Особенности налогообложения прибыли банков

       Непосредственно на финансовые результаты деятельности банков относятся следующие расходы  и потери:

• местные налоги и сборы, относимые на финансовые результаты деятельности банка в соответствии с законодательством;

       В положении особо выделяется группа расходов банка, не подлежащих отнесению  их на себестоимость оказываемых  банками услуг, и осуществляемых только за счет прибыли, остающейся в  распоряжении банков после уплаты налогов  и других обязательных платежей. Определение  такой группы расходов было вызвано  тем, что банки, по существу занижали налогооблагаемую базу за счет включения  этих расходов в себестоимость.

Перечень  расходов довольно широк, в частности  к ним относили:

• затраты капитального характера, в том числе на строительство новых объектов, модернизацию, расширение, реконструкцию и обновление действующих основных фондов, приобретение банком различного оборудования и других основных средств.
• расходы на содержание объектов непроизводственной сферы (жилищно-коммунального хозяйства, учебных центров, детских, дошкольных, медицинских, оздоровительных и иных учреждений), в том числе на проведение всех ремонтов таких объектов, в части, не покрываемой доходами от их эксплуатации (квартирной платы, взносов родителей на содержание ребенка в детском саду, оплаты стоимости путевок и т.п.). Арендная платало указанным объектам в случаях, когда они используются на условиях аренды.
• расходы капитального характера по сооружению охранно-сторожевой и пожарной сигнализации и коммуникаций средств связи. Расходы по содержанию собственной службы охраны банка, включая затраты на экипировку и приобретение оружия и иных специальных средств защиты.
• обязательные отчисления, производимые банком в государственные внебюджетные фонды, в части расходов на оплату труда работников, относимых за счет прибыли, остающейся в распоряжении банка и др.

 

3. Налогообложение банковских операций с ценными бумагами

       Операциями  с ценными бумагами являются действия или намерения плательщика налога, направленные на возникновение имущественных  прав в отношении акций, сберегательных сертификатов, облигаций независимо от их вида, условий обращения и  номинала и переводных векселей. Операции или намерения оформляются посредством  заключения договора и регистрации  проспекта эмиссии ценных бумаг.

       Плательщиками данного налога являются юридические  и физические лица, осуществляющие в установленном порядке операции с ценными бумагами. Коммерческие банки и кредитные учреждения также являются плательщиками данного  налога, поскольку имеют право  на выпуск акций, облигаций и различных  долговых обязательств и других ценных бумаг.

       Объектами налогообложения являются цена договора и регистрация проспекта эмиссии  ценных бумаг. Цена договора представляет собой цену сделки купли-продажи  акций, облигаций, сберегательных сертификатов и других ценных бумаг, а также  вексельную сумму. При регистрации  проспекта эмиссии облагается налогом  номинальный бьем выпуска акций  или облигаций.

       Исчисленные суммы налога плательщики исчисляют  самостоятельно исходя из цены договора или номинальной суммы эмиссии  и соответствующей налоговой  ставки.

Налоговые ставки различаются:

· при  регистрации проспекта эмиссии  ценных бумаг ставка 0,5% номинальной  суммы эмиссии.

· при  покупке государственных ценных бумаг - 1 рубль с каждой 1000 рублей.

· при  заключении договора купли-продажи  ценных бумаг - 3 рубля с каждой 1000 рублей, при этом налог берется  с каждого участника сделки.

· при  распространении сберегательных сертификатов - 3 рубля с каждой 1000 рублей (с  каждого участника сделки ).

       Коммерческий  банк уплачивает этот налог за счет доходов, остающихся после уплаты налогов  и других обязательных платежей и  отчислений от доходов. Покупатель сберегательного  сертификата уплачивает налог при  регистрации продажи сертификата  в коммерческом банке. При этом банк должен в трехдневный срок после  регистрации и оформления операции купли-продажи сберегательных сертификатов перечислить налог в федеральный  бюджет.

Предусмотрены следующие налоговые льготы:

· освобождается  от уплаты данного налога юридические  и физические лица, которые приобретают  акции, впервые эмитируемые акционерным  обществом с момента его государственной  регистрации.

· освобождается  от уплаты данного налога эмитент, осуществляющий первичную эмиссию ценных бумаг.

· освобождаются  от уплаты данного налога юридические  лица, осуществляющие в установленном  порядке посреднические операции с  ценными бумагами за счет и по поручению  клиента.

       Сумма налога уплачивается плательщиком при  регистрации этих операций и в  течение трех дней перечисляется  в федеральный бюджет. Плательщики  несут ответственность за правильность исчисления и своевременность уплаты налогов в порядке, установленном  законодательными актами. 

4. Особенности налогообложения  имущества банков

       Важное  место в налоговой системе  занимает налог на имущество предприятий, который в перспективе должен получить дальнейшее развитие. Данный налог относится к числу республиканских  и краевых налогов Российской Федерации.

       Банки и кредитные учреждения являются плательщиками этого налога. Центральный  банк Российской Федерации и его  учреждения не являются плательщиками  налога на имущество.

       Для банков и кредитных учреждений, использующих для осуществления основной деятельности привлеченные средства юридических  и физических лиц, объектом налогообложения  являются собственные основные и  оборотные средства, а также финансовые активы, принадлежащие им.

