Особенности взимания налога на добавленную стоимость и акцизов при перемещении товаров через таможенную границу

      Существуют  определенные особенности при налогообложении  товаров, ввозимых на территорию РФ, и  особенности освобождения от налогообложения экспорта товаров.

      Особенности налогообложения при ввозе подакцизных  товаров на территорию РФ определяются выбранным таможенным режимом и  сводится к с следующему (п. 1 ст. 185 НК):

      - при их выпуске для свободного обращения и при их помещении под таможенный режим переработки для внутреннего потребления акциз уплачивается в полном объеме;

      - при их помещении под таможенный режим реимпорта уплачиваются суммы акциза, от уплаты которых налогоплательщик был освобожден либо которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров;

      - при их помещении под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства акциз не уплачивается;

      - при их помещении под таможенный режим переработки на территории РФ акциз не уплачивается при условии вывоза продуктов переработки в определенный срок. При выпуске продуктов переработки для свободного обращения акциз подлежит уплате в полном объеме;

      - при их помещении под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты акциза в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ.

      Особенности освобождения от налогообложения экспорта подакцизных товаров определяются ст. 184 и п. 7 ст. 198 НК. Обязательным условием освобождения от уплаты акциза является представление в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии, предусматривающие обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случаях непредставления налогоплательщиком в течение 180 дней документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, и неуплаты им в связи с этим акциза и/или пеней. В случае отсутствия таких документов налогоплательщик обязан уплатить акциз, но впоследствии уплаченные суммы акциза подлежат возмещению после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров.

      При экспорте подакцизных товаров налогоплательщик обязан в течение 180 дней со дня реализации представить в налоговый орган по месту регистрации для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза следующие документы:

      - контракт или заверенную копию контракта налогоплательщика с иностранным покупателем на поставку подакцизных товаров. Если поставка осуществляется по договору комиссии, договору поручения либо агентскому договору, то представляются соответствующие договоры или их заверенные копии, а также контракт или заверенная копия контракта лица, осуществляющего поставку по поручению налогоплательщика, с иностранным партнером;

      - платежные документы и выписку банка или их заверенные копии, которые подтверждают фактическое поступление выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке или же на счет его комиссионера, поверенного или агента;

      - грузовую таможенную декларацию или ее копию с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в таможенном режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который указанный товар был вывезен за пределы территории РФ;

      - копии транспортных или товаросопроводительных документов или иных документов с отметками российских пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ.

      Основные  трудности, возникающие при взимании акцизов при перемещении товаров через таможенную границу, связаны с несовершенством российского налогового законодательства. В первую очередь это относится к внешнеторговым отношениям России со странами СНГ.

      Если  пошлины в торговле со странами СНГ  не применяются, то практика взимания акцизов, напротив, существует, что в принципе не противоречит принятым взаимным договоренностям о зоне свободной торговле между Россией и бывшими республиками. Конкретные механизмы взаимной торговли определяются двусторонними соглашениями, при этом национальная акцизная политика значительно различается по странам Содружества не только по величине ставок на аналогичные товары, но и по используемой налоговой базе. К сожалению, до сих пор не выработаны единые правила в отношении применения акцизов.

      Последовательно проводя политику импортных преференций  в отношении сопредельных государств, Россия в торговле с ними не использовала механизм акцизов. Так, в первом федеральном  Законе «Об акцизах» (от 06.12.91) декларировалось, что товары, происходящие с территории государств бывшего СССР, при ввозе в Россию акцизами не облагаются.

      В последующих нормативных актах  это преимущество для указанных  товаров сохранялось. В принятом 06.08.93 г. Законе РФ «О внесении изменений в закон РФ «Об акцизах» указывалось, что подакцизные товары, происходящие с территории стран-членов СНГ при ввозе на территорию РФ акцизами не облагаются, при этом происхождение товара должно было быть подтверждено специальным сертификатом.

      Однако  партнеры по СНГ нередко в одностороннем  порядке вводят меры, прямо противоположные межгосударственным Соглашениям, и Россия вынуждена реагировать на эти меры, как например, было в отношении отмены акцизов на экспорт со стороны Украины и Казахстана.

