Особенности исчисления налога на добычу полезных ископаемых

МИНОБРНАУКИ РОССИИ

 

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«МАТИ - Российский государственный технологический университет

имени К.Э. Циолковского» (МАТИ)

 

Кафедра «Экономика и управление»

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

 по дисциплине «Налоги и налогообложение»

на тему: «Особенности исчисления налога на добычу полезных ископаемых»

 

 

 

 

Студент:                                                                              Дронов В.И.  

Группа:                                                                               14МЕН-2ДБ-015

Проверил:                                                                           Подлесная О.Ф.

                                                                                                                                                       

 

 

 

 

 

Ступино 2015

ОГЛАВЛЕНИЕ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время практически во всём мире с каждым годом наблюдается постепенное глобальное ухудшение состояния окружающей природной среды. Особенно ярко это проявляется в нашей стране, так как, уровень технического развития у нас оставляет желать лучшего, а степень защищённости предприятий никуда не годится. Это происходит под воздействием различных факторов, в основном это обусловленная жизненной необходимостью, активная всевозрастающая деятельность человека по приспосабливанию окружающей среды для себя и своих нужд. И всё это приводит к необходимости принятия мер по сохранению, как самих земель, недр, водных, лесных ресурсов, так и их ценных качеств.

Добыча полезных ископаемых, их переработка и транспортировка тяжело сказываются на состоянии и плодородии почвенного покрова Земли. Общеизвестно, что хорошие почвы - это обильное плодородие. Но почвы на нашей планете играют и другую, менее известную, но не менее важную роль. В почвенном покрове Земли и ее гумусовой оболочке сосредоточена основная доля живого вещества суши и его биогенной энергии. Отсюда экологическая система “почва - организмы “оказывается одним из главнейших механизмов формирования всей биосферы, ее стабильности и продуктивности в целом.

Целью написания этой работы является рассмотрение такого вопроса как налог на добычу полезных ископаемых, его основные элементы и особенности исчисления. НДПИ помогает регулировать добычу полезных ископаемых и обеспечивает их охрану, то есть рациональное пользование ими.

Задачами работы являются изучение:

1. Сущности налога на добычу полезных ископаемых                               
2. Понятие и роли НДПИ                                                                           
3. Элементов НДПИ                                                                                       
4. Особенностей учета в добывающих организациях                                                        
5. Порядка расчета и уплаты налогов в организации                                    
6. Учета объектов налогообложения                                                           
7. Особенностей исчисления и уплаты                                                       

А также выявить пути совершенствования налогообложения добычи полезных ископаемых.

Для написания работы использовались работы таких авторов, как: Мишустин М.В., Кашин, И. Мерзляков. и др., а так же такие источники, как: Налоговый Кодекс  Российской Федерации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ СУЩНОСТИ НАЛОГА НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ

1.1 Понятие и роль НДПИ

  Налог на добычу полезных ископаемых был установлен главой 26 Налогового кодекса РФ, которая была включена в Налоговый кодекс Федеральным законом от 8 августа 2001 г. "О  внесении  изменений  и  дополнений  в  часть  вторую Налогового  кодекса   Российской   Федерации   и   некоторые   другие   акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими  силу отдельных актов законодательства Российской Федерации",  который  вступил  в силу 1 января 2002 г.[1]

    В  законодательстве  о  налогах  и  сборах  налог  на  добычу   полезных ископаемых  определяется  как  обязательный,   индивидуально   безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и индивидуальных  предпринимателей,  которым в пользование были предоставлены участки недр  в  целях  разведки  и  оценки месторождений  полезных  ископаемых,  а  также  их   разработки,   в   форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности,  хозяйственного  ведения или  оперативного  управления   денежных   средств   в   целях   финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.[4]

    С вступлением в силу 1 января  2002 г. главы 26 Налогового Кодекса  РФ, которым был установлен рассматриваемый налог, в  системе  налогов  и  сборов произошли следующие изменения:

    - были упразднены отчисления  на восстановление минерально-сырьевой  базы;

    - изменились условия взимания  регулярных платежей за пользование  недрами и акцизов на минеральное сырье.

    Пункт 1 ст. 19 Закона РФ "Об основах  налоговой системы" относит налог  на добычу полезных ископаемых к числу федеральных налогов, т.е. данный налог установлен путем включения в состав Налогового  Кодекса  РФ  главы  26  и взимается на всей территории Российской Федерации.

    Налогу на добычу полезных  ископаемых присущи следующие  основные функции:

    - фискальная, которая выражается  в том, что налог на добычу полезных ископаемых является одним из  источников  формирования   доходной   части федерального бюджета, бюджетов  субъектов  Российской  Федерации  и  местных бюджетов;

    -  регулирующая, которая предполагает, что   рассматриваемый   налог выступает в качестве инструмента распределения и перераспределения валового внутреннего продукта.

В статье 337 НК РФ дано такое определение: Полезные ископаемые — продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту. Если для отдельного добытого полезного ископаемого такие стандарты отсутствуют, то применяется стандарт организации (предприятия).[2]

Таким образом, для налогообложения значение имеет не производство продукции, соответствующей какому-либо стандарту, а извлечение из недр минерального сырья, содержащего (потенциально) такую продукцию. Минеральное сырье может быть реализовано без проведения каких-либо операций по производству из него соответствующей продукции — объект налогообложения тем не менее возникнет.

