс. руб. или 66,5 %
Списано на прибыль дебиторской задолженности 40927 тыс. руб.
Превышения дебиторской задолженности над кредиторской, по состоянию на 1 декабря 2006 года по обследуемым органами статистики организациям, достигло 2919147 тыс. руб.
По району в целом, удельный вес организации, получивших прибыль, значительно превышает удельный вес убыточных организаций. Но с другой стороны, за 2005 г., объемы полученной организациями прибыли превосходят результаты текущего года на 1615980 тыс. руб. Одним из факторов, влияющим на сложившуюся ситуацию, является отнесение к убыточным предприятиям ОАО «Y» (по данным органов статистики его убытки за 2005 г. Составили -358,1 млн. руб.)
Оборот организаций по видам экономической деятельности за январь
- декабрь 2006 г. в целом по району составляет 38291406 тыс. руб., возрастая
по сравнению с аналогичным периодом 2005 г. на 3549385 тыс. руб.
Кредиторская и дебиторская задолженности снижены.
Однако, основываясь на сведениях органов статистики о финансовом состоянии и расчетах организаций Калининского района г. Челябинска, можно сделать вывод о неустойчивости экономической ситуации в районе, связанной с финансовыми результатами крупнейших налогоплательщиков
Динамика поступлений основных видов налогов и платежей в бюджеты всех уровней за 2006 г. в сравнении с 2005 г. приведена в таблице № 2.
За 2006 г. в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило по всем видам налогов и сборов 2 202 285 тыс. руб., что на 487 842 тыс. руб. больше, чем за 2005 г. Рост поступлений составил 28,5 %.
Кроме того, поступило Единого социального налога 316 575 тыс. руб. и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 573 537 тыс. руб. В счет погашения задолженности предыдущих лет по страховым взносам поступило 2707 тыс. руб. В сравнении с 2005 г., поступления по ЕСН уменьшились на 115 061 тыс. руб. (платежи за 2005 г. составили 471636 тыс. руб.). По страховым взносам на обязательное пенсионное страхование наблюдается положительная динамика. Объем платежей страховых взносов за 2006 г. увеличился по сравнению с 2005т. на 131264 тыс. руб.(29,7 %).
При сравнении объемных показателей, рассчитав и сопоставив темпы роста поступлений по сравнению с соответствующим периодом прошлого года, определяется следующее:
- Рост поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации за 2006 г. по сравнению с 2005 г. составил 28,5%. В свою очередь, за 2005 г. поступление налогов и сборов выросло по сравнению с 2004 г. на 31,1%. Сравнение двух темповых показателей позволяет сделать вывод, что объем налоговых поступлений растет, но темпы их роста из года в год снижаются. Из общей суммы поступлений налогов и сборов:
- в Федеральный бюджет перечислено 761 066 тыс. руб., или 34,5% ,
- в бюджет области - 965 450 тыс. руб., или 43.8 %,
- в доходы местных бюджетов - 475 769 тыс. руб. или 21,6%.
В сравнении с 2005 г. отмечаются следующие изменения объемов поступлений в разрезе бюджетов:
- в федеральный бюджет объем поступлений увеличился на 35,0%
- в областной бюджет объем поступлений увеличился на 48.2%
- в местный бюджет объем поступлений уменьшился на 4,7%
Данный анализ поступления налогов и сборов в консолидированный бюджет РФ характеризуется структурными изменениями и, кроме того, положительная динамика роста налоговых поступлений наблюдается только в федеральном и областном бюджетах. Объем поступлений местного бюджета снизился на 4,7 %.
При анализе объема поступлений в бюджет необходимо учитывать факторы, влияние которых требует сопоставительного анализа (сравнение темпов роста поступлений по сопоставимому кругу налогов и плательщиков). Такими факторами являются:
Переход налогоплательщиков из одной территории в другую, Изменение нормативов отчисления платежей в бюджет, Методология отражения платежей в отчетности.
Так, объем поступлений (без учета ЕСН) от предприятий, снятых с учета за 2005 г. в ИФНС РФ по Калининскому району составил 55 540 тыс. руб. За 2006 г. их платежи составили 45 040 тыс. руб. Наиболее крупные суммы налоговых платежей отмечены у следующих предприятий:
«Z» ООО (за 2005 г. - 18607 тыс. руб.)
«Q» ООО (за 2005 г.-2193 тыс. руб.)
«W» ООО (за 2005 г.-2405 тыс. руб.)
В то же время, ряд предприятий встали на учет в ИФНС по Калининскому району г. Челябинска в 2006 г. Так, за 2006 г. их налоговые поступления в консолидированный бюджет РФ (без ЕСН) составили 48 543 тыс. руб. Наиболее крупные отмечены у следующих предприятий:
«F» ООО - 6 687 тыс. руб.
«G» ООО - 2666 тыс. руб.
«J» ООО - 2 359 тыс. руб.
В результате перехода налогоплательщиков из одной территории в другую, платежи таких предприятий за 2006 г. ниже поступлений за 2005 г. В данном отчетном периоде переход плательщиков из одной территории в другую не оказывает влияние на положительную динамику поступлений налогов и сборов в бюджет. Таким образом, рост платежей обеспечен за счет влияния других показателей.