      В начале 1996 года Украина отменила взимание акцизов с подакцизных товаров, происходящих с ее территории, при ввозе в Российскую Федерацию. В целях защиты отечественных производителей и на основании Закона Российской Федерации «Об акцизах», а также с учетом решений Экономического Суда Содружества Независимых Государств о толковании положений учредительных документов Содружества относительно статуса Украины как государства-участника Содружества Независимых Государств был подписан Указ Президента РФ от 18.01.96 г. «О взимании акцизов с подакцизных товаров, происходящих с территории Украины, при ввозе на таможенную территорию РФ». Для реализации нового порядка взимания акцизов с подакцизных товаров из сопредельных стран, ГТК России было принято решение о том, что зачет акцизов не разрешается производить до выработки соответствующего порядка проведения зачета по каждой отдельной стране. Однако в связи с изменениями акцизной политики (в том числе уровня ставок акцизов) Украины и Казахстана, для товаров, происходящих с их территории, временно было приостановлено действие механизма зачета акцизов при их ввозе в Россию и сейчас при импорте подакцизных товаров из этих стран взимаются акцизы в тех же размерах, что и с импортируемых подакцизных товаров из третьих стран.

      Указание  о зачете сумм акцизов, уплаченных на территории Молдовы, было принято 19 ноября 1996 г., в нем указывалось, что при таможенном оформлении подакцизных товаров, происходящих и ввозимых с территории Республики Молдова, следует производить зачет суммы акциза, уплаченного в стране их происхождения, при условии подтверждения такой уплаты в бюджет Республики Молдова.

      Особый  режим существует в отношении  импортируемых товаров из Белоруссии. 6 января 1995 года Россия и Белоруссия подписали Соглашение о Таможенном союзе. Конкретный механизм таможенного оформления товаров, перемещаемых между Россией и Белоруссией был определен, в частности, в Указании ГТК РФ от 28.11.96 г. «О таможенном оформлении товаров».

      Как следует из вышеизложенного, в правовом регулировании акцизных сборов в  торговле между странами СНГ существует значительная неопределенность. В соответствии с российской Конституцией, нормы международных договоров имеют приоритет над нормами внутреннего законодательства. Поэтому оптимальной была бы ситуация, при которой внешнеторговый режим в рамках Содружества максимально полно регулировался бы многосторонними и двусторонними международными соглашениями. На сегодняшний день формально действуют бессрочные Договоры о свободной торговле между странами СНГ и Соглашение о Таможенном Союзе России и Белоруссии, к которому в дальнейшем присоединились Казахстан, Киргизия (Соглашения «О Таможенном союзе» от 6.01 95 г. и от 20.01.95 г.). Однако нормы этих документов сформулированы недостаточно конкретно и многие из них фактически не применимы в отсутствие унифицированного таможенного законодательства, особенно в части акцизных сборов. 

       ЗАКЛЮЧЕНИЕ

      В данной работе были рассмотрены одни из основных элементов налоговой системы России - налог на добавленную стоимость  и акцизы.

      Следует сказать, что данные налоги является одними из важнейших источников формирования доходов консолидированного и федерального бюджетов. Он занимает первое место в структуре доходов консолидированного бюджета России, акцизы – четвертое.

      Несмотря  на то, что в целом объем поступлений налога на добавленную стоимость и акцизов в бюджет достаточно велик, остается много проблем, связанных со взиманием данных налогов.

      Основные  проблемы, возникающие при взимании налога на добавленную стоимость  при перемещении товаров через таможенную границу, связаны с недоимками или излишними переплатами. Причем недоимки по налогу на добавленную стоимость могут быть связаны не только с занижением налоговой базы и неправомерным применением вычетов при ведении экономической деятельности на территории Российской Федерации, но и при ведении внешнеэкономической деятельности.

      Введение  в действие с 2001 г. второй части Налогового кодекса существенно упорядочило отношения между экспортерами и налоговыми органами, так как непосредственно в текст кодекса (ст. 165 НК РФ) был включен перечень документов, подтверждающих право на возмещение налога на добавленную стоимость. Тем не менее необоснованные отказы налоговых органов в возмещении по-прежнему весьма распространены; соответственно, массовый характер носят и иски налогоплательщиков по данному поводу.

      Также в настоящее время достаточно остро стоят проблемы, связанные с механизмом возмещения сумм налога на добавленную стоимость. Поэтому одним из наиболее важных вопросов в области фискальной политики является упорядочение положения с возмещением налога на добавленную стоимость организациям-экспортерам, применяющим ставку налога в размере 0процентов.