       Не  облагается налогом имущество вновь  созданных банков в течение года после их регистрации. Филиалы имеют  право на указанную льготу в пределах года после регистрации головного  банка.

       Ставки  налога на имущество банков определяются законодательными органами республик  в составе Российской Федерации, краевыми и областными соответствующими органами. Однако предельный размер налоговой ставки на имущество не может превышать 2% от налогооблагаемой базы.

       Исчисляемая сумма налога вносится в виде обязательного  платежа в бюджет в первоочередном порядке с соотнесением на операционные и разные расходы.

       При исчислении налога учитываются результаты переоценки валютных средств и основных фондов, произведенной согласно соответствующему Указу Президента Российской Федерации  от 14 июня 1992 года №629 и постановления  Правительства России от 14 августа 1992 года №595.

Уплата  налога производится по квартальным  и годовым расчетам нарастающим  итогом, в первом случае в пятидневный. во втором в десятидневный срок со дня, установленного для предоставления бухгалтерского отчета.  

5. Налог на добавленную стоимость  и его применение

       В соответствии с письмом Государственной  налоговой службы Российской Федерации  № В3-6-05.251 и Министерства финансов Российской Федерации №70 от 7 августа 1992 года "Об отдельных вопросах по налогу на добавленную стоимость" к операциям учреждений банков, облагаемым налогом на добавленную стоимость, относятся следующие операции и  услуги:

· выдача поручительств, гарантий и иных обязательств за третьих лиц;

· доверительные (трастовые) операции;

· услуги по инкассации;

· консультационные, информационные, экспертные, посреднические (брокерские услуги);

· сдача  в аренду имущества, в том числе  по договору лизинга;

· услуги населению (предоставление в пользование  индивидуальных сейфов, прием на хранение ценных бумаг, проверка по таблицам очередных  тиражей выигрышей облигаций, принятых на хранение);

· оборот по реализации имущества, принадлежащего банку (основных средств, материалов, нематериальных активов).

       Необходимо  отметить, что НДС начисляются  также по следующим операциям:

а) обязательная продажа на бирже части валютной выручки клиента;

б) доход  от операций по обслуживанию клиентов на рынке Государственных краткосрочных  облигаций (ГКО);

В этом случае операции банков, осуществляющих покупку или продажу ГКО от имени и за счет клиентов являются посредническими и облагаются НДС.

в) реализация предметов залога;

       Объектом  налогообложения в данном случае являются обороты по реализации предметов  залога, включая их передачу залогодержателю  при неисполнении обеспеченного  залогом обязательства. При этом плательщиками налога являются:

· при  передаче имущества, включая денежные средства, - залогодатель, не выполнивший  обязательства;

· при  реализации предметов залога по цене, превышающей балансовую - залогодержатель.

       В соответствии с п.14 Указа Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 года №2270 "О некоторых изменениях в налогообложении взаимоотношениях бюджетов различных уровней" с 1 января 1994 года в оборот, облагаемый НДС  и спец налогом, включаются средства, полученные от других предприятий и  организаций, а также пени, штрафы. неустойки. полученные за нарушение  договоров поставки товаров, выполнение работ, оказанных услуг.

       НДС уплачивается за счет средств, получаемых с покупателей, заказчиков. Сумма  данного налога включается в отпускную  цену товара (работ, услуг) и в расчетных  документах выделяется отдельной строкой.

       Сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет учреждениями банков за отчетный период, должна определяться как разница между суммами  налога, полученными по вышеуказанным  операциям и услугам, и суммами  налога, уплаченными предприятиями  и организациями по товарам, работам  и услугам, стоимость которых включается в состав расходов банка при определении налогооблагаемой базы при расчете налога на доходы. При этом к зачету из общей из общей суммы уплаченного налога принимается налог в размере, соответствующем удельному весу доходов, полученных от облагаемых операций и услуг, в общей сумме доходов банка за отчетный период.

       Расчет  с бюджетом по налогу на добавленную  стоимость по результатам за первое полугодие текущего года производятся банками в установленные сроки  без уплаты штрафных санкций.

       Основная  ставка налога на добавленную стоимость  для банков установлена в размере 20%. При включении НДС в цену на оказываемые услуги -16,67%. 

6. Другие  виды налогов

Среди других налогов коммерческими банками  вносятся в бюджет:

· налог  на превышение фонда оплаты труда  по сравнению с нормируемой величиной. Ставка данного налога равна 35% в  первом квартале и 43% (для Москвы) - во втором. Нужно сказать, что налоговые  отчисления существенны по этому  налогу, так как уровень заработной платы работников банковской сферы  намного превышает соответствующий  уровень работников других сфер производства и услуг;

· налог  на дивиденды или на доход от участия  в совместных предприятиях. Облагается налогом доход на вложенный капитал  в размере 18% у источника выплаты;

· налог  на пользователей автомобильных  дорог. Ставка установлена в размере 0,4% от объема реализации работ и  услуг, однако предоставлено право  субъектам Федерации осуществлять увеличение ставки;

· транспортный налог. Ставка - 1% от фактической оплаты труда;

· налог  с владельцев автотранспортных средств. Объект налогообложения - мощность двигателя. Ставка дифференцирована;