Следующим фактором, влияющим на динамику поступлений налогов и сборов, является изменение нормативов отчислений налогов, сборов и иных платежей в областной и местные бюджеты на 2006 г. (от доходов, установленных законодательством РФ для консолидированного бюджета Челябинской области). В результате снижения нормативов отчисления налога на прибыль и налога на доходы физических лиц в местный бюджет, объем поступлений местного бюджета за 2006 г. уменьшился по сравнению с прошлым годом.
Кроме того, изменение нормативов отчислений значительно повлияло на объем платежей ЕСН. Несмотря на то, что налогооблагаемая база по единому социальному налогу увеличилась по сравнению с 2005 г., платежи его уменьшились:
Тыс. руб.
| Налоговая база | ||
За 9 мес. 2005 г. | За 9 мес. 2006г. | ||
ЕСН, в т. ч. |
|
| |
ФСС | 1 783 723 | 2 190 526 | |
ФФОМС | 1 800 870 | 2 237 148 | |
ТФОМС | 1 800 870 | 2 237 148 | |
Страховые взносы | 2 155 477 | 2 887 170 | |
Другим показателем, позволяющим выявить действительные тенденции в изменении динамики поступлений налогов, является темп роста поступлений налогов в реальном выражении. Вычислить его можно путем деления темпа роста поступлений налогов на индекс потребительских цен (ИПЦ), выражающий уровень инфляции, и полученный результат умножить на 100. Так, за 2006 г. темп роста поступлений составил 128,5%, а ИПЦ - 112,13%. Разделив 128,5% на 112,13% и умножив на 100, мы получим 114,6 % - показатель темпа роста поступлений налогов и сборов в реальном выражении. Иными словами, за год налоговые поступления выросли в действительности на 14,6 %.
В таблице № 2 приведено сопоставление объемов платежей за 2006 г. и 2005 г. с учетом инфляции.
Основная часть доходов консолидированного бюджета Российской Федерации за 2006 г. сформирована за счет поступлений налога на прибыль, НДС, налога на доходы физических лиц.
Так поступления:
- НДС за 2006 г. составили 624 353 тыс. руб. (28,4 % общей суммы поступлений), - - налога на прибыль - 539 817 тыс. руб. (24,5 %),
- налога на доходы физических лиц - 623 570 тыс. руб. (28,3 %),
- акцизы - (-) 51 тыс. руб.
- налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными
ресурсами - 10 585 тыс. руб. (0,5 %).
По пяти основным видам налогов, указанным выше, поступления за 2006 г. по сравнению с 2005 г., характеризуются:
- ростом платежей по налогу на доходы физических лиц (доля в общей сумме поступлений изменилась с 27,0 % за 2005 г. до 28,3 % за 2006 г.), и платежей по НДС (доля в общей сумме поступлений изменилась с 28,5 % за
2005 г. до 28,7 % 2006 г.);
- снижением доли налога на прибыль (с 25,1 % за 2005 г. до 24,5 % за
2006 г.);
- снижением платежей по акцизам.
Прирост общей суммы поступлений обеспечен увеличением сумм сборов по ряду позиций основных налоговых платежей:
Поступления налога на прибыль возросли в 1,26 раза, или на 110197 тыс. руб.
Поступления налога на добавленную стоимость возросли в 1,3 раза, или на 144656'гыс. руб.
Поступления налога на доходы физических лиц возросли в 1,4 раза, или на 160 328 тыс. руб.
Поступления акцизов уменьшились на 49 143 тыс. руб.
Поступления налогов и сборов и платежей за пользование природными ресурсами уменьшились в 5 раз или на 45 065 тыс. руб.
Структурные изменения в поступлении налогов и сборов консолидированного бюджета РФ, так же их рост объясняются следующими факторами:
1. Рост платежей за 2006 г. по сравнению с 2005 г. от ряда предприятий, у которых отмечен рост налогооблагаемой базы:
- «U» ООО (НДС – 90 532 тыс. руб. – за 2006 г., что на 27 984 тыс. руб. больше, чем за 2005г.);
- «N» ОАО (НДС – 82 854 тыс. руб. – за 2006 г., что на 21 645 тыс. руб. больше, чем за 2005г.);
- «X» ОАО (НДС – 50 133 тыс. руб. – за 2006 г., что на 13 609 тыс. руб. больше чем, за 2005 г.)
2. Влиянием инфляции на рост платежей в консолидированный бюджет страны
3. Увеличением уровня обеспеченности доходами населения, что повлияло на рост подоходного налога.
За 2006г. в консолидированный бюджет Российской Федерации мобилизовано налогов и сборов в сумме 2202285 тыс. руб., что составляет 128,5% в сравнении с прошлым годом. По уровням бюджетной системы за 2006 г. платежи распределились в следующих объемах:
- Федеральный бюджет – 761066 тыс. руб. (удельный вес в объеме налоговых поступлений консолидированного бюджета Российской Федерации составляет 34,6%).
- Областной бюджет – 965450 тыс. руб. (удельный вес в объеме налоговых поступлений консолидированного бюджета Российской Федерации составляет 43,8%).
- Местный бюджет – 475769 тыс. руб. (удельный вес в объеме налоговых поступлений консолидированного бюджета Российской Федерации составляет 21,6%).
Анализируя объемы поступления в федеральный, областной и местный бюджет, наблюдается рост платежей федеральный и областной бюджеты. Однако, долевой рост поступлений прослеживается только в федеральном бюджете (с 32,9% за2005 г. до 36,0% за 2006г.) и областном бюджете (с 37,9% за 2005 г. до 41,9% за 2006 г.) В местном бюджете отмечено снижения долевого показателя с 29,2% до 22,1%. Причиной данного уменьшения послужило изменения нормативов отчисления налога на прибыль в местный бюджет и налога на доходы физических лиц.
