Особенности налогообложения иностранных
организаций имеющих несколько отделений.
Иностранные организации: государственная
регистрация и учет в налоговых органах.
Как и любой налогоплательщик
иностранная организация обязана встать
на учет. В соответствии с Положением об
особенностях учета иностранных организаций
обозначается несколько категорий иностранных
организаций, которые должны встать на
учет.
Каждому налогоплательщику
присваивается идентификационный номер
(ИНН).
С 1 января 2005 года
была создана единая база данных, где состоят
на учете иностранные организации с присвоением
кода иностранной организации. Каждое
иностранное предприятие, заявившее о
своем намерении работать на территории
Российской Федерации, имеет код. Этот
код содержится в общем справочнике, администратором
которого является Федеральная налоговая
служба. Если иностранная организация
собирается открыть несколько отделений
на территории РФ, то это исключает возможность
присвоения нескольких ИНН. Присвоение
единого ИНН не означает, что иностранная
организация считается единым налогоплательщиком.
Каждое отделение определяется как самостоятельный
налогоплательщик.
При постановке на
учет иностранная организация должна
представить в налоговый орган:
— заявление о постановке
на учет по форме № 2001И;
— легализованную
выписку из торгового реестра, или сертификат
об инкорпорации, или другой документ
аналогичного характера, содержащие информацию
об органе, зарегистрировавшем иностранную
организацию, регистрационном номере,
дате и месте регистрации.
Документы, представляемые в налоговые
органы, должны быть составлены на русском
языке или на иностранном языке с переводом
на русский язык, заверенным в установленном
порядке.
В случае изменения
сведений, содержащихся в заявлениях о
постановке на учет или в уведомлениях,
иностранные и международные организации
обязаны письменно проинформировать об
этом налоговые органы по месту учета.
Причем сделать это нужно не позднее 10
дней с момента, когда произошли изменения.
Если же изменились сведения, которые
иностранные (международные) организации
указали при постановке на учет в своих
странах, указанные организации должны
направить в налоговые органы по месту
учета соответствующие документы, подтверждающие
эти изменения.
Иностранные и международные
организации не позднее трех дней со дня
принятия решения об окончании деятельности
филиала или представительства обязаны
представить в налоговый орган по месту
постановки на учет:
— заявление о снятии
с учета по форме № 2006ИМД;
— копию решения уполномоченного
органа иностранной (международной) организации
о закрытии филиала или представительства
или, в соответствующих случаях, копию
акта сдачи работ;
— декларацию о доходах
и расчеты (декларации) по налогам, составленные
на дату окончания деятельности иностранной
(международной) организации;
— письмо из банка
(филиала банка) о закрытии счетов иностранной
(международной) организации;
— свидетельство о
постановке на учет.
Снятие с учета иностранной
(международной) организации производится
налоговым органом в течение 14 дней после
подачи заявления и завершается выдачей
информационного письма о снятии с учета
в налоговом органе по утвержденной форме
№ 2203ИМД.
Налоговое
поле иностранных организаций в Российской
Федерации
Налоговое поле иностранных организаций
в Российской Федерации
Иностранные организации
налоги платят, фактически все, которые
входят в налоговую систему РФ. Все зависит от характера деятельности
и наличия объекта налогообложения. Иностранные
предприятия в России развивают только
определенные отрасли. В некоторых направлениях их деятельности
предпочтительней создавать российские
предприятия и через них осуществлять
деятельность..
Транспортный
налог -зависит
от наличия регистрации транспортных
средств на каждое конкретное предприятие. Каждое предприятие обязано
поставить каждое транспортное средство
на учет в налоговом органе. В ответ на это на каждое транспортное
средство выдадут информационное письмо
с присвоением соответствующего кода. Это означает, что транспортное
средство будет учтено в налоговых целях. Когда представляется налоговая декларация
по транспортному налогу, в первую очередь,
нужно проверить соответствие между транспортными
средствами, поставленными на учет и снятыми
с учета, и транспортными средствами, которые
отражены в декларации. В декларацию должны попасть все транспортные
средства, которые зарегистрированы в
течение года.