Не признается полезным ископаемым продукция обрабатывающей промышленности, то есть продукция, полученная в результате дальнейшей переработки. Например, бензин и другие нефтепродукты, аффинированный (химически чистый) металл, известь и др.

Таким образом, налог  на  добычу  полезных ископаемых  является  одним  из  источников  формирования   доходной   части федерального бюджета, бюджетов  субъектов  Российской  Федерации  и  местных бюджетов и является инструментом распределения и перераспределения  валового внутреннего продукта.

1.2 Элементы НДПИ

Плательщиками НДПИ признаются пользователи недр — организации (российские и иностранные) и индивидуальные предприниматели. Об этом сказано в статье 334 НК РФ. Как следует из статьи 9 Закона РФ от 21.02.92 № 2395-1 «О недрах» (далее — Закон о недрах), статус пользователя недр лицо приобретает с момента государственной регистрации лицензии на право пользования участком недр или вступления в силу соглашения о разделе продукции.

Отсутствие лицензии на право пользования недрами означает, что нет и обязанности по уплате налога, поскольку в данном случае в соответствии с пунктом 1 статьи 17 НК РФ не определен налогоплательщик. Однако в такой ситуации (отсутствие обязанности по уплате НДПИ) лицо, пользующееся недрами без соответствующей лицензии, должно возместить государству убытки. Это установлено статьей 51 Закона о недрах и распоряжением Правительства РФ от 22.08.98 № 1214-Р «О возмещении убытков, причиненных в результате самовольного пользования недрами».

Нередко на практике складываются ситуации, когда полезные ископаемые добываются в рамках осуществления совместной деятельности или для фактического выполнения работ по добыче привлекаются подрядчики. Плательщиком НДПИ в таком случае является лицо, которому выдана лицензия на право пользования недрами. Именно оно должно вести учет количества добытого полезного ископаемого, исчислять и уплачивать налог, а также представлять налоговую декларацию.

Налогоплательщики уплачивают НДПИ по месту нахождения участков недр, предоставленных им в пользование. Для этого организации и предприниматели должны быть зарегистрированы в качестве плательщиков налога. На это указывает пункт 1 статьи 335 НК РФ.

Если полезные ископаемые добываются на территории России, постановка на учет в качестве плательщика НДПИ осуществляется по месту нахождения участка недр, предоставленного в пользование. Что следует понимать под местом нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование? Для целей 26-й главы Налогового кодекса — это территория субъекта (субъектов) РФ, на которой (которых) расположен участок недр.

Если же добыча полезных ископаемых производится на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне России, а также за пределами России, но на территории, находящейся под ее юрисдикцией или арендуемой у иностранных государств, постановка на учет в качестве плательщика НДПИ происходит по месту нахождения организации (месту жительства физического лица).

Особенности постановки на учет в качестве плательщика НДПИ определены приказом МНС России от 31.12.2003 № БГ-3-09/731 «Об утверждении особенностей постановки на учет в налоговом органе организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых».

Как следует из этого документа, постановка на учет (снятие с учета) происходит в уведомительном порядке. Лицензирующие органы передают в налоговые органы соответствующие сведения о предоставлении прав на пользование природными ресурсами. Те в свою очередь направляют налогоплательщику уведомление о постановке на учет в налоговом органе. На все эти операции государственным органам отведено 30 дней с момента выдачи лицензии (разрешения) на пользование участком недр.

Если налогоплательщик ведет добычу полезных ископаемых на нескольких участках, расположенных в разных муниципальных образованиях субъекта Российской Федерации, постановка на учет производится только в одном налоговом органе.

Тот факт, что плательщики НДПИ подлежат постановке на учет по месту нахождения участка недр, определяет особенности уплаты этого налога и порядок заполнения платежных документов. Что же касается взаимодействия налогоплательщика с налоговыми органами — представления налоговой декларации, подачи заявлений о зачете или возврате излишне уплаченной суммы налога или излишне взысканного налога, — то оно осуществляется через инспекцию по месту нахождения (жительства) налогоплательщика или межрайонную (межрегиональную) инспекцию (в случае постановки на учет в такой инспекции).

Согласно статье 341 Налогового кодекса налоговый период по НДПИ — один календарный месяц. Налог уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 344 НК РФ). Как уже упоминалось, уплата налога осуществляется на территории того субъекта (субъектов) РФ, в котором налогоплательщик зарегистрирован в качестве плательщика НДПИ (п. 2 ст. 343 НК РФ).

Налоговая декларация представляется не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Она заполняется в единственном экземпляре в целом по всей добыче, произведенной налогоплательщиком, и подается в тот налоговый орган, в котором налогоплательщик зарегистрирован по месту своего нахождения (жительства), а не в тот, где он зарегистрирован в качестве плательщика НДПИ. Обязанность по представлению декларации возникает у налогоплательщика с того налогового периода, в котором фактически началась добыча полезных ископаемых. Так сказано в статье 345 НК РФ. В случае приостановления добычи обязанность по представлению декларации сохраняется.

Объекты налогообложения по налогу на добычу полезных ископаемых определены в пункте 1 статьи 336 НК РФ. Ими признаются полезные ископаемые:

— добытые из недр на территории России на участке, предоставленном налогоплательщику в пользование;