Анализ структуры поступления налога на прибыль в разрезе бюджетов показывает, что в федеральный бюджет поступило 20,8% (вместо 21,82%), в областной – 76,9% (вместо 75,94%), в местный – 2,3 (вместо 2,24%). Отклонение от установленных нормативов обусловлено начислением и уплатой налога на прибыль только в части территориального бюджета филиалами, головные организации которых находятся за пределами области или на территории других регионов. Например:
- «T» ОАО – уплата в части территориального бюджета за 2006 года составила 106267 тыс. руб.;
- «K» ОАО – 6013 тыс. руб.
Индикативные показатели по платежам в федеральный бюджет выполнены на 105,0 %, дополнительно поступило 80460 тыс. руб.
Индикативные показатели по федеральному бюджету выполнены на 119,7%. Поступило сверх доведенных показателей в федеральный бюджет 19303 тыс. руб.
На перевыполнения индикативных показателей повлияли следующие факторы:
- увеличение суммы авансовых платежей, уплачиваемых рядом налогоплательщиков в отчетном периоде по сравнению с аналогичным периодом прошлого года, например:
| Поступило авансовых платежей по налогу на прибыль | Отклонение | |
2006 г. | 2005 г. | ||
«U» ООО | 12076 | 413 | 11663 |
«N» ОАО | 20380 | 11991 | 8389 |
«E» ООО | 6488 | 508 | 5980 |
- по результатам контрольной работы за 2006 г. поступило в федеральный бюджет 2381 тыс. руб.
Основной причиной отставания от выполнения индикативных показателей в 4 кв. явилась неуплата или не полная уплата в декабре сумм недоимки по выставленным требованиям:
«E» ООО 1000тыс. руб.
«M» ОАО 434 тыс.руб.
«B» ООО 250 тыс. руб.
Индикативные показатели по НДС на товары, реализуемые на территории Российской Федерации, выполнены на 108,3%, отклонение составляет +48098 тыс. рублей. На перевыполнение индикативных показателей в значительной степени повлияло:
- погашение недоимки следующими предприятиями:
«M» ОАО 7817 тыс. руб.
«L» ОАО 8024 тыс. руб.
- поступление от ряда предприятий, не относящихся к основным налогоплательщикам и не производивших ранее крупные платежи:
«P» ООО 2211 тыс. руб.
Физ. лицо 2150 тыс. руб.
- поступление по результатам контрольной работы за 2006г.составило 15173 тыс. руб., в т.ч. от «M» ОАО - 2218 тыс. руб.
Индикативные показатели по НДС на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из республики Беларусь выполнены на 43,7%, отклонение -10869 тыс. руб.
Согласно представленным декларациям по НДС па товары, ввозимые па территорию РФ из республики Беларусь, начисленная сумма к уплате за отчетный период составила 8083 тыс. руб. Фактически поступило 8424 тыс. руб., так как второе физ. лицо, излишне уплачено 323 тыс. руб.
По результатам контрольной работы, проведённой инспекцией за 2006 год, дополнительно начислено единого социального налога (включая пени и налоговые санкции) в сумме ЗЗ 809 тыс. руб., поступило 22954 тыс. руб.
в том числе:
| Сумма, начисленная к уплате | Сумма поступления |
по камеральным проверкам | 21475 | 20761 |
по выездным проверкам | 2654 | 307 |
Еженедельно на аппаратном совещании заслушивается вопрос о состоянии недоимки, причинах ее образования, принятых мерах по ее сокращению и поступлении средств в бюджет.
По состоянию на 01.01.2007 г. общее количество предприятий -недоимщиков составляет 1821 (действующих - 893), из них 430 предприятий не отчитываются длительное время, 467 ликвидированы по решению Арбитражного суда, но не исключены из единого госреестра, завершено конкурсное производство у 31 предприятия.
1. К предприятиям - недоимщикам принимаются соответствующие меры по принудительному взысканию задолженности так, например по ОАО «I» по состоянию на 01.01.2006 года недоимка составляла 0,3 млн. руб. За текущей год предприятию направлено 19 требований на сумму 1,6 млн. руб., из которых добровольно погашено 0,6 млн. руб. За невыполнение требований, с учетом ранее выставленных требований, на расчетные счета было выставлено 11 инкассовых распоряжений на сумму 1 млн. руб. Но, не смотря на принятый инспекцией комплекс мер, недоимка предприятия на 01.10.2006 года увеличилась на 0,4 млн. руб. и составила 0,7 млн. руб. В октябре и декабре инспекцией вынесено два постановления по ст. 77 НК РФ на сумму 0,36 млн. руб. и произведен арест имущества на сумму 0,35 млн. руб. После этого предприятие оплатило недоимку в сумме 0,3 млн. руб. Недоимка по текущим платежам по состоянию на 01.01.2007 год снизилась и составила 0,3 млн. руб.
2.В инспекции установлен контроль за открытием предприятиями новых расчетных (текущих) и валютных счетов в банках. После истечения срока по предъявленным требованиям на вновь открытые счета выставляются инкассовые распоряжения.
2.2 Пути совершенствования налогового контроля
В целях обеспечения выполнения своей главной задачи - контроля за соблюдением налогового законодательства - налоговые инспекции целенаправленно и на постоянной основе осуществляют мероприятия по усилению налогового контроля.
Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговой инспекции является совершенствование действующих процедур контрольных проверок.
Анализ экономической литературы показал, что необходимыми признаками любой действенной системы налогового контроля являются:
- наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков для
проведения документальных проверок, дающей возможность выбрать
наиболее оптимальное направление использования ограниченных кадровых и
материальных ресурсов налоговой инспекции, добиться максимальной
результативности налоговых проверок при минимальных затратах усилий и
средств, затрачиваемых на их проведение, за счет отбора для проверок
таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых нарушений
которых представляется наибольшей;
- применение эффективных форм, приемов и методов налоговых
проверок, основанных как на разработанной налоговым ведомством единой
комплексной стандартной процедуре организации контрольных проверок, что
основывается и на прочной законодательной базе, предоставляющей
налоговым органам широкие полномочия в сфере налогового контроля для воздействия на недобросовестных налогоплательщиков;
- использование системы оценки работы налоговых инспекторов, позволяющей объективно учесть результаты деятельности каждого из них, эффективно распределить нагрузку при планировании контрольной работы.
Совершенствование каждого из данных элементов позволит улучшить организацию налогового контроля.
Проблема рационального отбора налогоплательщиков для проведения контрольных проверок приобретает особую значимость в условиях массовых нарушений налогового законодательства, характерных для современного этапа экономического развития России. Система отбора наиболее эффективна, так как использует два способа отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок: случайный и специальный отбор, что позволяет наиболее полно охватить документальными проверками налогоплательщиков, обеспечивает профилактику налоговых правонарушений за счет внезапности и непредвиденности контрольных проверок, а также проведение целенаправленной выборке налогоплательщиков, у которых вероятность обнаружения налоговых нарушений представляется наиболее высокой [35]
Первоочередной задачей налоговой инспекции является постоянное совершенствование форм и методов налогового контроля.
Наиболее перспективным выглядит продолжение увеличения количества проверок соблюдения налогового законодательства, проводимых совместно с органами по налоговым преступлениям. Результативность их очень высокая, поэтому дальнейшее продолжение совместной деятельности может привести к увеличению поступлений от таких проверок.
Также одной из действенной формой налогового контроля являются перепроверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах в течении года с момента такого сокрытия. Подобные повторные проверки позволяют проконтролировать выполнение
предприятий по акту предыдущей проверки, а также достоверность текущего учета.
Как показывает практика работы налоговых инспекций Челябинской области, значительно увеличивает результативность контроля применение перекрестных проверок, сущность которых состоит в выезде сотрудников отделов одной налоговой инспекции на территорию другой инспекции.
Особенно актуальным представляется применение косвенных методов исчисления налогооблагаемой базы, использование которых может принести большую пользу в условиях массового уклонения от уплаты налогов, усложнение применяемых российскими налогоплательщиками форм сокрытия объектов налогообложения.
Как показывает анализ практики контрольной работы налоговых органов в Челябинской области, в настоящее время получили распространение факты уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов посредством неведения бухгалтерского учета, ведения его с нарушением установленного порядка, которые делают невозможные определения размера налогооблагаемой базы. Особая сложность работы с данной категорией плательщиков связана с отсутствием эффективных механизмов борьбы с подобными явлениями. Не имея достаточного времени и кадровых ресурсов, необходимых для фактического восстановления бухгалтерского учета, сотрудники налоговой инспекции вынуждены брать за основу для исчисления налоговых обязательств налогоплательщика данные, декларированные в налоговых расчетах и вытекающие из бухгалтерской документации, даже в тех случаях, когда анализ иной имеющейся информации дает основания сделать вывод, что указанные документы искажаются.
Действующее законодательство практически не представляет налоговым органам права производить исчисления налогооблагаемой базы на основании использования каких-либо иных сведений о налогоплательщиках помимо тех, которые содержатся в бухгалтерской отчетности и в
налоговых декларациях. Однако, право использовать косвенные методы исчисления налоговых обязательств не применяются, если налогоплательщик представляет налоговому органу документы и сведения заведомо искаженные.
Как показывает анализ зарубежного опыта, применение косвенных методов является общепринятой в мировой практике.
Наиболее показательным является опыт применения таких методов в Германии. Действующее германское законодательство прямо санкционирует применение указанных методов, а существующая в этой стране судебная практика свидетельствует о безоговорочном признании судами доказательств размера налогооблагаемой базы, основанных на применении косвенных методов исчисления.
Наиболее распространенными из них являются следующие:
- метод общего сопоставления имущества.
Методика исчисления налогооблагаемого дохода данным методом подразделяется на две части:
а) учет изменения имущественного положения за отчетный период;
б) учет произведенного и личного потребления за отчетный период.
Сумма имущественного прироста, с одной стороны, и
производственного и личного потребления, с другой, сопоставляются с декларированными доходами за отчетный период. На основании прироста имущества неизвестного происхождения делается вывод о том, что он стал следствием незадекларированных доходов за отчетный период.
- метод, основанный на анализе производственных запасов.
Используя данный метод, можно дать оценку достоверности
отраженного в отчетности объекта продаж с затратами на производство.
Кроме этих методов применяются и некоторые другие. Целесообразность законодательного закрепления данных методов многократно возрастает в связи со сложностями текущей ситуации в стране с собираемостью налогов. И первые шаги уже сделаны в этом направлении. Федеральная
служба по налогам и сборам России с учетом мирового опыта, вынесла соответствующее предложение в законодательный орган решение данного вопроса наделило бы налоговые органы эффективным средством увеличения налоговых поступлений в бюджет, а также мощным рычагом укрепления налоговой дисциплины посредством стимулирования налогоплательщиков к обеспечению надлежащего ведения учетной документации.