Налог на
имущество -иностранные
компании с 1 января 2004 года уплачивают
в соответствии с главой 30 Налогового
кодекса. Плательщиками налога на имущество
являются те иностранные организации,
которые осуществляют деятельность через
постоянное представительство, имеющие
движимое и недвижимое имущество на территории
Российской Федерации. При наличии недвижимого
имущества иностранная организация всегда
будет являться налогоплательщиком, независимо
от статуса и характера деятельности. Если у иностранной организации
есть движимое имущество, то оно становится
объектом налогообложения тогда, когда
деятельность приводит к образованию
постоянного представительства.
Налог на
добавленную стоимость-Все иностранные предприятия признаются
плательщиками этого налога. Различают потенциальных
налогоплательщиков - тех, которые в будущем
могут получать фактически какую-то выручку
от реализации и платить с нее налог, но
при этом в настоящее время не ведут никакой
финансово-хозяйственной деятельности,
направленной на получение дохода, и реальных
налогоплательщиков - тех, которые имеют
объект налогообложения и у которых возникают
обязательства. По налогу на НДС могут возникать не только
обязательства налогоплательщика, но
и обязательства налогового агента.
Налогоплательщик
определяется объектом налогообложения,
которым у нас является реализация товаров,
работ, услуг на территории РФ. Налоговый
учет доходов и расходов постоянного представительства
Иностранные организации,
осуществляющие деятельность через постоянное
представительство, признают доходы и
расходы, а также формируют налоговую
базу в том же порядке, что и российские
компании.
По общему правилу,
установленному статьей 247 Налогового
кодекса, объектом налогообложения признается
прибыль налогоплательщика. Объект налогообложения
иностранной организации, осуществляющей
деятельность в России через постоянные
представительства, включает в себя три
составляющие
— доход, полученный
через постоянные представительства на
территории России, уменьшенный на величину
произведенных этими постоянными представительствами
расходов;
— доход от владения,
пользования и распоряжения имуществом
постоянного представительства этой организации
в России за вычетом расходов, связанных
с получением таких доходов;
— другие доходы от
российских источников, относящиеся к
постоянному представительству.
Особенности налогообложения
для иностранных организаций Поскольку подразделения, открываемые
на территории РФ, создаются с целью расширения
деятельности Компа нии на территории
РФ, то такие подразделения следует признать
в гражданско-правовом смысле филиалами
иностранной Компании1.
Для целей налогового
законодательства в соответствии с нормами
ст. 11 НК РФ налогоплательщиками — иностранными
организациями являются иностранные юридические
лица, созданные в соответствии с законодательством
иностранных государств, международные
организации, их филиалы и представительства,
созданные на территории Российской Федерации.
Применительно к налоговым
последствиям ведения бизнеса через представительство
или филиал необходимо отметить, что российское
налоговое законодательство связывает
налогообложение не столько с организационно-правовой
формой, в которой подразделение иностранной
организации функционирует на территории
РФ, сколько с квалификацией деятельности
этого подразделения в качестве приводящей
к образованию постоянного представительства
для целей налогообложения. Под таковым
понимается «филиал, представительство,
отделение, бюро, контора, агентство, любое
другое обособленное подразделение или
иное место деятельности этой организации,
через которое организация регулярно
осуществляет предпринимательскую деятельность
на территории РФ»2.
Названные нормы, определяющие
правовой статус представительств и филиалов
иностранных организаций на территории
РФ, позволяют сделать вывод, что деятельность
филиала иностранной организации подпадает
под признаки постоянного представительства,
поскольку связана с ведением на территории
РФ регулярной предпринимательской деятельности.
С практической точки зрения это означает,
что к деятельности филиала иностранной
организации будут применяться правила
налогообложения, предусмотренные налоговым
законодательством РФ в отношении постоянного
представительства иностранной организации.
Деятельность представительства
иностранной организации (любого иного
отличного от филиала отделения) также
может быть квалифицирована в целях налогообложения
в качестве приводящей к образованию постоянного
представительства, в том случае если
иностранная организация будет вести
предпринимательскую деятельность через
это отделение.
Положением «Об особенностях
учета в налоговых органах иностранных
организаций»3предусмотрена необходимость
постановки на налоговый учет иностранной
организации, ведущей деятельность в РФ
через любые «отделения», под которыми
понимаются, в том числе, филиалы, представительства
и другие обособленные подразделения.
