Особенности исчисления и уплаты прочих федеральных налогов

Государственная пошлина включена в российскую налоговую систему, поэтому ее можно считать разновидностью налоговых платежей. Сходство с налогами заключается в обязательности уплаты в бюджет, в распространении на нее общих условий установления, предполагающих определение плательщика  и всех шести элементов налогообложения, перечисленных в ст. 17 Налогового кодекса. Отличие же госпошлины от налогов  состоит в целевом ее характере  и возмездное™.

Являясь федеральным сбором, государственная  пошлина обязательна к уплате на всей территории России. Суммы пошлины, согласно статьям 50, 56, 61,611 и612 Бюджетного кодекса, зачисляются по нормативу 100% в доходы федерального бюджета, бюджетов субъектов Федерации и местных  бюджетов.

Плательщики государственной пошлины

Плательщиками государственной пошлины  признаются организации, в том числе  иностранные, и физические лица (граждане России, иностранные граждане и лица без гражданства) в случае, если они:

• обращаются за совершением юридически значимых действий, предусмотренных главой 25.3 Налогового кодекса;
• выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины.

В случае обращения за совершением  юридически значимого действия одновременно нескольких плательщиков, не имеющих  права на льготы, госпошлина уплачивается плательщиками в равных долях. Если же среди лиц, одновременно обратившихся за совершением юридически значимого  действия, есть лица, освобожденные  от уплаты госпошлины, размер последней  уменьшается пропорционально количеству лиц, освобожденных от ее уплаты. Оставшаяся часть суммы государственной  пошлины уплачивается лицами, не освобожденными от ее уплаты.

Объектом госпошлины являются услуги государственных органов, органов местного самоуправления, иных уполномоченных органов и должностных лиц. Налоговым кодексом установлен закрытый перечень объектов взимания пошлины, состоящий из 230 видов юридически значимых действий, которые можно объединить в четыре группы (табл. 20).

Характеристика государственных  пошлин

С 29 декабря 2010 г. пошлина не взимается  в случае внесения изменений в  выданный документ, направленных на исправление  ошибок, допущенных органом или должностным  лицом, выдавшим документ, при совершении им юридически значимого действия.

Налоговой базой государственной пошлины является либо сама услуга по совершению юридически значимого действия, либо цена предъявляемого иска.

Налоговый период, определяемый ст. 55 Налогового кодекса, применительно к госпошлине, как правило, отсутствует, что объясняется установленными Кодексом сроками ее уплаты.

Сроки уплаты пошлины предполагают, как правило, ее уплату в предварительном  порядке, т. е. до совершения юридически значимого действия. Однако есть два  исключения из этого правила, когда  пошлина взимается в последующем  порядке и когда можно говорить о налоговом периоде, а именно:

1. в десятидневный срок со дня вступления в законную силу решения суда, если организации и физические лица выступают ответчиками в судах и решение суда принято не в их пользу, а истец освобожден от уплаты госпошлины;
2. не позднее 31 марта года, следующего за годом регистрации судна в Российском международном реестре судов или за последним годом, в котором было осуществлено такое подтверждение, в случае обращения за ежегодным подтверждением регистрации судна. Налоговым кодексом установлены индивидуальные размеры (ставки) государственной пошлины в зависимости от органов, совершающих юридически значимые действия, а также характера сделок или выдаваемых документов. Установлены как специфические (твердые), так и адвалорные, а также смешанные ставки налогообложения. Преобладают специфические (твердые) ставки, установленные в рублях. В числе адвалорных, составляющих смешанные ставки, имеют место как пропорциональные, так и прогрессивные ставки.

Пропорциональная пошлина по документам имущественного характера может  быть дифференцирована в зависимости  от степени родства. В прогрессивной  государственной пошлине ставка растет по мере увеличения базы обложения (суммы в исковых заявлениях имущественного характера, образуя сложную прогрессию).

Размеры пропорциональной (прогрессивной) государственной пошлины могут  быть дополнительно ограничены минимальным  и максимальным пределами. Иногда размер госпошлины дополнительно учитывает  единицу объема (постраничное удостоверение  документов). Так как объектом госпошлины являются 230 видов юридически значимых действий, приведем лишь некоторые  примеры ставок государственной  пошлины.

Налоговые льготы при уплате государственной пошлины

По уплате в бюджет государственной  пошлины главой 25.3 Налогового кодекса  установлено около 90 льгот, которые  изложены в статьях 333.35 — 333.39 и которые  классифицируются как в разрезе  совершаемых юридически значимых действий, так и в зависимости от категории  плательщиков и форм совершаемых  действий. При этом органам власти субъектов Федерации и муниципалитетами не представлено право устанавливать  дополнительные льготы.

Льготы могут быть: условные (проживание совместно с наследодателем на день смерти) и безусловные; частичные (50% для инвалидов 1-й и 2-й групп  по нотариальным действиям) и полные.

Освобождаются от уплаты государственной  пошлины государственные органы и организации, полностью финансируемые  из бюджета, учреждения культуры. От уплаты всех видов государственной пошлины  освобождены следующие категории  физических лиц: Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации и  полные кавалеры ордена Славы; участники  и инвалиды Великой Отечественной  войны.

Льготы установлены также в  зависимости от форм совершаемых  действий. В частности, от уплаты пошлины  по делам, рассматриваемым в судах  общей юрисдикции и мировыми судьями, освобождаются истцы по искам  о взыскании заработной платы (денежного  содержания) и иным требованиям, вытекающим из трудовых правоотношений, а также по искам о взыскании пособий; общественные организации инвалидов, выступающие в качестве истцов и ответчиков; истцы — инвалиды I и II группы.

Полное изложение всех льгот  в силу их многочисленности не представляется возможным в рамках учебного пособия, поэтому при необходимости следует  обращаться к упомянутым выше статьям 333.35 — 333.39 Налогового кодекса.

Государственная пошлина уплачивается по месту совершения юридически значимого  действия в наличной или безналичной  форме. Безналичная форма уплаты подтверждается платежным поручением с отметкой банка или соответствующего территориального органа Федерального казначейства (иного органа, осуществляющего  открытие и ведение счетов), в  том числе производящего расчеты  в электронной форме, о его  исполнении. Наличная форма уплаты госпошлины подтверждается либо квитанцией установленной формы, выдаваемой плательщику  банком, либо квитанцией, выдаваемой плательщику  должностным лицом или кассой органа, в который производилась  оплата.

Статьей 333.40 Налогового кодекса предусмотрены  основания и порядок возврата или зачета уплаченной государственной  пошлины. В частности, уплаченная пошлина  должна быть возвращена плательщику  частично или полностью в случае:

• уплаты государственной пошлины в большем размере, чем это предусмотрено главой 25.3 Налогового кодекса;
• возвращения заявления, жалобы или иного обращения или отказа в их принятии судами либо отказа в совершении нотариальных действий уполномоченными на то органами и (или) должностными лицами. Если государственная пошлина не возвращена, ее сумма за- считывается в счет уплаты государственной пошлины при повторном предъявлении иска, если не истек трехгодичный срок со дня вынесения предыдущего решения и к повторному иску приложен первоначальный документ об уплате государственной пошлины;
• прекращения производства по делу или оставления заявления без рассмотрения судом общей юрисдикции или арбитражным судом.