Основной задачей совершенствования форм и методов налогового контроля является повышение его эффективности. Но этого невозможно достичь без улучшения работы в кадрами. Необходимо ввести систему бальной оценки работы налоговых инспекторов, осуществляющих контрольные проверки.
Сущность бальной оценки, широко применяемой в Германии, состоит в следующем. В зависимости от категории каждого проверенного предприятия - исходя из классификации на крупные, средние, малые и мелкие, а также отраслевой принадлежности - налоговому инспектору учитывается определенное количество баллов. При этом за отчетный период каждый налоговый инспектор должен набрать определенное минимальное количество баллов. Количество набранных баллов может служить основанием для вывода о его служебном соответствии. Кроме того, балльный норматив может служить основой для составления планов проверок на предстоящий отчетный период в части наиболее оптимального распределения нагрузки между отдельными инспекторами.
Таким образом, никакое совершенствование форм не даст положительных результатов, если налоговый инспектор не будет постоянно совершенствовать свои знания в области налогообложения.
Главной задачей на современном этапе реформирования налоговой системы России должно стать формирование основ для дальнейших коренных преобразований в сфере налогового контроля.
Я думаю можно было использовать положительный опыт организации налогового контроля Франции по срокам проведения документальных прове- рок. Российским законодательством предусмотрено проведение выездной налоговой проверки не чаще одного раза в год в течение не более трех месяцев.
Практика проверок крупных предприятий показала, что за такой срок их документы невозможно не только проанализировать по существу, но даже и по формальным признакам, что существенно снижает качество документальной проверки. Часто раскрытие выработанных экономической практикой «схем» ухода от налогов требует больших интеллектуальных и временных затрат, поэтому ограничение по срокам проверки экономически не оправдано.
Особую ценность для России представляет опыт США, где все поступающие от различных организаций сведения, связанные с деятельностью налогоплательщиков, вводятся в компьютеризированную учетную систему, автоматически обрабатываются и сопоставляются с данными, содержащимися в налоговых декларациях.
2.3 Оценка изменений налогового законодательства с целью повышения эффективности налогового контроля
Внесены изменения в ст. 88 «Камеральная налоговая проверка» Налогового кодекса . Суть данных изменений сводится к следующим основным положениям:
Задачи камеральной проверки состоят в проверке соответствия комплектности представленной налоговой отчетности требованиям законодательства о налогах и сборах, полноты содержащихся в налоговой отчетности показателей, правильности заполнения форм налоговой отчетности, анализе показателей налоговой отчетности, выявлении существенных изменений указанных показателей по сравнению с показателями отчетности предыдущих налоговых (отчетных) периодов, сопоставлении показателей налоговой и бухгалтерской отчетности, выявлении арифметических ошибок, несоответствий (искажений) показателей налоговой отчетности и (или) бухгалтерской отчетности.
При выявлении существенных изменений показателей представленной отчетности по сравнению с показателями отчетности предыдущих налоговых (отчетных) периодов и (или) несопоставимости показателей налоговой отчетности и (или) бухгалтерской отчетности налоговый орган вправе направить налогоплательщику уведомление с указанием выявленных фактов и требованием представить в письменной форме пояснение по существу данных фактов с приложением подтверждающих выписок из регистров налогового учета и (или) бухгалтерского учета. Налогоплательщик обязан в течение 5 рабочих дней со дня вручения ему указанного уведомления направить в налоговый орган истребованное пояснение с приложением документов, подтверждающих данное пояснение, и соответствующих выписок из регистров налогового учета и (или) бухгалтерского учета.
При проведении камеральной проверки налогоплательщика, представившего налоговую декларацию, в соответствии с которой сумма налога подлежит возврату (возмещению) либо используется налоговая льгота (применяется налоговый вычет), налоговый орган вправе истребовать у такого налогоплательщика применительно к конкретному налогу дополнительные сведения, объяснения и документы, подтверждающие его право соответственно на возврат (возмещение) суммы налога, на налоговую льготу (налоговый вычет). При проведении камеральной проверки по налогам, связанным с использованием природных ресурсов, налоговые органы вправе истребовать у налогоплательщиков иные документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты таких налогов.
В иных случаях, помимо упомянутых в пунктах 2 и 3, истребование у налогоплательщиков при проведении камеральной проверки дополнительных документов не допускается.
Представляется, что предлагаемые изменения в ст. 88 Кодекса существенно ограничивают цели и возможности камеральной проверки, фактически превращая ее из основной, наиболее эффективной и массовой формы налогового контроля преимущественно в средство формального (технического) контроля за полнотой и правильностью заполнения налоговой отчетности. Учитывая сложившиеся реалии, связанные с отсутствием у налоговых органов возможности обеспечить достаточно полный охват налогоплательщиков выездными проверками (только около 5-8% налогоплательщиков, состоящих на учете в налоговых органах, ежегодно «охватываются» выездным налоговым контролем), можно предположить, что реализация данного подхода будет способствовать «выпадению» значительного числа средних и мелких налогоплательщиков из сферы углубленного налогового контроля. Такая ситуация, безусловно, лишь усилит получившие весьма широкое распространение в среде налогоплательщиков настроения безнаказанности и вседозволенности и неизбежно приведет к снижению налоговых поступлений в бюджет государства. Следует также иметь в виду, что введение ограничений на истребование дополнительных документов при камеральной проверке заметно ограничивает возможности использования данного вида проверок как средства целенаправленного отбора налогоплательщиков для выездных проверок, поскольку показателей, содержащихся в налоговой и бухгалтерской отчетности, для этого недостаточно.