      Причем  важно, что проблема возмещения налога заключается главным образом не в том, имел ли место реальный экспорт, а была ли произведена уплата в бюджет возмещаемых сумм налога на добавленную стоимость и поступила ли эта сумма налога в бюджет.

      К сожалению, не все заявки на возмещение налога на добавленную стоимость подаются законопослушными налогоплательщиками. Довольно широкое распространение получила мошенническая схема «лжеэкспорта», направленная на незаконное получение средств из бюджета.

      Основные  трудности, возникающие при взимании акцизов при перемещении товаров  через таможенную границу, связаны  с несовершенством российского  налогового законодательства. В первую очередь это относится к внешнеторговым отношениям России со странами СНГ. В отношении этих государств в России до сих пор не выработаны единые правила в части применения акцизов.

      Как следует из вышеизложенного, в правовом регулировании акцизных сборов в торговле между странами СНГ существует значительная неопределенность. На сегодняшний день формально действуют бессрочные Договоры о свободной торговле между странами СНГ и Соглашение о Таможенном Союзе России и Белоруссии, к которому в дальнейшем присоединились Казахстан, Киргизия (Соглашения «О Таможенном союзе» от 6.01 95 г. и от 20.01.95 г.). Однако нормы этих документов сформулированы недостаточно конкретно и многие из них фактически не применимы в отсутствие унифицированного таможенного законодательства, особенно в части акцизных сборов.

      Таким образом, непроработанность межгосударственных соглашений и соглашений о таможенном союзе снижает действенность интеграции в этой области. 

     Список использованной литературы:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая от 31.07. 98 № 146-ФЗ и часть вторая от 05.08.00 № 117-ФЗ.
2. Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.03 № 61-ФЗ.
3. Таможенный кодекс Российской Федерации от 18.06.93 № 5221-I.
4. Закон Российской Федерации от 06.12.91 № 1992-I «О налоге на добавленную стоимость».
5. Закон РСФСР от 6 декабря 1991 г. N 1993-1 «Об акцизах».
6. Соглашение от 15.09.04 года между правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг.
7. Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость  » Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденные Приказом МНС РФ от 20.12.00 № БГ-3-03/447.
8. Методические рекомендации по применению главы 22 «Акцизы» части второй Налогового кодекса Российской Федерации (подакцизные товары). Утв. Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 18 декабря 2000 г. N БГ-3-03/440 «Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 22 «Акцизы» части второй Налогового кодекса Российской Федерации (подакцизные товары)».
9. Актянов Д.В. Споры о налоге на добавленную стоимость по экспортным операциям. //Главбух. – 2004. –№20. – С.14-15.
10. Бирюкова Н.В. Налог на добавленную стоимость. – М.: НалогИнформ, 2003. – 126c.
11. Брызгалин В.В. О применении ставки 0 процентов при обложении налогом на добавленную стоимость  экспортных операций. // Налоговый вестник. – 2003. – №2. – С.179-182.
12. Гиблов А.А. Особенности налогообложения импорта товаров. // Аудиторские ведомости. – 2003. – №3. – С.44-47.
13. Государственные и муниципальные финансы [Текст]: учебник / под ред. С. И. Лушина, В. А. Слепова; Рос. эконом. акад. им. Г. В. Плеханова. - М.: Экономистъ, 2007. - 761с.
14. Дозоров Р.Е. Коварство экспортного налога на добавленную стоимость. //Практическая бухгалтерия. – 2005. – №3. – С.18.
15. Курс экономической теории. //Под редакцией Чепурина М.Н., Киселевой Е.А. - Киров: АСА, 2001. - 752с.
16. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: Учебник. - М.: Дело, 2004. - 400с.
17. Налоги и налогообложение [Текст] = Taxes: учебник / под ред. И. А. Майбурова. - М.: Юнити-Дана, 2007. - 655с.
18. Налоги: Учебное пособие / Под редакцией Д.Г. Черника – М.: Финансы и статистика, 2001. –315с.
19. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. – М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2004. – 576с.
20. Романова И. Б. Налоги и налогообложение [Текст]: учеб.-метод. комплекс / И. Б. Романова; Федер. агентство по образованию; Ульянов. гос. ун-т.  Ульяновск: УлГУ, 2006. - 85с.
21. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М.: Ось-89, 1997. – 256с.
22. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: Учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 517с.
23. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. – М.: Инфа-М, 1999. – 432с.