Особенности упрощенной системы налогообложения

Для налогоплательщиков, утративших в течение календарного года право на дальнейшее применение упрощенной системы, налоговым периодом по единому налогу признается отчетный период, предшествующий кварталу, начиная с которого налогоплательщики считаются перешедшими на общий режим.

Из выше всего написанного можно сделать следующие выводы:

Во-первых, выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена УСН.

Во-вторых, вновь созданная организация и ИП вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе.

В-третьих, налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения.

В-четвертых, налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в течении 15 календарных дней по истечении отчетного периода.

В-пятых, налогоплательщик может самостоятельно отказаться от применения УСН, однако есть обстоятельство при которых он именно теряет право на использование УСН по итогам налогового периода. Это происходит, если наступает хотя бы одно из событий, которые перечислены в пункте 4 статьи 346.13 НК РФ.

В-седьмых, для налогоплательщиков, утративших в течении календарного года право на дальнейшее использование УСН, налоговым периодом по единому налогу признается отчетный период, предшествующий кварталу, начиная с которого налогоплательщики считаются перешедшими на общий режим.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. ОСОБЕННОСТИ   УПРОЩЕННОЙ   СИСТЕМЫ  НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

 

3.1. Исчисление налоговой базы и применение налоговых ставок по УНС.

Налоговая база - стоимостная, физическая или иная характеристики объекта налогообложения. Является одним из обязательных элементов налога.

Общие принципы исчисления налоговой базы:

1. Налоговая база и  порядок ее определения устанавливаются  Налоговым кодексом Российской  Федерации.

2. Налогоплательщики-организации  исчисляют налоговую базу по  итогам каждого налогового периода  на основе данных регистров  бухгалтерского учета и (или) на  основе иных документально подтвержденных  данных об объектах, подлежащих  налогообложению либо связанных  с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).

3. Индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной  практикой, адвокаты, учредившие адвокатские  кабинеты, исчисляют налоговую базу  по итогам каждого налогового  периода на основе данных учета  доходов и расходов и хозяйственных  операций в порядке, определяемом  Министерством финансов Российской  Федерации.

4. Вышеизложенные правила  распространяются также на налоговых  агентов.

5. Остальные налогоплательщики - физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций и (или) физических лиц сведений о суммах выплаченных им доходов, об объектах налогообложения, а также данных собственного учета полученных доходов, объектов налогообложения, осуществляемого по произвольным формам.

6. В случаях, предусмотренных  НК РФ, налоговые органы исчисляют  налоговую базу по итогам каждого  налогового периода на основе  имеющихся у них данных.

В случае если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Собственно говоря, все «упрощенцы» изначально выбирают не ставку единого налога, а объект налогообложения. А в зависимости от этого выбора уже понятно, какой процент от налоговой базы потребуется уплачивать в бюджет. Варианта всего два: если предпочтение отдано объекту налогообложения в виде «доходов», то ставка будет равна 6 процентам, если в виде «доходов за вычетом расходов», то - 15 процентам (ст. 346.20 НК).

Соответственно, можно сделать вывод, что налогоплательщикам, чьи расходы «съедают» большую часть выручки, целесообразно применять второй вариант. Если же расходная часть невелика, то оптимально выбрать 6-процентную УСН.

Однако нередко ситуация на предприятии может измениться, либо приходится признать тот факт, что фирма изначально «промахнулась» с выбором объекта налогообложения, неверно спланировав свою деятельность. В этом случае у «упрощенцев» имеется право сменить объект, которое, впрочем, имеет свои ограничения. Так, его получают лишь те фирмы, которые «оттрубили» на УСН не менее трех лет. «Старички» вольны переходить с 15-процентной на 6-процентную «упрощенку» или обратно ежегодно (письмо Минфина от 4 декабря 2006 г. № 03-11-02/263).

Очевидно, что при смене объекта налогообложения меняется и порядок исчисления налоговой базы, ко всему прочему отягощенный проблемами учета «переходных» доходов и расходов. Тем не менее, что касается доходов, то их отражение, как правило, не вызывает никаких вопросов, поскольку независимо от объекта налогообложения они признаются по кассовому методу. Таким образом, все доходы, фактически полученные до даты перехода, входят в налоговую базу периода применения «оставленного» типа «упрощенки». Соответственно, все доходы, фактически полученные после смены процентной ставки, учитываются при расчете налога в периоде вновь выбранного вида УСН.