Таким образом, введение указанных изменений в ст. 88 Кодекса может отрицательно сказаться не только на эффективности камерального контроля, по результатам которого за последние 3 года обеспечивается порядка одной трети от суммы дополнительных начислений по налоговым проверкам (без учета пеней, начисленных по карточкам лицевых счетов), но и на эффективности налогового контроля в целом.
В связи с изложенным представляется необходимым:
- установить в качестве основной задачи проведения камеральной проверки проверку полноты и своевременности исчисления, удержания и уплаты налогов;
- сохранить за налоговыми органами право истребовать у налогоплательщика при проведении камеральной проверки дополнительные документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. При этом, чтобы не допустить неоправданного истребования налоговыми органами избыточного объема документов, представляется достаточным включить, как это и предлагается в поправках Минфина России, в ст. 93 Кодекса положение, запрещающее налоговым органам истребовать документы, ранее представленные налогоплательщиком соответствующему налоговому органу. Таким образом, налоговый орган, получивший от налогоплательщика необходимые дополнительные документы в ходе камеральной проверки, будет лишен возможности повторно их требовать при проведении выездной проверки. Вместе с тем предлагаемое практически полное запрещение истребования у налогоплательщика дополнительных документов в ходе камеральной проверки, существенно снижая эффективность налогового контроля, по сути, не повлечет за собой сколь либо существенного улучшения условий деятельности налогоплательщика, поскольку документы в необходимом для проверки объеме у него все равно должны быть истребованы, только не поэтапно, в рамках камеральных проверок налоговой отчетности за соответствующие налоговые периоды, а единовременно, в рамках выездной налоговой проверки, проводимой, как правило, за целый ряд налоговых периодов.
Кроме того, не следует забывать, что углубленная камеральная проверка с истребованием дополнительных документов является своего рода альтернативой выездной проверке. В подавляющем большинстве случаев у налогового органа, регулярно проводящего такие проверки, отсутствует необходимость частых визитов к налогоплательщику с выездными проверками. Поэтому с принятием рассматриваемых поправок в ст. 88 Кодекса налоговые органы будут вынуждены существенно увеличить регулярность мероприятий выездного контроля, что налогоплательщики вряд ли воспримут с достаточным оптимизмом, так как эта форма налогового контроля для них более обременительна по сравнению с камеральным.
Законопроектом произведены также существенные изменения норм, регламентирующих порядок назначения и проведения выездных налоговых проверок, в том числе:
- продолжительность проведения выездных налоговых проверок устанавливается до 2 месяцев, а для организаций, имеющих обособленные подразделения, - до 3 месяцев.
- выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с
реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика,
плательщика сбора-организации, а также вышестоящим налоговым органом в
порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего
проверку, может быть проводиться независимо от времени проведения
предыдущей проверки.
- вводится запрет на приостановление выездных проверок, за исключением случаев приостановления на периоды проведения встречных проверок и (или) экспертизы, а также на время задержки представления налогоплательщиком документов, истребованных налоговым органом для проведения проверки. Такой подход не соответствует точке зрения Минэкономразвития: приостановление проведения выездной налоговой проверки возможно исключительно при наличии мотивированного заявления налогоплательщика. Реализация данного предложения крайне негативно может сказаться на качестве выездного контроля: проблематично в течение установленного для проведения выездной проверки 2-месячного срока организовать и провести встречные проверки в отношении значительного числа контрагентов, в особенности относящихся к категории так называемых фирм-однодневок.
- расширяется перечень оснований, по которым выездная проверка может
проводиться независимо от времени проведения предыдущей проверки. К
имеющимся основаниям: в связи с реорганизацией или ликвидацией
организации; вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за
деятельностью налогового органа, проводившего проверку—добавляется еще
три: по просьбе проверяемого лица; в связи с представлением в налоговый
орган уточненной налоговой декларации, в соответствии с которой сумма налога подлежит возврату (возмещению) налогоплательщику; на основании решения суда.
- днем начала выездной проверки признается день вручения налогоплательщику справки о начале такой проверки.
Следует отметить, что предлагаемый предельный срок проведения выездных проверок налогоплательщиков, имеющих обособленные подразделения (3 месяца), является коротким для осуществления полноценной выездной проверки крупнейших налогоплательщиков. В связи с этим нельзя признать целесообразным исключение из ст. 89 Кодекса нормы о возможности увеличения продолжительности проверки налогоплательщика на 1 месяц на проведение проверки каждого его филиала и представительства. Вместе с тем, чтобы предотвратить случаи проведения «непрерывных» проверок налогоплательщиков, имеющих большую филиальную сеть, можно рассмотреть вопрос о введении предельной продолжительности таких проверок, которая, однако, в любом случае должна быть не менее 6 месяцев.