При этом согласно п. 2.1.1.2 Положения установлена
обязанность иностранной организации
каждый раз становиться на учет, если она
будет вести деятельность на территориях,
подконтрольных различным налоговым органам,
ведущим учет иностранных организаций,
в каждом из которых она обязана встать
на учет.
Таким образом,
ввиду открытия в Москве и Санкт-Петербурге
обособленных подразделений (филиалов)
у Компании появляется обязанность встать
на учет в налоговых органах по месту нахождения
каждого из подразделений.
Вопрос: ...Иностранная
организация имеет в РФ несколько отделений,
располагающихся на территории одной
инспекции ФНС, имеющих один ИНН и разные
КПП. Деятельность большинства отделений
приводит к образованию постоянного представительства
в РФ. Может ли организация представлять
консолидированные декларации по налогу
на прибыль по всем отделениям? Как следует
уплачивать налог, если несколько отделений
образуют постоянное представительство?
В соответствии с п. 4 ст. 307 НК
РФ при наличии у иностранной организации
на территории РФ более чем одного отделения,
деятельность через которое приводит
к образованию постоянного представительства,
налоговая база и сумма налога рассчитываются
отдельно по каждому отделению.
В п. 7.1 разд. I Методических рекомендаций
налоговым органам по применению отдельных
положений главы 25 НК РФ, касающихся особенностей
налогообложения прибыли иностранных
организаций, утвержденных Приказом МНС
России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150, определено,
что консолидация расчетов налоговой
базы и суммы налога по разным отделениям
иностранной организации не допускается.
Исключение составляет тот
случай, когда иностранная организация,
имеющая несколько отделений на территории
РФ, которые образуют постоянное представительство,
осуществляет через них деятельность
в рамках единого технологического процесса.
По согласованию с ФНС России такая организация
вправе рассчитывать налогооблагаемую
прибыль, относящуюся к ее деятельности
на территории РФ, в целом по группе таких
отделений (в том числе по всем отделениям)
с последующим распределением сумм налога
на прибыль, подлежащих уплате каждым
из таких отделений. Но только при условии,
что все включенные в группу отделения
применяют единую учетную политику в целях
налогообложения.
Приказом МНС России от 28.07.2003 N БГ-3-09/426
"Об учете иностранных организаций
в налоговых органах" установлен новый
порядок формирования ИНН иностранных
организаций с использованием справочника
КИО. Данным порядком предусмотрено, что
у всех отделений иностранной организации
на всей территории РФ формируется единый
ИНН. Вместе с тем использование КПП позволяет
идентифицировать каждое отделение иностранной
организации. То есть наличие у иностранной
организации единого ИНН не приводит к
изменению установленного порядка расчета
налоговой базы и сумм налогов, а также
формирования и представления налоговой
отчетности иностранными организациями.
Согласно п. 8 ст. 307 НК РФ иностранная организация,
осуществляющая деятельность в РФ через
постоянное представительство, представляет
в налоговый орган по месту нахождения
своего постоянного представительства
налоговую декларацию по налогу на прибыль,
а также годовой отчет о деятельности
в РФ в порядке и в сроки, установленные
ст. 289 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 289 НК
РФ налогоплательщики обязаны представлять
налоговые декларации по итогам отчетного
и налогового периода независимо от наличия
у них обязанности по уплате налога, особенностей
его исчисления и уплаты.
Все иностранные организации,
осуществляющие деятельность в РФ и состоящие
на учете в налоговых органах РФ, заполняют
налоговую декларацию на основании Инструкции
по заполнению налоговой декларации по
налогу на прибыль иностранной организации,
утвержденной Приказом МНС России от 07.03.2002
N БГ-3-23/118.
При наличии нескольких постоянных
представительств иностранной организации
(например, стройплощадок), расположенных
на территории, подконтрольной одному
налоговому органу, иностранная организация
составляет отдельную налоговую декларацию
по каждому постоянному представительству.
Налогоплательщики-организации
должны уплачивать налог в бюджетную систему
РФ по платежным поручениям, которые заполняются
в соответствии с требованиями, установленными
нормативными документами компетентных
органов РФ.
Таким образом, учитывая то,
что каждому отделению иностранной организации
присваивается индивидуальный КПП, иностранная
организация, осуществляющая деятельность
на территории РФ через несколько отделений,
должна уплачивать налог на прибыль отдельным
платежным поручением по каждому отделению.