С «доходов минус расходы» - на «доходы». Поскольку доподлинно известно, что никакие расходы не повлияют на сумму единого налога после перехода на 6-процентную ставку. Исключение составляют лишь взносы в ПФР и пособия по временной нетрудоспособности, которые принимаются в качестве налогового вычета, но не более чем в размере 50 процентов от суммы единого налога. В свою очередь это означает, что единственный совет, который можно дать «упрощенцу», сменившему объект налогообложения на «доходы», - это оплатить все расходы прошлого периода до непосредственного перехода на 6-процентную ставку. Ведь если они будут оплачены уже после смены объекта, то не уменьшат налоговую базу ни «доходного», ни «доходно-расходного» периода применения УСН.

 

3.2. Упрощенный характер ведения налогового учета в условиях УСН.

 

Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Независимо от выбранного объекта налогообложения установлен единый порядок учета доходов при упрощенной системе. Согласно статье 346.15 НК РФ в состав доходов включаются: выручка от продажи товаров, работ, услуг, имущества и имущественных прав; внереализационные доходы.

Организации, применяющие УСН, обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов. Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажном носителе, так и в электронном виде.

При ведении Книги учета доходов и расходов на бумажном носителе, ее необходимо заранее зарегистрировать в налоговой инспекции. Книгу учета доходов и расходов можно купить в киосках, продающих бухгалтерскую литературу и бланки.

При ведении Книги учета доходов и расходов в электронном виде организация обязана по окончании календарного года вывести ее на бумажные носители и также зарегистрировать в налоговой инспекции.

На каждый очередной календарный год открывается новая Книга учета доходов и расходов.

Для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

Организации, применяющие УСН, обязаны подавать в налоговую инспекцию налоговую декларацию по итогам работы за год не позднее 31 марта следующего года. Ежеквартальная сдача отчетности по УСН отменена с 1 января 2009г.

В налоговую инспекцию по своему месту нахождения организация предоставляет декларацию лично, либо почтой (заказным письмом с описью вложения), либо через Интернет (используя специальную программу).

 

3.3. Особенности и порядок исчисления и уплаты налога при УСН

 

Налогоплательщиками единого налога УСН являются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему  налогообложения в установленном  законом порядке.

Единый налог уплачивается налогоплательщиком самостоятельно.

Переход на упрощенную систему налогообложения осуществляется на основании заявления налогоплательщика, которое подается в налоговый орган по месту нахождения (жительства) налогоплательщика.

Заявление подается:

* До 31декобря года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.

* В пятидневный срок  с даты постановки на учет  в налоговом органе - вновь созданная  организация или вновь зарегистрированный  индивидуальный предприниматель.

Важно: пропуск пятидневного срока не лишает налогоплательщика права на применение упрощенной системы налогообложения.

Налоговый период - календарный год согласно пункту 1 статьи 346.19 Налогового кодекса РФ

По итогам отчетных периодов уплачивается авансовый платеж.

По итогам налогового периода уплачивается единый налог либо минимальный налог, в зависимости от выбранного объекта налогообложения и исчисленной суммы налога.

Объект налогообложения:

- доходы;

- доходы, уменьшенные на  величину расходов.

Доходы определяются в порядке, установленном статьями 249, 250 и 251 Налогового кодекса РФ.

Расходы определяются в соответствии со статьей 346.16 и пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ

- Авансовые платежи – уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

- Налог – уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций.

Налогоплательщики-организации предоставляют налоговые декларации:

- по итогам отчетного  периода - не позднее 25 календарных  дней со дня окончания соответствующего  отчетного периода;

  - по итогам налогового периода - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели предоставляют налоговые декларации:

- по итогам отчетного  периода - не позднее 25 дней со  дня окончания соответствующего  отчетного периода;

- по итогам налогового  периода - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым  периодом.

Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает освобождение от уплаты:

- Налога на прибыль/налога  на доходы физических лиц

- Налога на добавленную  стоимость (НДС)

- Налога на имущество  организаций/физических лиц.

В заключении хотелось бы выделить основные аспекты выше изложенного материала:

Во-первых, стоимостной, физической или иной характеристикой объекта налогообложения является налоговая база. Налоговая база и порядок ее определения устанавливается НК РФ.

Во-вторых, налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета. А ИП исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на  основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций.

В-третьих, при определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

В-четвертых, объект налогообложения могут сменить те организации которые «оттрубили» на УСН не менее трех лет. «Старички» вольны переходить с 15% на 6% или обратно ежегодно. При смене объекта меняется и порядок исчисления налоговой базы.