Также не вполне оправданным выглядит и исключение из рассматриваемой статьи нормы о возможности увеличения продолжительности выездной проверки вышестоящим налоговым органом. Такая возможность представляется абсолютно необходимой при наличии отдельных исключительных обстоятельств, выявляемых в ходе проверки, например при неудовлетворительном состоянии учета объектов налогообложения у налогоплательщика, когда требуется длительное время для его восстановления. Кроме того, нуждается в уточнении предлагаемая к введению в ст. 89 Кодекса норма о возможности отмены вышестоящим налоговым органом по результатам проведенной им выездной проверки решения нижестоящего налогового органа о привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения: необходимо предусмотреть возможность частичной отмены указанного решения.
В ст. 93 «Истребование документов» Кодекса законопроектом введены следующие наиболее принципиальные нормы :
- устанавливаемый налоговым органом срок представления документов
налогоплательщиком не может быть менее чем 10 рабочих дней с даты
вручения требования.
- документы представляются налогоплательщиком в виде подлинников
или копий, заверенных руководителем (заместителем руководителя) и (или)
иным уполномоченным лицом проверяемой организации. Проверяемое лицо
вправе отказаться от изготовления и представления копий документов
налоговому органу, в случае если последнему представлены соответствующие
подлинные документы, но не вправе препятствовать изготовлению
должностными лицами указанного налогового органа копий таких документов,
а также не вправе отказаться от заверения в установленном порядке копий
документов.
Так при ограничении срока проведения выездной проверки крайне необоснованным является увеличение срока представления налогоплательщиком истребованных при проведении проверки документов с 5 календарных дней (согласно нормам действующей редакции Кодекса) до 10 рабочих дней. Тем временем норма о возможности представления подлинников документов как раз направлена на сокращение временных затрат налогоплательщика. Учитывая, что необходимость истребования целого ряда документов определяется исключительно в ходе проведения проверки (в связи с отсутствием у налогового органа конкретной информации об имеющихся у налогоплательщика документах налогового и бухгалтерского учета в период до начала проверки, выявлением в ходе проверки обстоятельств, вызывающих необходимость истребования соответствующих документов и т.д.), реализация данной нормы может серьезно осложнить проверочный процесс и поставить под угрозу сроки и качество проверки. Тем более следует учесть, что недобросовестные налогоплательщики за практически 2-недельный срок, отпущенный для представления необходимых документов, могут принять исчерпывающие меры к сокрытию следов совершенного налогового нарушения (уничтожить документы, свидетельствующие о нарушении, завести двойную бухгалтерию и т.д.) либо вообще прекратить деятельность и «выпасть» из поля зрения налогового органа.
Таким образом, в данная поправка фактически утрачивает фактор внезапности проверки: недобросовестный налогоплательщик обретет уверенность в том, что всегда сможет «замести» следы допущенных им нарушений.
Рассматриваемым законопроектом предлагается введение нового вида налоговой проверки — встречной налоговой проверки. Однако придание встречной проверке статуса самостоятельного вида налоговой проверки, недостаточно правильно, поскольку встречная проверка по своей сути является одним из мероприятий налогового контроля, проводимых в рамках камеральной либо выездной проверки.
Заключение
Налоговая система представляет собой сложный эволюционный социальный феномен, тесно связанный с состоянием экономики. Задачи налоговой системы меняются с учетом политических, экономических и социальных требований, предъявляемых к ней. Налоги из простого инструмента мобилизации доходов бюджета превращаются в основной регулятор всего воспроизводственного процесса, влияя на все пропорции, темпы и условия функционирования экономики.
На протяжении многих лет фискальная роль системы налогообложения превалировала над регулирующей. Контрольная функция налогового механизма была придатком фискальной функции. Налоговый контроль сводился к поиску нарушителей и их последующему наказанию. Отсутствовала коммуникация органов, осуществляющих налоговый контроль. С переходом к рыночной экономике налоговый контроль должен обеспечивать выполнение не только фискальной, но и регулирующей функции налоговой системы, предоставлять возможность оценить ее эффективность, рациональность движения финансовых ресурсов, необходимость внесения изменений в бюджетную политику.
Проводимые в стране экономические преобразования потребовали реформирования налогового контроля, проведения институциональных преобразований и создания контролирующих органов нового типа. Налоговый контроль приобретает первостепенное значение как инструмент воздействия государства на экономическое поведение участников рыночных отношений и формирование налоговой культуры.
Действующее налоговое законодательство закрепляет обязанность субъектов налогообложения вносить налоговые платежи в установленных размерах и в определенные сроки. Однако нормой стали случаи от налоговой повинности как законными так и нелегальными способами. Это обуславливает необходимость непрерывного осуществления строжайшего контроля за собираемостью налогов.
Проанализировав результаты контрольной работы налоговых органов можно сделать некоторые выводы.
Налоговый контроль осуществляется в трех формах: предварительного, текущего и последующего, используя при этом такие методы как наблюдение, обследование, анализ и проверки, которые подразделяются на камеральные и документальные. Последние являются специфическим методом налогового контроля, который сочетает в себе все методы.
Необходимость совершенствования форм и методов налогового контроля по уплате налога на прибыль вытекает из того, что результативность документальных проверок составляет 59-65%, т.е. практически каждая третья проверка заканчивается безрезультатно.
Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговой инспекции является совершенствование действующих процедур налогового контроля:
- системы отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок;
- форм, приемов и методов налоговых проверок ;
- использование системы оценки работы налоговых инспекторов.
Совершенствование каждого из этих элементов позволит улучшить
организацию налогового контроля.
Наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков позволит выбрать наиболее оптимальное направление использования кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции.
Совершенствование форм и методов налогового контроля должно происходить по следующим направлениям:
- увеличение количества совместных проверок с органами по налоговым
преступлениям;
- повторные проверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в
крупных размерах;
- проведение перекрестных проверок;
- использование косвенных методов исчисления налогооблагаемой базы при
наличии законодательных норм.
Работа с кадрами также является необходимой частью совершенствования форм и методов налогового контроля. Перспективным здесь выглядит переход на балльную оценку работы налоговых инспекторов.
Большое значение для минимизации негативных процессов в экономической сфере имеет разработка методологических основ выявления скрытых недопоступлений налогов и других обязательных платежей в бюджетную систему. Изучение поступлений налоговых платежей в бюджетную систему за двухлетний период (2005—2006гг.) на примере отдельно взятой налоговой инспекции, позволило охарактеризовать общеэкономическую ситуацию в Российской Федерации и выявить главные тенденции ее развития. Кроме того, были определены основные факторы, влияющие на поступление налоговых платежей, и предложены меры по увеличению наполняемости бюджетной системы Российской Федерации.
Отличительная особенность системы налогообложения — это ее тесная взаимосвязь с экономикой: ее структурой, реально складывающимися пропорциями, а также ориентация на цели ее развития. Уровень собираемости налоговых платежей в бюджетную систему определяется, прежде всего, состоянием национальной экономики. Если уровень налоговых изъятий превышает возможности национальной экономики, то возникают объективные предпосылки для образования недоимки. Поэтому наиболее полное соответствие налоговой системы принятым в обществе социально-экономическим приоритетам крайне важно при формировании благоприятной среды для развития экономики России.
В отчете дана оценка эффективности проводимой налоговыми органами контрольной работы в 2005, 2006 годах. В исследовании использованы материалы ИФНС России по Калининскому району г. Челябинска. Главные принципы налоговой реформы заключаются в выравнивании условий налогообложения, снижении общего налогового бремени и упрощении налоговой системы. При этом система администрирования налогов должна обеспечивать снижение уровня издержек налогового законодательства, как для государства, так и для налогоплательщиков. В перспективном развитии налоговой системы эффективный налоговый контроль занимает все более важное место как одна из немногих, но чрезвычайно действенных хозяйственных функций государства в условиях экономики рыночного типа. Поступление платежей по результатам проведения контрольных мероприятий занимает одно из основных мест при планировании всех поступлений в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, наряду с обеспечением доходной части бюджетов, увеличением и обеспечением стабильности налоговых поступлений. Эффективность налогового контроля во многом зависит от квалифицированного планирования мер, направленных на перекрытие имеющихся в налоговом законодательстве каналов ухода от налогообложения. Налоговый контроль нацелен на максимально высокий уровень мобилизации налогов и сборов в бюджетную систему.
Естественно, представленный перечень путей совершенствования не является исчерпывающим. Необходимо искать дальнейшие направления улучшения контрольной работы налоговой инспекции, при этом мобилизуя усилия на выше упомянутых направлениях.
Литература
1. Гражданский Кодекс Российской Федерации - М.: ИНФРА-М, 2006
2. Налоговый кодекс РФ. Части первая и вторая. - М.: Экзамен, 2006
3. Трудовой кодекс Российской Федерации. Официальный текст - М.:
НОРМА, 2006
4. Приказ МНС России и ФСНП России от 04.01.2001 г. № 8ДСП/БГ-14-
16/2ДСП «Об утверждении Инструкции о порядке передачи материалов из
налоговых органов в федеральные органы налоговой полиции для проведения федеральными органами налоговой полиции мероприятий по установлению места нахождения организаций или места жительства индивидуальных предпринимателей, уклоняющихся от постановки на учет в налоговом органе или не представляющих налоговые декларации, иные документы или сведения, необходимые для осуществления налогового контроля» // электронная справочная правовая система «Консультант плюс»
5. Приказ МНС России от 22.01.2004 г. № 76/АС-3-06/37 об утверждении
инструкции «О порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов при осуществлении выездных налоговых проверок» // электронная справочная правовая система «Консультант плюс»
6. Постановлению Правительства РФ от 03.09.1999 № 1002 «О порядке и
сроках проведения реструктуризации кредиторской задолженности
юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по
начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом»//
электронная справочная правовая система «Консультант плюс»
7. Федеральный закон от 21.11.1996г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" -
М.:ИНФРА-М.2006.
8. Федеральный закон от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности
(банкротстве)» // электронная справочная правовая система «Консультант
плюс»
9. Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика/ под ред. Ф.К. Садыгова. - М.: Издательство экономико-правовой литературы.
2004. С.347
10. Алпатов Ю.Ф. Повышение эффективности контрольной работы -
важная задача налоговых органов //Налоговый вестник.-2005.-№ 1 .-С.3-8
11. Астахов. Бухгалтерский (финансовый) учет-М.: ИНФРА-М, 2005
12. Барулин СВ. Налоги и налогообложение. Часть 1. – Саратов. 2004. С.35-37
13. Брызгалин А.В. Острые вопросы налогового контроля // Налоги и
финансовое право. 2002. №6 - С. 10-13
14. Вольвач Д.В. Совершенствование налогового администрирования
кредитных организаций // Налоговая политика и практика. 2004. №5 -
С.24-29
15. Георгиев В.Н. Откуда в бюджете доходы? // Аудит - 2005 - №5 - С. 2
16. Гусева Т.Н. Федеральная налоговая служба // Право и экономика. 2005.
№1 - С. 10-12